本文探討了區(qū)塊鏈特別是智能合約在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用。智能合約通過(guò)條件觸發(fā)、權(quán)限控制和自動(dòng)化執(zhí)行，能夠有效提升內(nèi)部審計(jì)透明度，優(yōu)化責(zé)任劃分，確保審計(jì)流程的規(guī)范化管理，避免人為干預(yù)和舞弊。尤其是在企業(yè)級(jí)私有鏈和Unipass技術(shù)的支持下，智能合約不僅能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程的實(shí)時(shí)追蹤和權(quán)限約束，還能確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的公正性和透明性，杜絕“走過(guò)場(chǎng)”現(xiàn)象，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

一、引言

內(nèi)部審計(jì)在推動(dòng)組織內(nèi)部控制制度的健全、職責(zé)履行評(píng)估體系的完善，以及協(xié)調(diào)國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)等方面具有舉足輕重的作用。然而，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中仍面臨諸多挑戰(zhàn)。常見問(wèn)題包括執(zhí)行力度不足、責(zé)任劃分不清、審計(jì)流程不完善等。這些問(wèn)題不僅影響內(nèi)部審計(jì)的有效性，還可能導(dǎo)致審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法得到及時(shí)處置和預(yù)警，阻礙組織的治理與合規(guī)建設(shè)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，區(qū)塊鏈因其獨(dú)特的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，逐漸被視為解決內(nèi)部審計(jì)瓶頸的重要工具。區(qū)塊鏈以其數(shù)據(jù)不可篡改、全程可追溯等特點(diǎn)，為審計(jì)工作提供了技術(shù)支持。在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，區(qū)塊鏈的應(yīng)用能夠顯著提升審計(jì)透明度，優(yōu)化責(zé)任劃分，并完善審計(jì)流程管理，從而推動(dòng)審計(jì)治理體系的智能化與規(guī)范化。尤其是以太坊的出現(xiàn)，將區(qū)塊鏈帶入智能合約時(shí)代。智能合約能夠承擔(dān)多重角色，包括審計(jì)流程的自動(dòng)執(zhí)行者、數(shù)據(jù)的驗(yàn)證者，以及責(zé)任落實(shí)的監(jiān)督者。其特點(diǎn)是通過(guò)智能合約的預(yù)編程規(guī)則，確保審計(jì)過(guò)程中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程得到實(shí)時(shí)監(jiān)控，并在觸發(fā)預(yù)設(shè)條件時(shí)自動(dòng)生成審計(jì)報(bào)告或預(yù)警信息。同時(shí)，區(qū)塊鏈的不可篡改性確保了審計(jì)數(shù)據(jù)的高度可信，審計(jì)人員或第三方機(jī)構(gòu)可以通過(guò)區(qū)塊鏈瀏覽器對(duì)審計(jì)記錄進(jìn)行溯源和驗(yàn)證，確保審計(jì)的公正性與透明性。

二、當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題分析

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)事業(yè)雖已取得顯著成效，但隨著技術(shù)進(jìn)步和企業(yè)轉(zhuǎn)型的需求，內(nèi)部審計(jì)工作中暴露出的諸多問(wèn)題亟待解決。首先，審計(jì)執(zhí)行力度薄弱，部分審計(jì)人員可能面臨被腐蝕的風(fēng)險(xiǎn)，與業(yè)務(wù)部門形成舞弊行為，進(jìn)而影響企業(yè)的合規(guī)性和聲譽(yù)。舞弊行為往往源自機(jī)會(huì)、壓力和借口三要素的共振，內(nèi)部審計(jì)人員可能受到外部利益相關(guān)者和內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的壓力，從而滋生舞弊行為；其次，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性在實(shí)踐中難以保障，部分員工兼任行政職責(zé)，導(dǎo)致責(zé)任劃分不清，監(jiān)督職能混亂，審計(jì)工作流于形式，失去應(yīng)有的獨(dú)立性與公正性；最后，內(nèi)部審計(jì)流程的不健全和過(guò)程不規(guī)范也限制了其效能，如工作底稿不完整、隨意開展審計(jì)活動(dòng)等。

1.執(zhí)行力度薄弱，存在被腐蝕風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制是企業(yè)確保合規(guī)經(jīng)營(yíng)、提升管理效率和防范風(fēng)險(xiǎn)的核心手段，其有效性對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展至關(guān)重要。然而，審計(jì)執(zhí)行力度不足以及審計(jì)人員面臨的腐蝕風(fēng)險(xiǎn)，成為制約內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵問(wèn)題之一。

首先，“機(jī)會(huì)”是舞弊行為發(fā)生的基礎(chǔ)條件，審計(jì)人員在工作中可能接觸到客戶、供應(yīng)商等利益相關(guān)者，這些利益相關(guān)者可能通過(guò)賄賂或私下交易提供舞弊的機(jī)會(huì)。審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)，接觸到的業(yè)務(wù)信息，如資金流動(dòng)、采購(gòu)交易等，也為他們利用職務(wù)之便進(jìn)行舞弊提供了機(jī)會(huì)；其次，審計(jì)人員面臨的“壓力”是促使舞弊行為發(fā)生的重要誘因。審計(jì)人員不僅要應(yīng)對(duì)工作壓力，還可能受到來(lái)自內(nèi)部的組織和人際壓力；最后，“借口”作為第三個(gè)要素，常為審計(jì)人員的舞弊行為提供心理合理化的依據(jù)。當(dāng)面臨機(jī)會(huì)和壓力時(shí)，審計(jì)人員往往會(huì)通過(guò)自我合理化的方式為自己的不當(dāng)行為尋找借口。例如，他們可能將違規(guī)行為歸因于上級(jí)的指示，認(rèn)為是“不得已而為之”，或?qū)⑵湟暈椤肮ぷ髦械耐讌f(xié)”。這種自我合理化過(guò)程進(jìn)一步削弱了他們對(duì)職業(yè)道德和獨(dú)立性的堅(jiān)守，為舞弊行為提供了心理上的安慰。

2.責(zé)任不明確，監(jiān)督職能混亂

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的核心要素和靈魂，只有在確保審計(jì)工作具有高度獨(dú)立性的前提下，審計(jì)職能才能夠客觀公正地發(fā)揮其監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的作用。作為企業(yè)治理的一項(xiàng)重要機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)著對(duì)組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制制度以及管理職能履行情況進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)的任務(wù)。然而，在實(shí)際的審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性常常受到內(nèi)部權(quán)力結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)安排等因素的影響，導(dǎo)致其責(zé)任界定不明確，監(jiān)督職能混亂，最終難以有效發(fā)揮應(yīng)有的作用。

審計(jì)獨(dú)立性的削弱主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員的角色定位和職責(zé)兼任上。許多企業(yè)中，審計(jì)人員不僅負(fù)責(zé)審計(jì)工作，還兼任行政職務(wù)，甚至參與核心業(yè)務(wù)決策，這嚴(yán)重侵蝕了審計(jì)的獨(dú)立性，影響了審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性。審計(jì)人員若兼管與其審查相關(guān)的職責(zé)，可能會(huì)產(chǎn)生利益沖突，導(dǎo)致其在審計(jì)過(guò)程中包庇違規(guī)行為或提供不實(shí)報(bào)告，進(jìn)而增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。此外，責(zé)任劃分不明確也會(huì)導(dǎo)致監(jiān)督職能混亂。內(nèi)部審計(jì)本應(yīng)獨(dú)立監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但職能交叉使審計(jì)人員不得不承擔(dān)超出其職責(zé)范圍的任務(wù)，難以保持獨(dú)立性，進(jìn)一步削弱了審計(jì)的監(jiān)督力度。這種既當(dāng)“裁判員”又當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”的現(xiàn)象，導(dǎo)致審計(jì)工作流于形式，削弱了其監(jiān)督價(jià)值，增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)敞口。

3.內(nèi)部審計(jì)流程不健全，過(guò)程不規(guī)范

內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)治理體系中的三大審計(jì)之一，與國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)共同構(gòu)成了全面監(jiān)督體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)活動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)管理等環(huán)節(jié)，承擔(dān)著獨(dú)立客觀監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)具備完備的審計(jì)流程，嚴(yán)格遵循既定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和指南。然而內(nèi)部審計(jì)在執(zhí)行過(guò)程中，往往存在諸多不規(guī)范的操作，使得其功能無(wú)法充分發(fā)揮，導(dǎo)致審計(jì)工作流于形式，未能真正履行其監(jiān)督與提升企業(yè)管理的職責(zé)。

首先，內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性問(wèn)題突出。在實(shí)際操作中，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺乏完整系統(tǒng)的審計(jì)工作底稿，甚至在某些情況下完全沒(méi)有底稿。這直接影響了審計(jì)工作的可追溯性和合規(guī)性。審計(jì)工作底稿是審計(jì)過(guò)程的記錄，是審計(jì)意見和結(jié)論的重要依據(jù)，缺少完整的底稿，意味著審計(jì)過(guò)程中的關(guān)鍵信息無(wú)法得到有效記錄，審計(jì)結(jié)果的公正性和客觀性也難以得到保障；其次，審計(jì)業(yè)務(wù)的隨意性大大削弱了審計(jì)的作用。在部分企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)人員未能嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)指南和規(guī)定的流程開展審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)過(guò)程缺乏標(biāo)準(zhǔn)化和一致性。審計(jì)活動(dòng)隨意，審計(jì)人員的主觀判斷往往影響了審計(jì)結(jié)果的客觀性和可信度。

三、區(qū)塊鏈在內(nèi)部審計(jì)中的探索

區(qū)塊鏈特別是智能合約在內(nèi)部審計(jì)中，能夠通過(guò)條件觸發(fā)和自動(dòng)預(yù)警，實(shí)現(xiàn)交易的毫秒級(jí)執(zhí)行與實(shí)時(shí)記錄，避免了人為操作失誤或舞弊，提升了透明度。在業(yè)務(wù)溯源與責(zé)任壓實(shí)方面，智能合約通過(guò)權(quán)限控制，確保內(nèi)部審計(jì)人員只能在規(guī)定范圍內(nèi)操作，防止其既當(dāng)“裁判員”又當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”，從而增強(qiáng)其獨(dú)立性與公正性。此外，智能合約還能通過(guò)邏輯判斷，規(guī)范審計(jì)流程，防止審計(jì)步驟被故意忽略，確保高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。

1.業(yè)務(wù)溯源、壓實(shí)責(zé)任

傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程通常依賴人工操作和判斷，雖然在某些領(lǐng)域，自動(dòng)化工具已經(jīng)被廣泛應(yīng)用，但其局限性依然顯著。例如，在采購(gòu)流程中，部分?jǐn)?shù)據(jù)收集任務(wù)已通過(guò)Python等編程語(yǔ)言實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化，如采購(gòu)價(jià)格的自動(dòng)收集與匯總。然而，在實(shí)際決策階段，依然存在人為干預(yù)和判斷的空間。這種人為參與不可避免地引入了主觀性偏差，導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析和決策的準(zhǔn)確性下降，甚至為舞弊行為提供了可能。審計(jì)人員在處理復(fù)雜數(shù)據(jù)或決策過(guò)程中，可能出于自身利益、上級(jí)壓力或人情世故，進(jìn)行不正當(dāng)操作，從而影響審計(jì)的公正性。

智能合約提供了一種有效的解決方案，能夠規(guī)避人為干預(yù)，進(jìn)一步提升流程的透明度和公正性。智能合約是一種在區(qū)塊鏈上自動(dòng)執(zhí)行的程序，通過(guò)嵌入條件語(yǔ)句來(lái)設(shè)定觸發(fā)條件，自動(dòng)化執(zhí)行相應(yīng)操作。這種分布式、自動(dòng)化的特性，使得智能合約可以在不依賴人工操作的情況下，完成復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程，確保流程的透明性與可靠性。以采購(gòu)審計(jì)為例，在價(jià)格信息被收集和分析后，智能合約能夠根據(jù)設(shè)定的規(guī)則自動(dòng)觸發(fā)警報(bào)，并將相關(guān)審計(jì)事件記錄在區(qū)塊鏈上。每次觸發(fā)的事件都生成唯一的哈希值，并記錄在鏈上，供內(nèi)部審計(jì)人員或外部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)區(qū)塊鏈瀏覽器進(jìn)行查詢。與傳統(tǒng)的手動(dòng)預(yù)警和記錄相比，這種自動(dòng)化系統(tǒng)極大減少了人為干預(yù)的空間，不僅提升了效率，還有效避免了團(tuán)隊(duì)舞弊或個(gè)人隱瞞問(wèn)題的情況。通過(guò)區(qū)塊鏈，所有的操作記錄和數(shù)據(jù)變得透明且永久可查，智能合約也能夠根據(jù)設(shè)定的條件實(shí)時(shí)發(fā)出預(yù)警，確保業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性和透明度。

2.權(quán)責(zé)分明、監(jiān)督有效

內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的地位愈加重要，然而在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)往往面臨責(zé)任不明確、監(jiān)督職能混亂的問(wèn)題。這種現(xiàn)象不僅削弱了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效力，也對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系帶來(lái)了潛在風(fēng)險(xiǎn)。在此背景下，區(qū)塊鏈的引入為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了新的解決方案，尤其是在責(zé)任劃分、監(jiān)督職能與權(quán)限管理方面，區(qū)塊鏈能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。企業(yè)可以利用區(qū)塊鏈構(gòu)建私有鏈。該私有鏈應(yīng)當(dāng)包含企業(yè)所有的業(yè)務(wù)流程，并將內(nèi)部審計(jì)部門作為獨(dú)立的模塊嵌入?yún)^(qū)塊鏈中，與業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)有效分離。在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，審計(jì)人員可能兼任某些業(yè)務(wù)職能，導(dǎo)致其既是“裁判員”，又是“運(yùn)動(dòng)員”。這種角色重疊的現(xiàn)象，極大削弱了審計(jì)工作的獨(dú)立性，甚至可能為腐敗和舞弊行為提供便利。而通過(guò)區(qū)塊鏈的引入，內(nèi)部審計(jì)部門可以完全獨(dú)立于業(yè)務(wù)流程運(yùn)作之外，確保審計(jì)人員的職能和責(zé)任清晰劃分。在私有鏈中，所有業(yè)務(wù)流程的操作記錄、時(shí)間戳和審計(jì)活動(dòng)將被精確記錄，并且這些記錄不可篡改。

企業(yè)級(jí)私有鏈為大型企業(yè)解決內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題提供了有效的技術(shù)手段，但對(duì)于小微企業(yè)而言，直接構(gòu)建企業(yè)級(jí)私有鏈可能會(huì)增加其運(yùn)行成本，造成不必要的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。私有鏈的開發(fā)和維護(hù)需要較高的技術(shù)投入。此外，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)行和安全保障也需要一定的資源配置，這對(duì)于資源有限的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能并不現(xiàn)實(shí)。因此，針對(duì)小微企業(yè)的需求，可以通過(guò)引入諸如Unipass等簡(jiǎn)化版的區(qū)塊鏈解決方案來(lái)降低成本。

3.規(guī)范流程、提升質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)工作中，流程不規(guī)范常常導(dǎo)致“走過(guò)場(chǎng)”現(xiàn)象的發(fā)生，成為審計(jì)質(zhì)量提升的重大阻礙。所謂“走過(guò)場(chǎng)”，是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，由于流程不嚴(yán)謹(jǐn)、缺乏逐步執(zhí)行的控制機(jī)制，導(dǎo)致審計(jì)工作流于形式，無(wú)法深入探討問(wèn)題根源，最終影響審計(jì)結(jié)果的客觀性與公正性。這種現(xiàn)象削弱了審計(jì)的監(jiān)督作用，甚至可能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)埋下潛在風(fēng)險(xiǎn)。因此，過(guò)程不規(guī)范問(wèn)題成為內(nèi)部審計(jì)工作中的短板，亟須改進(jìn)。

在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，規(guī)范化操作至關(guān)重要。審計(jì)工作不僅僅是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、管理、運(yùn)營(yíng)等方面的審查，更是一項(xiàng)復(fù)雜系統(tǒng)的過(guò)程。從審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)實(shí)施到審計(jì)報(bào)告的形成，每一個(gè)環(huán)節(jié)都要求審計(jì)人員嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)指引進(jìn)行操作。審計(jì)指引是企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要參考標(biāo)準(zhǔn)，確保審計(jì)工作的系統(tǒng)性和流程化。審計(jì)人員在工作中未能完全遵循指引，跳過(guò)步驟或遺漏環(huán)節(jié)，都會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果的全面性和準(zhǔn)確性造成負(fù)面影響。因此，規(guī)范化流程管理不僅能提高審計(jì)工作的效率，還能確保審計(jì)結(jié)論的客觀性與可信度。

通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的區(qū)塊鏈公共地址進(jìn)行溯源，智能合約能夠?qū)崟r(shí)追蹤審計(jì)進(jìn)展，了解審計(jì)工作已經(jīng)進(jìn)行到哪個(gè)階段。區(qū)塊鏈的分布式和不可篡改性，使得每個(gè)操作步驟都能夠透明化地展示在鏈上，確保審計(jì)人員的行為有跡可循，任何違規(guī)行為都無(wú)法逃避審計(jì)記錄的監(jiān)督。更為重要的是，智能合約可以根據(jù)既定規(guī)則設(shè)立逐級(jí)檢查的機(jī)制，確保審計(jì)工作按部就班。

結(jié)語(yǔ)：

本文在分析了現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出了基于區(qū)塊鏈智能合約的解決措施，旨在為壓實(shí)內(nèi)部審計(jì)責(zé)任，完善內(nèi)部審計(jì)流程，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化發(fā)展提供新思路。同時(shí)，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，特別是在使用區(qū)塊鏈方面的能力提出了一定的要求，這是利用區(qū)塊鏈智能合約開展內(nèi)部審計(jì)工作的難點(diǎn)之一。隨著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展，區(qū)塊鏈智能合約賦能內(nèi)部審計(jì)將成為趨勢(shì)之一，其將推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)邁向新高度。