摘要：為有效防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，近年來(lái)國(guó)有企業(yè)在不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制管理及內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。因國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作常以單獨(dú)部門(mén)分設(shè)運(yùn)行或在內(nèi)控、審計(jì)部門(mén)分崗運(yùn)行，在人員、方式、成果、對(duì)象等方面具有一定的重合屬性，能否建立、是否有必要建立、如何建立國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)管理之間的協(xié)同工作機(jī)制為企業(yè)管理人員及管理學(xué)者所關(guān)注和探討。文章旨在通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)管理的規(guī)范要求、現(xiàn)狀問(wèn)題、協(xié)同角度等方面進(jìn)行分析，初步提出國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)管理協(xié)同機(jī)制的建設(shè)思路，以進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)科學(xué)化管理水平。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；協(xié)同機(jī)制

在中國(guó)知網(wǎng)上，以“內(nèi)部控制”“內(nèi)部審計(jì)”為關(guān)鍵詞對(duì)2019年以來(lái)近五年核心期刊的主要研究成果進(jìn)行檢索，發(fā)現(xiàn)22篇學(xué)術(shù)期刊論文中有7篇重點(diǎn)研究了“內(nèi)部控制”與“內(nèi)部審計(jì)”的相互關(guān)系，并以醫(yī)院、銀行、能源、農(nóng)業(yè)上市公司等國(guó)資型背景企業(yè)為主要研究對(duì)象。其中，崔玉林（2019）以數(shù)據(jù)分析為支撐點(diǎn)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間相關(guān)性的理論和實(shí)證研究，為基層央行加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、強(qiáng)化人民銀行內(nèi)部控制活動(dòng)提供了經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)支持。黨濟(jì)深（2020）從辨析內(nèi)控評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系出發(fā)，在得出內(nèi)控評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上具有一致性結(jié)論基礎(chǔ)上，結(jié)合能源企業(yè)中國(guó)神華的內(nèi)控評(píng)價(jià)實(shí)踐和探索，提出統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)控評(píng)價(jià)“全面覆蓋”與內(nèi)部審計(jì)“重點(diǎn)突出”的互補(bǔ)關(guān)系、通過(guò)信息共享和成果共享減少重復(fù)工作、相互借鑒規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題與內(nèi)控缺陷整改標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一等內(nèi)控評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)融合發(fā)展的可行路徑。解媛媛（2021）通過(guò)列舉和分析內(nèi)部審計(jì)視角下醫(yī)院推進(jìn)內(nèi)部控制信息化中面臨的主要問(wèn)題，以實(shí)例說(shuō)明采用審計(jì)抽樣下的穿行測(cè)試法和測(cè)試數(shù)據(jù)法，可以有效地解決內(nèi)部審計(jì)信息化與內(nèi)部控制信息化發(fā)展不匹配、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高、內(nèi)部控制管理手段缺失帶來(lái)的問(wèn)題，促進(jìn)公立醫(yī)院不斷夯實(shí)內(nèi)部控制防線。楊?yuàn)剩?023）從關(guān)聯(lián)耦合、結(jié)構(gòu)耦合、耦合協(xié)調(diào)三維視角，構(gòu)建關(guān)聯(lián)耦合模型、CPA圖表以及耦合協(xié)調(diào)度模型，對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制間的耦合關(guān)系進(jìn)行研究，并從內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制改善以及對(duì)宏觀環(huán)境的應(yīng)對(duì)方面提出了相應(yīng)解決對(duì)策。朱永麗（2024）指出公立醫(yī)院的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)管理具有高度一致性，可以形成互補(bǔ)合力。基于現(xiàn)有研究成果，本文將對(duì)建立國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)管理協(xié)同工作機(jī)制作進(jìn)一步初探。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)相關(guān)概念及管理現(xiàn)狀

（一）相關(guān)概念

在財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出，“內(nèi)部控制（或簡(jiǎn)稱‘內(nèi)控’）是指企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。

在配套的《企業(yè)內(nèi)部控制指引》中進(jìn)一步指出，“內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所授受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)”。

內(nèi)部審計(jì)（或簡(jiǎn)稱“內(nèi)審”）在內(nèi)部控制的要素活動(dòng)中，屬于內(nèi)部監(jiān)督的一種形式。在審計(jì)署發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中，將內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等內(nèi)容并列明確為監(jiān)督評(píng)價(jià)和建議的內(nèi)容之一，指出“內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀地監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)”。

（二）管理現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)工作逐步深入

根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)資委《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的實(shí)施意見(jiàn)》和《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究實(shí)施辦法（試行）》等文件要求，中央企業(yè)已將內(nèi)部控制納入公司職能管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，中央企業(yè)作為國(guó)有企業(yè)的代表性企業(yè)，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理也成為國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)基本要求。

根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)資委《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見(jiàn)》，中央企業(yè)應(yīng)建立黨委、董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，對(duì)所屬子企業(yè)確保每5年至少輪審1次；對(duì)重大投資項(xiàng)目、重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要子企業(yè)實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，確保每年至少1次；地方國(guó)資委會(huì)結(jié)合地方實(shí)際，進(jìn)一步縮短為每三年至少對(duì)下級(jí)子公司開(kāi)展一次內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)也已成為國(guó)有企業(yè)的一項(xiàng)日常管理活動(dòng)。

2.職責(zé)多歸口于法務(wù)部門(mén)或內(nèi)控部門(mén)或?qū)徲?jì)部門(mén)

內(nèi)部控制職能以實(shí)現(xiàn)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)安全、報(bào)告準(zhǔn)確、戰(zhàn)略效益等為目標(biāo)，職責(zé)通常置于法務(wù)部門(mén)或內(nèi)控部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)等。內(nèi)部審計(jì)職能以業(yè)務(wù)過(guò)程、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、責(zé)任履行等為主要監(jiān)督內(nèi)容，審計(jì)人員與內(nèi)控人員執(zhí)業(yè)內(nèi)容有重合，職責(zé)常置于審計(jì)部門(mén)、法務(wù)部門(mén)、內(nèi)控部門(mén)或合規(guī)部門(mén)。

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)因職責(zé)內(nèi)容均有基于對(duì)標(biāo)開(kāi)展檢查評(píng)價(jià)監(jiān)督的重合屬性，在部門(mén)設(shè)置時(shí)會(huì)考慮共同歸屬于內(nèi)控部門(mén)或?qū)徲?jì)部門(mén)。

3.針對(duì)共同對(duì)象開(kāi)展控制活動(dòng)、監(jiān)督活動(dòng)

國(guó)有企業(yè)運(yùn)行內(nèi)部控制管理體系后，每年組織本級(jí)企業(yè)所屬各級(jí)部門(mén)（單位）開(kāi)展內(nèi)部控制自評(píng)、針對(duì)重要流程新增內(nèi)控流程建設(shè)、上級(jí)單位結(jié)合企業(yè)實(shí)際組織對(duì)下級(jí)單位開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)等活動(dòng)，確保內(nèi)部控制的關(guān)鍵流程設(shè)計(jì)及運(yùn)行有效性處于控制狀態(tài)。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)單位年度審計(jì)工作計(jì)劃，對(duì)本單位及下級(jí)單位財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息、活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，包括對(duì)管理權(quán)限內(nèi)的關(guān)鍵人（“一把手”經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況等）、關(guān)鍵活動(dòng)（招投標(biāo)活動(dòng)等）、關(guān)鍵流程（如采購(gòu)流程、工程項(xiàng)目管理流程等）審查審計(jì)，確保業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)范開(kāi)展。

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的控制監(jiān)督活動(dòng)對(duì)象均針對(duì)本級(jí)企業(yè)及所屬下級(jí)單位。

4.具有交叉融合工作內(nèi)容

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系工作包括建設(shè)、評(píng)價(jià)、審計(jì)三個(gè)方面依序進(jìn)行，建設(shè)流程形成運(yùn)行體系后才具備評(píng)價(jià)及審計(jì)條件。根據(jù)審計(jì)獨(dú)立性原則要求，內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施主體與建設(shè)及評(píng)價(jià)主體不同，審計(jì)部門(mén)對(duì)已建內(nèi)控體系的被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)和后續(xù)整改跟蹤工作，內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)管理在內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)方面依序推進(jìn)、交叉融合。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)管理運(yùn)行存在問(wèn)題

（一）以事后或周期成果為主，靈敏度、效率不高

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制通常以一年至少一次的常態(tài)化評(píng)價(jià)進(jìn)行周期檢驗(yàn)，具有滯后性，評(píng)價(jià)信息化、數(shù)字化程度不高，未建立基礎(chǔ)業(yè)務(wù)平臺(tái)與內(nèi)控系統(tǒng)平臺(tái)關(guān)聯(lián)，仍多需要評(píng)價(jià)人直接選樣評(píng)價(jià)，靈敏度、效率不高。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)根據(jù)企業(yè)計(jì)劃，通常執(zhí)行3～5年輪審要求，也以事后審計(jì)為常見(jiàn)形式，同樣具有滯后性、補(bǔ)救性，預(yù)防、預(yù)警功能效率不高。

（二）作用發(fā)揮有瓶頸、易受限

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)、評(píng)價(jià)主要以訪談、查閱、穿行測(cè)試等活動(dòng)為審核、自評(píng)方式，評(píng)價(jià)質(zhì)量易受測(cè)評(píng)人對(duì)控制活動(dòng)的理解程度影響，如自評(píng)人員自身對(duì)流程實(shí)質(zhì)掌握不多、了解不深，開(kāi)展工作易忽視缺陷，內(nèi)控建設(shè)、評(píng)價(jià)效果存在瓶頸、受限制。

內(nèi)部審計(jì)雖由一定審計(jì)基礎(chǔ)人員組織開(kāi)展，但當(dāng)涉及專業(yè)審計(jì)時(shí)，仍可能遇到專業(yè)受限、效果受限問(wèn)題，且審計(jì)以明顯錯(cuò)報(bào)臨界值設(shè)置抽樣比例進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試，提供一定前提下的合理保證，主要關(guān)注是否存在可能造成財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)問(wèn)題，對(duì)未達(dá)明顯錯(cuò)報(bào)臨界值、影響不大或錯(cuò)報(bào)金額難量化的管理問(wèn)題易未錯(cuò)報(bào)或強(qiáng)調(diào)認(rèn)定。

（三）管理交叉內(nèi)容協(xié)同工作機(jī)制未建立

內(nèi)部控制管理由國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)內(nèi)控職責(zé)的部門(mén)組織開(kāi)展，日常工作成果包括明確具體業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制活動(dòng)及責(zé)任單位的內(nèi)控手冊(cè)，內(nèi)控自評(píng)缺陷報(bào)告及內(nèi)控自評(píng)整改情況報(bào)告等。

內(nèi)部審計(jì)管理由國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)內(nèi)審職責(zé)的部門(mén)組織開(kāi)展，因內(nèi)審工作有一定的獨(dú)立性要求，部門(mén)多獨(dú)立分設(shè)或至少獨(dú)立設(shè)崗，形成的主要成果有內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告、審計(jì)整改情況報(bào)告等。

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)分設(shè)，工作人員、業(yè)務(wù)計(jì)劃相對(duì)獨(dú)立，分別依據(jù)五部委下發(fā)的《內(nèi)部控制管理規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及《審計(jì)法》和內(nèi)審協(xié)會(huì)下發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)工作準(zhǔn)則》等規(guī)范性文件單獨(dú)實(shí)施活動(dòng)，雖有管理交叉內(nèi)容，但未明確具體協(xié)同機(jī)制或工作方式。

（四）專業(yè)人才培養(yǎng)力量薄弱、面臨短缺

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理人員需要具備審計(jì)、管理、法律、合規(guī)、財(cái)務(wù)等理論知識(shí)積累和對(duì)企業(yè)概況及各關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本理解以及全面的溝通協(xié)調(diào)能力等多方面素質(zhì)條件，該類綜合性人才培養(yǎng)速度慢、門(mén)檻條件高、后備力量供給不足。

隨著國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展要求的提出，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員也同樣提出更高要求，不僅需要具備傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)審計(jì)理論，也需要具備法律、合規(guī)、管理、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等方面知識(shí)經(jīng)驗(yàn)積累，內(nèi)審人員也面臨類似人才供給短缺、培養(yǎng)效率不高、資源投入不足等問(wèn)題。

三、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)管理協(xié)同機(jī)制研究

（一）在保持審計(jì)獨(dú)立性基礎(chǔ)上，構(gòu)建協(xié)同機(jī)制

1.資源信息協(xié)同

（1）在兩項(xiàng)工作信息共享流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制信息內(nèi)容包括對(duì)標(biāo)制度表單、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)、不相容職責(zé)分離設(shè)置表、主要業(yè)務(wù)流程圖、缺陷認(rèn)定材料及整改完成進(jìn)度控制等工作資料；內(nèi)部審計(jì)信息內(nèi)容包括工作方案、審計(jì)底稿、審計(jì)問(wèn)題報(bào)告、審計(jì)整改方案及進(jìn)度控制等信息資料。兩項(xiàng)管理的信息內(nèi)容在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)背景、措施效果跟蹤等方面具備協(xié)同參考條件。

（2）在兩項(xiàng)工作實(shí)施環(huán)節(jié)，均涉及對(duì)標(biāo)、查閱、訪談、抽樣、測(cè)試等檢查工作方法，所以對(duì)標(biāo)查閱的規(guī)范性文件內(nèi)容、訪談提綱、抽樣方法及樣本測(cè)試方法也可通用參考及綜合運(yùn)用。兩項(xiàng)管理活動(dòng)在系統(tǒng)工作方法、基礎(chǔ)表單模板等方面具備協(xié)同利用條件。

（3）在兩項(xiàng)工作后續(xù)環(huán)節(jié)，均涉及對(duì)被檢查、被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的分析整改督促，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的質(zhì)量控制、整改督促的核對(duì)驗(yàn)證方面具有協(xié)同共享?xiàng)l件。因?qū)徲?jì)規(guī)范性要求更高，對(duì)審計(jì)問(wèn)題的嚴(yán)肅性、保密性要求也更高，在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題共享控制環(huán)節(jié)需要嚴(yán)格把握有效必要知悉范圍及信息傳遞的規(guī)范性，做到妥適范圍內(nèi)的共享互促。

（4）在兩項(xiàng)工作組織環(huán)節(jié)，參與工作人員均可從規(guī)模型企業(yè)同類優(yōu)秀人才庫(kù)中選調(diào)或重復(fù)組合，比如參與一家企業(yè)內(nèi)控管理人員可選調(diào)參與另一家企業(yè)的內(nèi)審工作，內(nèi)控內(nèi)審人才庫(kù)的人員結(jié)構(gòu)及其知識(shí)經(jīng)驗(yàn)背景可作為組成內(nèi)控或內(nèi)審工作組的協(xié)同參考。

2.時(shí)間對(duì)象協(xié)同

（1）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一般年初進(jìn)行，所以評(píng)價(jià)成果可作為內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的參考，包括內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程項(xiàng)目管理審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)具體安排。同時(shí)，當(dāng)年的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題亦可作為次年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)參考，列入自評(píng)重點(diǎn)關(guān)注方面，每年依此往復(fù)。

（2）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作均需要被檢查、被審計(jì)單位的配合參與，合理安排這兩項(xiàng)檢查性工作計(jì)劃、可以減輕基層迎檢負(fù)擔(dān)。有必要協(xié)調(diào)兩板塊分項(xiàng)工作計(jì)劃，以合理的時(shí)間調(diào)度，在保證效果可控、頻次精減的前提下，最大程度發(fā)揮檢查職能作用。

3.重合內(nèi)容協(xié)同——內(nèi)部控制審計(jì)

（1）內(nèi)部控制管理要素包含內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部控制審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)管理業(yè)務(wù)范圍亦包含專項(xiàng)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)，因存在重合內(nèi)容，可在職能分工上進(jìn)行協(xié)調(diào)優(yōu)化。國(guó)有企業(yè)內(nèi)控部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系的應(yīng)用建設(shè)、評(píng)價(jià)管理，內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)包含內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃制定、組織及實(shí)施，避免因內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)條塊職責(zé)分工導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)重復(fù)組織開(kāi)展情況。

（2）內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題缺陷、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題缺陷，本質(zhì)上都是針對(duì)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)運(yùn)行有效性發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，也具有重合屬性，可將該類缺陷的后續(xù)整改工作協(xié)同移交至內(nèi)部控制管理部門(mén)統(tǒng)一跟蹤督促，以節(jié)約控制資源，及時(shí)掌握內(nèi)控效果，全面完善內(nèi)控體系。

（二）對(duì)協(xié)同效果建立關(guān)聯(lián)驗(yàn)證補(bǔ)強(qiáng)路徑

1.建立工作質(zhì)量關(guān)聯(lián)路徑

內(nèi)部審計(jì)工作可以反映內(nèi)部控制運(yùn)行情況，報(bào)告質(zhì)量是對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行效果的檢驗(yàn)或評(píng)價(jià)，所以應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果作為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制管理工作質(zhì)量的重要方面、與內(nèi)部控制管理工作績(jī)效掛鉤，建立內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的質(zhì)量關(guān)聯(lián)路徑。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)由企業(yè)自身組織開(kāi)展，對(duì)企業(yè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)了解最深，能更直接聚焦問(wèn)題，同時(shí)可作為內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量評(píng)價(jià)參考。內(nèi)部審計(jì)是否應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)尚存在的內(nèi)控自評(píng)問(wèn)題或精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)潛在未知問(wèn)題，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的反饋路徑，可確保內(nèi)部審計(jì)效果，尤其可控制聘請(qǐng)外部事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)的工作質(zhì)量。

2.建立效果預(yù)警驗(yàn)證路徑

內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)管理主要由本企業(yè)人員組織開(kāi)展，在對(duì)問(wèn)題的反映和暴露上易出現(xiàn)不及時(shí)、不完全、不充分等情況，建立內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間的預(yù)警驗(yàn)證路徑，可以降低或減少管理工作中的主觀因素。

當(dāng)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的程序化內(nèi)容通過(guò)信息數(shù)據(jù)平臺(tái)維護(hù)實(shí)現(xiàn)時(shí)，一方面建立內(nèi)部控制系統(tǒng)與基礎(chǔ)業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)平臺(tái)的驗(yàn)證標(biāo)準(zhǔn)及通道，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)意見(jiàn)可以基于業(yè)務(wù)端口的實(shí)時(shí)取數(shù)直接產(chǎn)生，以排除評(píng)價(jià)結(jié)果受評(píng)價(jià)人主觀因素影響；另一方面當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)運(yùn)行有效性的系統(tǒng)評(píng)價(jià)或內(nèi)部評(píng)價(jià)意見(jiàn)與內(nèi)部審計(jì)提出的有效性外部意見(jiàn)不一致時(shí)，功能提示檢驗(yàn)內(nèi)部控制流程影響因素，強(qiáng)化對(duì)系統(tǒng)內(nèi)外部沖突數(shù)據(jù)的一致性驗(yàn)證，縮小管理工具成果偏差，保障管理問(wèn)題得以有效控制。

3.建立體系持續(xù)補(bǔ)強(qiáng)路徑

提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系質(zhì)量可以通過(guò)固定模板及流程系統(tǒng)固化、持續(xù)整改缺陷、設(shè)計(jì)建立反映內(nèi)部控制有效性的數(shù)字量化評(píng)價(jià)體系等途徑實(shí)現(xiàn)。提升內(nèi)部審計(jì)管理質(zhì)量，可以通過(guò)建立與基礎(chǔ)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的審計(jì)信息直接提取通道、提高內(nèi)審工作實(shí)時(shí)監(jiān)督效率、設(shè)定控制內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的“實(shí)現(xiàn)審計(jì)增值，預(yù)防和減少損失”“客戶滿意”“提升審計(jì)流程，提高服務(wù)效率”“增強(qiáng)工作勝任能力，創(chuàng)新審計(jì)方法體系”維度指標(biāo)等途徑改進(jìn)實(shí)現(xiàn)。強(qiáng)化內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間建立數(shù)字資源信息協(xié)同開(kāi)放機(jī)制可以不斷補(bǔ)強(qiáng)各方單源成果，達(dá)到1+1gt;2疊加效應(yīng)，持續(xù)推動(dòng)實(shí)現(xiàn)互促提升目標(biāo)。

（三）積極應(yīng)用數(shù)字化、智能化平臺(tái)鞏固協(xié)同效果

針對(duì)上述內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的重復(fù)性內(nèi)容、關(guān)聯(lián)性分析、互聯(lián)性必要、補(bǔ)強(qiáng)性趨勢(shì)，國(guó)有企業(yè)需要積極探索數(shù)字化、智能化平臺(tái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同成果的系統(tǒng)化應(yīng)用。

內(nèi)部控制系統(tǒng)后臺(tái)建立基礎(chǔ)業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)來(lái)源，嵌入各關(guān)鍵流程涉及的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制活動(dòng)、基本制度及表單審批成果，通過(guò)數(shù)據(jù)模塊采集內(nèi)部控制系統(tǒng)所需的關(guān)鍵信息、集成具有職能分工指引的流程結(jié)構(gòu)圖及與制度規(guī)范匹配的限制條件，為內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通等方面建立數(shù)據(jù)庫(kù)信息。

內(nèi)部控制系統(tǒng)中臺(tái)建立對(duì)各分項(xiàng)系統(tǒng)后臺(tái)數(shù)據(jù)的判斷、分析、整合、關(guān)聯(lián)及處理，如后臺(tái)系統(tǒng)合同管理數(shù)據(jù)如何與財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)、與人力資源系統(tǒng)績(jī)效關(guān)聯(lián)、與運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)計(jì)劃數(shù)據(jù)及與合規(guī)系統(tǒng)內(nèi)外規(guī)符合性判斷關(guān)聯(lián)等，形成系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)結(jié)果運(yùn)算應(yīng)用。

內(nèi)部控制系統(tǒng)前臺(tái)建立體系化管理涉及的專業(yè)內(nèi)容陳列及邏輯設(shè)計(jì)，固化內(nèi)部控制日常工作標(biāo)準(zhǔn)、安排抽樣數(shù)據(jù)策略、設(shè)定生成評(píng)價(jià)結(jié)果條件、檢索定位問(wèn)題、提示跟蹤預(yù)警，可視化產(chǎn)出包括年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案、實(shí)施評(píng)價(jià)的測(cè)試底稿、評(píng)價(jià)認(rèn)定結(jié)果、缺陷情況報(bào)告、缺陷整改方案、缺陷整改推進(jìn)情況表等表單成果。

內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)以內(nèi)部審計(jì)工作的范式內(nèi)容設(shè)置功能模塊，其中審計(jì)計(jì)劃板塊確定審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象及需要審計(jì)的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)系統(tǒng)（可建立從內(nèi)部控制后臺(tái)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的直接提取路徑獲得審計(jì)取樣來(lái)源），審計(jì)實(shí)施板塊確定審計(jì)方法、審計(jì)錯(cuò)報(bào)臨界值及抽樣條件、制作審計(jì)底稿、生成審計(jì)工作日志或臺(tái)賬等平臺(tái)運(yùn)行內(nèi)容，審計(jì)報(bào)告板塊集合審計(jì)初報(bào)材料征求意見(jiàn)流程及內(nèi)部管理層審批流程、確定報(bào)告及審計(jì)歸檔材料，審計(jì)整改板塊查詢審核下級(jí)單位的審計(jì)問(wèn)題整改方案、跟蹤問(wèn)題整改進(jìn)度、認(rèn)定整改結(jié)項(xiàng)結(jié)論、建立內(nèi)控內(nèi)審歸集問(wèn)題數(shù)據(jù)庫(kù)等（考慮與內(nèi)部控制系統(tǒng)成果形成關(guān)鍵字段引用關(guān)聯(lián)、條件判斷，實(shí)現(xiàn)平臺(tái)間數(shù)據(jù)檢驗(yàn)印證及評(píng)價(jià)）。

（四）推動(dòng)內(nèi)控內(nèi)審人才協(xié)同培養(yǎng)交流

從內(nèi)控、內(nèi)審人才應(yīng)具備的專業(yè)理論基礎(chǔ)、職業(yè)技能養(yǎng)成和綜合素質(zhì)要求來(lái)看，國(guó)有企業(yè)需要持續(xù)加大專業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)建設(shè)力度，擴(kuò)大基礎(chǔ)性選拔范圍，豐富人員崗位經(jīng)歷積累，不斷增強(qiáng)職業(yè)技能鍛煉，以同步滿足企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展需要。建立內(nèi)控內(nèi)審人才協(xié)同培養(yǎng)交流機(jī)制，可以促進(jìn)人員對(duì)兩方面管理工作的理解與把握，高效分配企業(yè)培養(yǎng)資源，提高培養(yǎng)產(chǎn)出效率，緩解人才短缺矛盾，進(jìn)一步提升專業(yè)工作開(kāi)展的質(zhì)效水平。

四、結(jié)語(yǔ)

雖然內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)管理已成為國(guó)有企業(yè)日常管理工作的重要內(nèi)容，并且具有一定的重合屬性，但尚未形成統(tǒng)一規(guī)范的協(xié)同工作機(jī)制，這也為國(guó)有企業(yè)管理能力和科學(xué)化水平提升提出了創(chuàng)新要求和個(gè)性空間。通過(guò)分析國(guó)有企業(yè)兩項(xiàng)管理活動(dòng)的來(lái)源、目標(biāo)、對(duì)象和職能內(nèi)容，就能否協(xié)同、是否有必要協(xié)同、如何建立協(xié)同工作機(jī)制進(jìn)行思考，探索在保持審計(jì)獨(dú)立性原則基礎(chǔ)上建立資源信息協(xié)同、時(shí)間對(duì)象協(xié)同、重合內(nèi)容協(xié)同機(jī)制，并進(jìn)一步考慮從協(xié)同效果建立評(píng)價(jià)驗(yàn)證路徑、積極應(yīng)用數(shù)字化智能化平臺(tái)鞏固協(xié)同效果、推動(dòng)內(nèi)控內(nèi)審人才協(xié)同培養(yǎng)交流等方面找到實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同工作機(jī)制的有效支持。

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（作者單位：貴州甕福藍(lán)天氟化工股份有限公司）