基金項(xiàng)目：本文系2023年溫州市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃年度課題一般研究項(xiàng)目《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、研發(fā)投入與民營(yíng)企業(yè)—財(cái)政政策支持共同富裕研究》（23WSK111YBM）的研究成果

摘 要：民營(yíng)經(jīng)濟(jì)作為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和實(shí)現(xiàn)共同富裕的關(guān)鍵組成部分，其作用不容忽視。稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的研究，旨在促進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展，進(jìn)而有序推動(dòng)共同富裕的實(shí)現(xiàn)。本文結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，對(duì)民營(yíng)企業(yè)和研發(fā)投入的現(xiàn)狀進(jìn)行深入分析，并對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的理論機(jī)制進(jìn)行探討。經(jīng)過(guò)對(duì)民營(yíng)企業(yè)和研發(fā)投入現(xiàn)狀的剖析，可以看出我國(guó)近年來(lái)一直在加大減稅降費(fèi)力度，加強(qiáng)創(chuàng)新研發(fā)投入。綜上所述，本文認(rèn)為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是財(cái)政政策支持共同富裕的重要手段之一。本文提出從增強(qiáng)減稅政策實(shí)用性、調(diào)整稅收優(yōu)惠政策、營(yíng)造良好稅務(wù)管理環(huán)境、優(yōu)化稅收政策體系等方面優(yōu)化民營(yíng)企業(yè)稅收政策的實(shí)施。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；民營(yíng)企業(yè)；研發(fā)投入

一、引言

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)，2023年我國(guó)新增稅費(fèi)優(yōu)惠超過(guò)2.2萬(wàn)億元，其中民營(yíng)經(jīng)濟(jì)新增減稅降費(fèi)及退稅緩費(fèi)16864.6億元，占比75.7%，且企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠1.16億元，減免企業(yè)所得稅3492萬(wàn)元。近年來(lái)，基于稅負(fù)現(xiàn)實(shí)，政府不斷深化稅制改革，加大補(bǔ)助力度，以稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)民營(yíng)企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)，促進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)共同富裕的有序進(jìn)行。

基于此，本文從民營(yíng)企業(yè)對(duì)共同富裕的戰(zhàn)略意義出發(fā)，分析當(dāng)前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展和研發(fā)投入的現(xiàn)狀，再以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除作為針對(duì)創(chuàng)新活動(dòng)的稅收優(yōu)惠財(cái)政政策，進(jìn)行機(jī)理分析，為財(cái)政政策支持共同富裕提供有力的理論依據(jù)，進(jìn)而提出政策建議。

二、我國(guó)民營(yíng)企業(yè)和研發(fā)投入現(xiàn)狀

民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的“五六七八”特征①，決定了其必然是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和實(shí)現(xiàn)共同富裕的重要一環(huán)。對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)先行者的溫州而言，探究稅收優(yōu)惠對(duì)民營(yíng)企業(yè)的激勵(lì)效應(yīng)，明晰財(cái)政政策對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的影響，是推動(dòng)浙江共同富裕建設(shè)的堅(jiān)實(shí)一步，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

1.民營(yíng)企業(yè)現(xiàn)狀

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2022年全國(guó)民營(yíng)企業(yè)數(shù)量達(dá)到3000萬(wàn)家，較2021年增長(zhǎng)了15.8%；全國(guó)規(guī)模以上工業(yè)民營(yíng)企業(yè)數(shù)量達(dá)到47.9萬(wàn)家，比2021年增長(zhǎng)了15.5%；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)民營(yíng)企業(yè)的數(shù)量和比重不斷提升，達(dá)到11.6萬(wàn)家，占比41.4%。同時(shí)，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)增加值達(dá)到50.7萬(wàn)億元，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為65.4%，比2021年提高了0.3個(gè)百分點(diǎn)。2022年全國(guó)民營(yíng)企業(yè)專利申請(qǐng)量達(dá)到147.5萬(wàn)件，比2021年增長(zhǎng)了17.4%；其中，發(fā)明專利申請(qǐng)量達(dá)到47.5萬(wàn)件，比2021年增長(zhǎng)了19.7%。

結(jié)合國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和全國(guó)工商聯(lián)民營(yíng)企業(yè)調(diào)研報(bào)告數(shù)據(jù)整理可知，民營(yíng)企業(yè)500強(qiáng)門檻從2013年的91.22億元增長(zhǎng)至2022年的275.78億元，呈現(xiàn)明顯上升趨勢(shì)，但是增速逐漸平緩。且根據(jù)圖1可以發(fā)現(xiàn)，2018—2020年民營(yíng)企業(yè)500強(qiáng)的納稅情況呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，此后反而逐年下降，原因可能是受到新冠疫情的影響，民營(yíng)企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難甚至破產(chǎn)的情況，進(jìn)而導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)的納稅減少。同時(shí)，新冠疫情期間國(guó)家也出臺(tái)了各種稅收優(yōu)惠政策減免了各項(xiàng)稅收，因此2020至2022年期間，納稅情況呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)，且幅度較大。

總體而言，近十年來(lái)，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁，數(shù)量與規(guī)模顯著增長(zhǎng)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)巨大。在科技創(chuàng)新和專利申請(qǐng)方面，民營(yíng)企業(yè)展現(xiàn)強(qiáng)大活力與潛力，成為創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的中堅(jiān)力量。然而，受新冠疫情影響，民營(yíng)企業(yè)面臨經(jīng)營(yíng)壓力，凸顯了其在經(jīng)濟(jì)波動(dòng)中的脆弱性，需政府和社會(huì)給予更多關(guān)注與支持。

2.研發(fā)投入現(xiàn)狀

近年來(lái)，我國(guó)研發(fā)投入持續(xù)增長(zhǎng)，創(chuàng)新活動(dòng)日益活躍。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2022年我國(guó)研究與試驗(yàn)發(fā)展（Ramp;D）經(jīng)費(fèi)投入總量突破3萬(wàn)億元大關(guān)，達(dá)到30870億元，比2021年增長(zhǎng)10.4%，連續(xù)7年保持兩位數(shù)增長(zhǎng)（見(jiàn)圖2）。同時(shí)，我國(guó)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度也呈增長(zhǎng)趨勢(shì)反映出我國(guó)對(duì)于科技創(chuàng)新的重視程度和投入力度的不斷增強(qiáng)（見(jiàn)圖3）。

同時(shí)，在我國(guó)，企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投入的資金主要來(lái)自兩部分，一是政府補(bǔ)貼，二是企業(yè)自籌。2013年，企業(yè)自身的研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出為9075.8億元，到2022年為23878.6億元，達(dá)到了2013年的2.6倍。與此同時(shí)，2022年政府對(duì)研發(fā)的經(jīng)費(fèi)支出為2013年的2.3倍。針對(duì)我國(guó)目前研發(fā)投入的現(xiàn)狀來(lái)看，無(wú)論是研發(fā)投入的資金投入量還是人力投入量都呈現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì)。圖4揭示了2013年至2022年政府與企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出的變化趨勢(shì)，且增長(zhǎng)速度并沒(méi)有明顯放緩。一方面說(shuō)明我國(guó)對(duì)于創(chuàng)新的研發(fā)投入確實(shí)愈發(fā)的重視，另一方面我國(guó)的各類創(chuàng)新研發(fā)逐漸由政府轉(zhuǎn)向企業(yè)主導(dǎo)，說(shuō)明目前的企業(yè)已然成為我國(guó)創(chuàng)新研發(fā)投入的主力軍。

企業(yè)作為研發(fā)活動(dòng)的主體，能更直接地將研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際的生產(chǎn)力，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。企業(yè)主導(dǎo)的研發(fā)活動(dòng)更有利于激發(fā)市場(chǎng)活力，推動(dòng)科技創(chuàng)新，尤其是民營(yíng)企業(yè)在研發(fā)投入中的貢獻(xiàn)日益突出。由表1、表2可知，2022年研發(fā)人員占員工總數(shù)超過(guò)3%的企業(yè)有326家，超過(guò)10%的企業(yè)有175家，研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度超過(guò)3%的企業(yè)86家，超過(guò)10%的企業(yè)8家。民營(yíng)企業(yè)500強(qiáng)中，有414家企業(yè)的關(guān)鍵技術(shù)主要來(lái)源于自主開(kāi)發(fā)與研制，特別值得注意的是，由于新冠疫情的影響，盡管民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況受到了限制，但是研發(fā)人員占比超過(guò)10%的企業(yè)數(shù)量以及研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度超過(guò)3%的企業(yè)數(shù)量均呈現(xiàn)穩(wěn)步增長(zhǎng)的趨勢(shì)，充分說(shuō)明了民營(yíng)企業(yè)對(duì)于科技創(chuàng)新的高度重視和持續(xù)投入。

同時(shí)，根據(jù)國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局?jǐn)?shù)據(jù)，2022年我國(guó)民營(yíng)企業(yè)專利申請(qǐng)量接近61萬(wàn)件，是2018年的1.67倍，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化，創(chuàng)新能力持續(xù)增強(qiáng)。但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)研發(fā)投入強(qiáng)度仍有待提升，結(jié)構(gòu)也需優(yōu)化，特別是關(guān)鍵核心技術(shù)和高端裝備方面存在短板。由表3、表4可知，近幾年政府不斷深化稅制改革，加大補(bǔ)助力度，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，加強(qiáng)產(chǎn)學(xué)研合作，推動(dòng)科技成果轉(zhuǎn)化，并加強(qiáng)人才培養(yǎng)和引進(jìn)，以支撐科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，推動(dòng)共同富裕的實(shí)現(xiàn)。

綜上所述，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)和研發(fā)投入在近年來(lái)取得了顯著成就，但仍面臨諸多挑戰(zhàn)和問(wèn)題。在推動(dòng)共同富裕的道路上，仍需要政府、企業(yè)和社會(huì)各界共同努力，政府需要繼續(xù)深化稅制改革，加大財(cái)政政策支持力度，為民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)提供有力保障。同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)也應(yīng)積極擔(dān)當(dāng)作為，加強(qiáng)自主創(chuàng)新，推動(dòng)科技創(chuàng)新和高質(zhì)量發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)共同富裕貢獻(xiàn)更大力量。

三、機(jī)制分析

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)民營(yíng)企業(yè)的積極影響主要體現(xiàn)在直接和間接兩個(gè)層面：（1） 通過(guò)優(yōu)化稅收架構(gòu)和減稅政策，直接增加企業(yè)現(xiàn)金流量，緩解融資壓力，降低生產(chǎn)成本，推動(dòng)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展。（2） 政策使企業(yè)獲得盈余資金，用于技術(shù)研發(fā)，提高產(chǎn)品效率和技術(shù)附加值，間接增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，創(chuàng)造新收入。

1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、研發(fā)投入和民營(yíng)企業(yè)三者關(guān)系

企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體，可通過(guò)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策降低成本、提高現(xiàn)金持有量?，F(xiàn)金增加意味著更多資金可用于研發(fā)生產(chǎn)，從而直接提高企業(yè)績(jī)效。稅負(fù)降低可引導(dǎo)技術(shù)創(chuàng)新，提升技術(shù)附加值，影響績(jī)效水平。

政策影響下，企業(yè)可自主選擇研發(fā)投入方向。稅收優(yōu)惠不限制資金用途，企業(yè)可從多渠道投入創(chuàng)新研發(fā)，降低成本，提高研發(fā)投資與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防能力，進(jìn)而提升企業(yè)績(jī)效。因此，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除間接影響企業(yè)績(jī)效（見(jiàn)圖5）。

上述分析明確了三者關(guān)系的相互影響路徑，這些路徑對(duì)研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生積極影響，提升企業(yè)績(jī)效。首先，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除降低企業(yè)稅負(fù)，減少資金流出，增加現(xiàn)金持有量，有助于企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)。其次，政策紅利向金融機(jī)構(gòu)和投資者傳遞積極信號(hào)，降低信息不對(duì)稱性，降低企業(yè)融資難度。最后，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除降低技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)，激發(fā)創(chuàng)新者積極性。此外，針對(duì)市場(chǎng)失靈的外部性問(wèn)題，該政策提高技術(shù)創(chuàng)新積極性，保障創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化，形成三者良性循環(huán)機(jī)制。

2.研發(fā)投入對(duì)民營(yíng)企業(yè)績(jī)效影響的滯后性

多數(shù)研究表明，研發(fā)投入對(duì)民營(yíng)企業(yè)有促進(jìn)作用，但這種作用通常在投入后幾年才凸顯。由于研發(fā)的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)且周期長(zhǎng)，企業(yè)不能立即享受其紅利。只有創(chuàng)新成果得到肯定并推廣后，企業(yè)才能獲得利潤(rùn)。因此，研發(fā)投入的影響不會(huì)在短期內(nèi)顯現(xiàn)，而是需要一定的時(shí)間沉淀（見(jiàn)圖6）。

四、結(jié)論與政策建議

在對(duì)民營(yíng)企業(yè)和研發(fā)投入現(xiàn)狀進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，可以看出我國(guó)近年來(lái)始終在加大減稅降費(fèi)力度，加強(qiáng)創(chuàng)新研發(fā)投入。對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)先行者的溫州而言，改善民營(yíng)企業(yè)營(yíng)商環(huán)境尤為重要，綜上分析本文認(rèn)為，應(yīng)從調(diào)整稅收優(yōu)惠政策、增強(qiáng)減稅政策實(shí)用性、優(yōu)化稅收政策體系等角度考慮優(yōu)化民營(yíng)企業(yè)稅收政策的實(shí)施。

1.優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)與配套措施，以完善稅收優(yōu)惠

減稅降費(fèi)政策旨在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，因此現(xiàn)行政策需完善配套措施，考慮行業(yè)與地區(qū)差異，為中小企業(yè)提供針對(duì)性扶持。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等優(yōu)惠政策需避免“一刀切”，要制定精細(xì)有效的措施。鼓勵(lì)地方政府結(jié)合企業(yè)實(shí)際，調(diào)整稅負(fù)結(jié)構(gòu)，構(gòu)建以技術(shù)創(chuàng)新和提高績(jī)效為核心的稅收激勵(lì)體系。

2.加大政府政策落實(shí)力度，強(qiáng)化監(jiān)督職能

政府需承擔(dān)我國(guó)減稅政策制定、推行和監(jiān)督的角色。單純減稅不足以實(shí)現(xiàn)效果，減稅力度大雖然有效，但嚴(yán)格監(jiān)管同樣重要。政府應(yīng)核驗(yàn)政策落實(shí)情況，確保企業(yè)合法運(yùn)用政策于科研項(xiàng)目，防止企業(yè)僅享受優(yōu)惠而不實(shí)際研發(fā)，這樣可確保政策目標(biāo)與實(shí)踐契合，從而提升企業(yè)績(jī)效。

3.加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)，完善企業(yè)創(chuàng)新體系

創(chuàng)新活動(dòng)的不確定性及外部性可能阻礙企業(yè)獲取研發(fā)收益，降低創(chuàng)新投入動(dòng)力，引發(fā)市場(chǎng)失靈。政府干預(yù)和完善的專利制度可緩解外部性影響，保護(hù)創(chuàng)新成果。專利是產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵，但制度不完善可能導(dǎo)致仿制品泛濫，損害創(chuàng)新企業(yè)利潤(rùn)和積極性。因此，加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)對(duì)企業(yè)獲得市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)至關(guān)重要。

4.深化產(chǎn)學(xué)研合作，積極響應(yīng)政策導(dǎo)向

產(chǎn)學(xué)研合作是企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)、高校間的合作，常見(jiàn)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。企業(yè)根據(jù)需要與科研機(jī)構(gòu)或高校合作進(jìn)行技術(shù)和產(chǎn)品研發(fā)。盡管有創(chuàng)新優(yōu)惠政策減輕企業(yè)稅負(fù)，但基礎(chǔ)研究周期長(zhǎng)、投入大、效益低，導(dǎo)致企業(yè)缺乏基礎(chǔ)研究意愿。因此，高校與企業(yè)合作可提高創(chuàng)新研發(fā)積極性，縮短研發(fā)周期，提升成果轉(zhuǎn)化效率。政府可建立產(chǎn)學(xué)研合作基地，加強(qiáng)研發(fā)人才培養(yǎng)和科研支持隊(duì)伍建設(shè)，深化合作創(chuàng)新，建立協(xié)同機(jī)制，提升技術(shù)創(chuàng)新能力。

5.構(gòu)建多元化的融資渠道，緩解企業(yè)融資壓力

創(chuàng)新活動(dòng)需要大量的資金投入，但中小企業(yè)常面臨融資難的問(wèn)題。構(gòu)建多元化融資渠道對(duì)提升企業(yè)創(chuàng)新能力至關(guān)重要。政府可鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)支持創(chuàng)新型企業(yè)，引導(dǎo)社會(huì)資本流向創(chuàng)新領(lǐng)域。發(fā)展股權(quán)、債券等直接融資方式，降低融資成本。建立健全信用評(píng)價(jià)體系和擔(dān)保機(jī)制，提高融資成功率。多元化融資渠道可緩解企業(yè)融資壓力，為創(chuàng)新活動(dòng)提供資金支持。

注釋：

①“五六七八”特征：民營(yíng)經(jīng)濟(jì)為我國(guó)貢獻(xiàn)了50%以上的稅收、60%以上的GDP、70%以上的技術(shù)創(chuàng)新、80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)、90%以上的市場(chǎng)主體數(shù)量。

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[7]唐明，曠文雯.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是否激勵(lì)了企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出——基于研發(fā)投入中介效應(yīng)的分析[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2021（1）：23-33.

[8]王璽，劉萌.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響研究——基于我國(guó)上市公司的實(shí)證分析[J].財(cái)政研究，2020（11）：101-114.

[9]王藝凱，周詠梅，王曉琳.稅率優(yōu)惠、加計(jì)扣除政策與企業(yè)創(chuàng)新——基于傾向得分匹配的實(shí)證研究[J].金融與經(jīng)濟(jì)，2020（8）：58-66.

[10]薛迎迎.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、融資約束與企業(yè)成本加成——來(lái)自中國(guó)滬深A(yù)股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].財(cái)經(jīng)科學(xué)，2022（5）：47-60.

作者簡(jiǎn)介：金健雄（1995.08— ），男，漢族，浙江蒼南人，碩士研究生，溫州醫(yī)科大學(xué)學(xué)生工作部，助教，研究方向：財(cái)稅理論與政策；汪黎黎（1997.11— ），女，漢族，安徽黃山人，碩士研究生，溫州醫(yī)科大學(xué)藥學(xué)院，助教，研究方向：思想政治教育。