隨著金融市場的日益復(fù)雜和競爭的加劇，商業(yè)銀行面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。在這樣的背景下，管理會計作為一種現(xiàn)代管理手段，其在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的應(yīng)用逐漸受到重視。管理會計不僅有助于商業(yè)銀行提高內(nèi)部管理的精細(xì)化水平，還能為決策層提供科學(xué)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，促進(jìn)銀行穩(wěn)健發(fā)展。管理會計通過提供精細(xì)化、科學(xué)化的管理決策支持，有助于商業(yè)銀行提高運(yùn)營效率，降低經(jīng)營風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。文章首先闡述了管理會計在商業(yè)銀行中應(yīng)用的意義。其次，分析了商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用過程中存在的主要問題。在此基礎(chǔ)之上，提出了加強(qiáng)商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用的具體措施。本文的研究不僅豐富了管理會計理論在商業(yè)銀行領(lǐng)域的應(yīng)用研究，也為商業(yè)銀行優(yōu)化經(jīng)營管理提供參考價值。

管理會計在商業(yè)銀行的應(yīng)用的意義

有助于構(gòu)建資產(chǎn)負(fù)債管理框架 從我國商業(yè)銀行發(fā)展現(xiàn)狀來看，資產(chǎn)負(fù)債管理是商業(yè)銀行發(fā)展的重要內(nèi)容，對其進(jìn)行科學(xué)合理的管理，有助于商業(yè)銀行的穩(wěn)定發(fā)展。通過對管理會計的應(yīng)用，能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債管理框架的構(gòu)建，促進(jìn)商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理水平得到提高。管理會計將資金成本、資金需求和資金供給等相關(guān)信息進(jìn)行綜合分析，結(jié)合銀行自身的經(jīng)營情況和市場環(huán)境，制定出符合自身發(fā)展需求的資產(chǎn)負(fù)債管理策略。商業(yè)銀行利用管理會計構(gòu)建資產(chǎn)負(fù)債管理框架，能夠進(jìn)一步提高其經(jīng)營效益。例如，商業(yè)銀行可以將資產(chǎn)負(fù)債管理框架作為決策依據(jù)，根據(jù)市場環(huán)境制定出合理的利率政策和匯率政策，從而為自身的經(jīng)營發(fā)展提供有力支持。

有助于建立以創(chuàng)造價值為目的的會計體系 商業(yè)銀行作為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，其經(jīng)營活動影響著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢下，商業(yè)銀行存在著利潤增長乏力，經(jīng)營業(yè)績不佳等問題，這使得商業(yè)銀行急需尋找新的經(jīng)營模式。而管理會計作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理中重要的一部分，其能夠?qū)ι虡I(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析，從而為商業(yè)銀行提供決策依據(jù)。對于商業(yè)銀行而言，應(yīng)用管理會計能夠促進(jìn)其財務(wù)報表更加真實(shí)全面地反映公司價值。

有助于提供價值信息和決策依據(jù) 在現(xiàn)代商業(yè)銀行中，管理會計的應(yīng)用能夠?yàn)樯虡I(yè)銀行的管理者提供大量的價值信息，這對商業(yè)銀行進(jìn)行科學(xué)合理決策具有重要作用。商業(yè)銀行在管理中，要想獲取更多的價值信息，需要對相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理和分析。管理會計作為一種重要的財務(wù)信息來源，能夠?qū)@些數(shù)據(jù)進(jìn)行合理有效地處理，從而為商業(yè)銀行管理者提供可靠的價值信息。管理會計通過對經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行分析，然后將相關(guān)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行匯總，從而為商業(yè)銀行的決策者提供決策支持。

有助于實(shí)現(xiàn)科學(xué)的考核管理體系 在商業(yè)銀行的日常經(jīng)營過程中，為了提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，需要建立科學(xué)的考核管理體系，以保證考核管理體系能夠更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制改革的要求。在實(shí)際的工作過程中，需要結(jié)合不同部門和業(yè)務(wù)開展情況，將其分為不同的考核指標(biāo)，從而保證考核指標(biāo)能夠更加全面地反映實(shí)際情況。同時，商業(yè)銀行內(nèi)部可以設(shè)置專門的管理會計崗位，對具體的業(yè)務(wù)開展情況進(jìn)行分析，并以此為基礎(chǔ)建立科學(xué)、合理的考核指標(biāo)體系，從而能夠更好地滿足商業(yè)銀行各項(xiàng)工作開展需求。

商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用過程中存在的主要問題

預(yù)算管理體系不健全，引發(fā)財務(wù)風(fēng)險 商業(yè)銀行的預(yù)算管理是指通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制和分析等活動，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行經(jīng)營目標(biāo)的過程。財務(wù)預(yù)算是管理會計體系的核心內(nèi)容之一，是商業(yè)銀行進(jìn)行管理決策和經(jīng)營計劃的基礎(chǔ)，也是財務(wù)管理的重要手段。我國商業(yè)銀行預(yù)算管理主要存在以下問題。一是預(yù)算目標(biāo)過于籠統(tǒng)，不能反映全面經(jīng)營情況，缺乏合理有效的績效考核指標(biāo)體系；二是預(yù)算管理與財務(wù)核算相脫節(jié)，沒有與成本費(fèi)用、財務(wù)核算相結(jié)合，沒有形成完整、獨(dú)立、科學(xué)的內(nèi)部核算體系；三是對預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控不力，沒有形成有效的預(yù)警機(jī)制和快速反應(yīng)機(jī)制；四是預(yù)算調(diào)整程序不規(guī)范，調(diào)整幅度較大。在全面預(yù)算管理過程中，財務(wù)部門參與度低。一方面，銀行各級管理者對預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制等各個環(huán)節(jié)都很重視，但在實(shí)際工作中，管理者往往把財務(wù)部門作為唯一參與主體，沒有發(fā)揮其他部門和人員的積極性和作用；另一方面，銀行各級管理者對財務(wù)部門參與全面預(yù)算管理還存在一定顧慮，擔(dān)心在內(nèi)部控制、考核中對財務(wù)部門進(jìn)行約束和制約。

成本核算不準(zhǔn)確，導(dǎo)致成本信息失真 商業(yè)銀行是一種特殊的企業(yè)，它既要承擔(dān)市場風(fēng)險，又要承擔(dān)操作風(fēng)險，并承擔(dān)經(jīng)營管理風(fēng)險。銀行作為一種特殊的企業(yè)，其成本核算的特點(diǎn)是：成本信息可為管理者提供決策所需的資料和信息，并有利于管理人員進(jìn)行分析和決策。然而，我國商業(yè)銀行成本核算不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致成本信息失真。主要表現(xiàn)為以下幾個方面。首先，目前銀行成本核算仍然采用傳統(tǒng)的方法進(jìn)行，主要采用直接成本法對生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，并將所歸集到的費(fèi)用按照一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟疆a(chǎn)品或服務(wù)中。

這種傳統(tǒng)方法對非直接參與生產(chǎn)經(jīng)營活動的費(fèi)用分配不夠準(zhǔn)確，且會因分?jǐn)偡椒ú煌鴮?dǎo)致產(chǎn)品成本差異較大。其次，商業(yè)銀行成本核算在計算產(chǎn)品或服務(wù)的成本時采用了多種方法，如作業(yè)成本法、歷史成本法等。但由于這些方法本身存在一定局限性，導(dǎo)致實(shí)際生產(chǎn)過程中出現(xiàn)了一些問題：如作業(yè)成本法對一些非直接參與生產(chǎn)經(jīng)營活動的費(fèi)用分配不夠準(zhǔn)確；歷史成本法難以提供準(zhǔn)確的歷史資料；作業(yè)成本法不能反映各產(chǎn)品之間的差異。

缺乏有效的考核反饋機(jī)制 商業(yè)銀行管理會計的一個重要特點(diǎn)就是將財務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理有機(jī)結(jié)合起來，對企業(yè)經(jīng)營活動的效果進(jìn)行分析和評價。而目前商業(yè)銀行的考核方式過于單一，沒有建立一套完整有效的績效考核體系，難以真正體現(xiàn)個人和部門業(yè)績與薪酬相掛鉤，不利于激發(fā)員工參與企業(yè)管理的積極性。

例如，部分銀行在對員工進(jìn)行考核時，只是單純地以收入作為唯一標(biāo)準(zhǔn)來衡量員工的工作業(yè)績，而沒有充分考慮員工的工作績效和工作業(yè)績與組織目標(biāo)是否一致，與組織目標(biāo)是否協(xié)調(diào)。在這種情況下，員工往往會出現(xiàn)短期行為，不能把個人業(yè)績與組織目標(biāo)結(jié)合起來，也就難以體現(xiàn)個人和部門在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)過程中的作用和貢獻(xiàn)。

缺乏科學(xué)的產(chǎn)品定價方法 商業(yè)銀行產(chǎn)品定價的基本原則是在不影響客戶滿意度和銀行競爭優(yōu)勢的前提下，以最低的成本提供最好的產(chǎn)品或服務(wù)。這一原則需要建立在一定的基礎(chǔ)上，即對客戶進(jìn)行科學(xué)評估和細(xì)分。然而，我國商業(yè)銀行在這一方面還存在一些問題，主要表現(xiàn)在：沒有科學(xué)的客戶細(xì)分和成本分?jǐn)偡椒?；沒有形成一個高效、準(zhǔn)確的成本分?jǐn)傁到y(tǒng)；沒有建立起一套完整、靈活、實(shí)用的成本分?jǐn)偡椒ā？茖W(xué)合理的成本分?jǐn)偡椒軌蛴行У乜刂粕虡I(yè)銀行產(chǎn)品定價，同時也有利于銀行管理人員掌握真實(shí)的市場信息，為決策提供可靠依據(jù)。而目前我國商業(yè)銀行還缺乏科學(xué)合理的產(chǎn)品定價方法。

此外，由于我國部分商業(yè)銀行多年來一直采用“以市場為導(dǎo)向”的經(jīng)營模式，而不是“以客戶為導(dǎo)向”，因此在定價過程中對客戶的選擇往往比較簡單，甚至是“隨行就市”。這些都使得商業(yè)銀行在產(chǎn)品定價方面缺乏科學(xué)有效地管理和控制手段，難以形成完善的定價體系，也就很難在激烈的市場競爭中保持自身優(yōu)勢。

加強(qiáng)商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用的具體措施

健全預(yù)算管理體系 商業(yè)銀行健全預(yù)算管理體系的措施具體包括以下幾個方面。

第一，實(shí)行全面預(yù)算管理制度，落實(shí)責(zé)任。全面預(yù)算管理是指對全行經(jīng)營活動和財務(wù)活動進(jìn)行全面規(guī)劃和控制。它是由戰(zhàn)略、目標(biāo)、指標(biāo)和決策構(gòu)成的一個有機(jī)整體，是商業(yè)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保障。全面預(yù)算管理以市場為導(dǎo)向、以客戶為中心、以價值創(chuàng)造為目標(biāo)，將銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)納入全面預(yù)算管理中來，使各部門都能夠有效參與銀行經(jīng)營決策與控制的全過程。在商業(yè)銀行內(nèi)部建立起上下一致的、全員參與的全面預(yù)算管理機(jī)制，能夠進(jìn)一步強(qiáng)化全行上下各部門之間的協(xié)同作戰(zhàn)能力，提高資源配置效率。

第二，建立健全預(yù)算體系，確保全面實(shí)施。商業(yè)銀行要建立起完善的預(yù)算管理體系，應(yīng)從戰(zhàn)略規(guī)劃入手，依據(jù)全行業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃制定年度預(yù)算目標(biāo)、分解落實(shí)到各部門及各基層網(wǎng)點(diǎn)；制定詳細(xì)的業(yè)務(wù)及成本費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)；建立起合理有效的收支平衡機(jī)制和激勵機(jī)制；強(qiáng)化財務(wù)指標(biāo)在業(yè)務(wù)經(jīng)營決策中的重要作用；明確各級管理人員在成本費(fèi)用控制中的職責(zé)權(quán)限；建立起上下溝通機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)和解決業(yè)務(wù)經(jīng)營中存在問題。

第三，加強(qiáng)對全面預(yù)算管理結(jié)果的考核。建立健全以業(yè)績評價為導(dǎo)向、以財務(wù)指標(biāo)為核心、以責(zé)任控制為重點(diǎn)、以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向、以控制執(zhí)行過程為手段的全面績效考核評價體系。從戰(zhàn)略高度完善績效考核指標(biāo)體系和評價方法，完善責(zé)任分解與考評辦法，注重在發(fā)展過程中考評與考核業(yè)績。將全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與財務(wù)指標(biāo)考核緊密結(jié)合起來，通過對全面預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析與評價，明確責(zé)任主體和責(zé)任范圍，從而實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行各部門、各機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中“各司其職、各負(fù)其責(zé)”。

完善成本核算體系 通過成本核算，可以及時了解并掌握商業(yè)銀行經(jīng)營管理狀況，并對各項(xiàng)經(jīng)營活動的合理性和有效性進(jìn)行評價，從而為商業(yè)銀行優(yōu)化資源配置提供重要依據(jù)。

一是建立健全成本核算體系。商業(yè)銀行應(yīng)在全面分析自身經(jīng)營特點(diǎn)和成本構(gòu)成的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部管理需求，確定成本核算對象和成本動因。通過建立健全成本核算體系，不斷完善各項(xiàng)規(guī)章制度，使商業(yè)銀行內(nèi)部各職能部門、各分支機(jī)構(gòu)以及各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都能夠及時準(zhǔn)確地將各項(xiàng)資源消耗情況進(jìn)行歸集、分?jǐn)偤陀嬋胂嚓P(guān)成本對象中去。

二是完善責(zé)任中心管理體制。在商業(yè)銀行內(nèi)部實(shí)行責(zé)任中心管理體制，可以從根本上解決部門之間責(zé)任不清、推諉扯皮現(xiàn)象發(fā)生的問題。通過實(shí)行責(zé)任中心管理體制可以確保各項(xiàng)決策正確地實(shí)施和貫徹執(zhí)行，提高決策水平和工作效率。

建立有效的考核評價機(jī)制 商業(yè)銀行要加強(qiáng)管理會計的應(yīng)用，必須建立有效的考核評價機(jī)制，激發(fā)員工的工作積極性，調(diào)動員工的主觀能動性。一是要建立科學(xué)、全面、合理的績效考核體系。要根據(jù)商業(yè)銀行當(dāng)前經(jīng)營管理和未來發(fā)展戰(zhàn)略，建立科學(xué)、全面、合理的績效考核指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)“業(yè)績?yōu)楸尽钡暮诵睦砟睢?/p>

二是要以價值管理為核心，建立基于價值管理和財務(wù)管理有機(jī)結(jié)合的績效考核機(jī)制。通過對客戶價值、市場價值和資本價值等多個維度進(jìn)行評價，實(shí)現(xiàn)對商業(yè)銀行整體業(yè)績和個人業(yè)績進(jìn)行客觀評價和公正考核。商業(yè)銀行要結(jié)合自身實(shí)際，根據(jù)不同層級人員職責(zé)、工作特點(diǎn)和要求，制定出有針對性的考核辦法，科學(xué)地設(shè)定績效考核指標(biāo)體系。同時要建立“橫向到邊、縱向到底”的績效考核責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，明確各部門及各級人員的績效責(zé)任范圍，確?？己斯ぷ鞑涣羲澜?、不留空白。

建立產(chǎn)品定價機(jī)制 目前，我國商業(yè)銀行的利率定價機(jī)制基本上還是以基準(zhǔn)利率加一定幅度的浮動來確定，商業(yè)銀行內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門在確定具體貸款產(chǎn)品的利率時，必須按照資產(chǎn)負(fù)債管理和價值管理的理念，以客戶為中心，對每筆貸款和每筆存款都要進(jìn)行深入分析。

同時，商業(yè)銀行內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門還要根據(jù)自己的盈利目標(biāo)、成本目標(biāo)以及客戶風(fēng)險的承受能力等因素，對每一項(xiàng)貸款和存款進(jìn)行詳細(xì)分析和研究，選擇最佳的定價策略，確定合理的價格。

管理會計不僅能夠有效提升商業(yè)銀行的財務(wù)管理水平，優(yōu)化資源配置，還能夠幫助銀行更好地應(yīng)對市場變化，提高風(fēng)險防控能力。通過不斷完善管理會計體系，加強(qiáng)人才培養(yǎng)和技術(shù)創(chuàng)新，商業(yè)銀行可以進(jìn)一步發(fā)揮管理會計的潛能，提升整體競爭力。管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中扮演著至關(guān)重要的角色，其應(yīng)用將有助于提高銀行的經(jīng)營效益和風(fēng)險管理水平，推動商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：重慶農(nóng)村商業(yè)銀行）