《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》）的實(shí)施，助推事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理中引入更系統(tǒng)的理念、措施，全面提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對(duì)能力。而該《規(guī)范》是以內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ)的，涉及到控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、控制活動(dòng)、監(jiān)督五大要素。事業(yè)單位在《規(guī)范》指導(dǎo)下開(kāi)展財(cái)務(wù)管理和預(yù)算實(shí)施活動(dòng)，可以進(jìn)一步提升公共服務(wù)能力，預(yù)防和懲治舞弊行為。

內(nèi)部控制在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與預(yù)算實(shí)施中的作用

優(yōu)化財(cái)務(wù)管理與預(yù)算實(shí)施環(huán)境 落實(shí)內(nèi)部控制要求，進(jìn)行單位財(cái)務(wù)管理，推進(jìn)預(yù)算實(shí)施，其作用首先在于優(yōu)化了單位內(nèi)部環(huán)境。

具體表現(xiàn)有，單位內(nèi)部可以營(yíng)造出和諧進(jìn)取的文化氛圍。比如單位會(huì)形成基于預(yù)防財(cái)務(wù)人員監(jiān)守自盜，防范單位內(nèi)部貪污的統(tǒng)一價(jià)值觀。基于該價(jià)值遵循，單位的領(lǐng)導(dǎo)干部、普通職工都有更強(qiáng)的，維護(hù)國(guó)家、人民財(cái)產(chǎn)效用的責(zé)任感，會(huì)堅(jiān)決且有效的執(zhí)行財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度。

其次，基于內(nèi)部控制要求，事業(yè)單位還會(huì)通過(guò)加強(qiáng)人力資源管理避免出現(xiàn)人浮于事等問(wèn)題，使單位內(nèi)部形成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。包括加大對(duì)財(cái)務(wù)管理崗位的考核，對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的日常監(jiān)督，不同科室、崗位工作人員都可以在考核體系下全面提升業(yè)務(wù)能力。

有效評(píng)估并應(yīng)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn) 《規(guī)范》中明確提出，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)可行措施，約束和防止經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。而各單位在落實(shí)要求，開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作中，就實(shí)現(xiàn)了基于內(nèi)部控制基本要素的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)。

比如《規(guī)范》給出了總則下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制辦法，引導(dǎo)各事業(yè)單位從單位層面、業(yè)務(wù)層面，對(duì)組織機(jī)構(gòu)、關(guān)鍵崗位、工作機(jī)制、預(yù)算收支、政府采購(gòu)等風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，助力各單位建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃-調(diào)查-評(píng)估審批，選擇并應(yīng)用合適的風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行措施。

這些措施有科學(xué)構(gòu)建本單位預(yù)算管理體系，完善相關(guān)制度；合理設(shè)置預(yù)算等業(yè)務(wù)管理崗位，通過(guò)部門、科室間的協(xié)調(diào)加強(qiáng)內(nèi)部審核審批，實(shí)現(xiàn)預(yù)算合理編制、快速批復(fù)和堅(jiān)決執(zhí)行。尤其是在預(yù)算執(zhí)行階段，可以通過(guò)要求各部門嚴(yán)格按照預(yù)算指標(biāo)開(kāi)展工作，基于目標(biāo)進(jìn)度檢查績(jī)效偏差并采取糾偏措施，實(shí)現(xiàn)按規(guī)定程序辦理預(yù)算的目的。應(yīng)對(duì)了由預(yù)算編制不合理、執(zhí)行隨意帶來(lái)的單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

全面提升財(cái)務(wù)活動(dòng)控制質(zhì)量 內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)性的、有流程的工作理念，該理念對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和預(yù)算實(shí)施的又一作用，表現(xiàn)在全面提升財(cái)務(wù)活動(dòng)控制質(zhì)量方面。例如預(yù)算立項(xiàng)依據(jù)是否充足，預(yù)算編制是否脫離實(shí)際，預(yù)算執(zhí)行工作進(jìn)度是否合理、分析環(huán)節(jié)是否缺失。再將考核內(nèi)容落實(shí)到每一個(gè)科室和崗位，讓所有工作人員的內(nèi)部控制責(zé)任意識(shí)更強(qiáng)。同時(shí)，考核體系中表明會(huì)充分利用內(nèi)外部監(jiān)督相結(jié)合的方法，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。

在此評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系框架之內(nèi)，事業(yè)單位各個(gè)科室就會(huì)主動(dòng)規(guī)范自己的預(yù)算活動(dòng)。比如在預(yù)算執(zhí)行之中會(huì)嚴(yán)格按照先預(yù)算、后支出的規(guī)定，按照批復(fù)的預(yù)算范圍和內(nèi)容列支，并保證每一項(xiàng)支出都有真實(shí)、有效的證明材料。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中也會(huì)嚴(yán)格對(duì)應(yīng)三公經(jīng)費(fèi)管理要求，推進(jìn)日常業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)科室則會(huì)對(duì)本單位的預(yù)算總體執(zhí)行情況進(jìn)行匯總，每月向分管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)情況，再調(diào)整計(jì)劃。這樣，整個(gè)單位的預(yù)算執(zhí)行就處在可控目標(biāo)之下。

實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息公開(kāi)與共享 行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理、預(yù)算實(shí)施都涉及到較多類別、較大體量的財(cái)務(wù)信息，而保證有關(guān)工作開(kāi)展質(zhì)量，就需要挖掘和利用好這些信息的價(jià)值。但在傳統(tǒng)管理模式之下，單位的部分財(cái)務(wù)信息是不會(huì)被公開(kāi)的，數(shù)據(jù)資源使用也明顯存在滯后等問(wèn)題。

而有了內(nèi)部控制的支持，單位財(cái)務(wù)信息就可以實(shí)現(xiàn)更大范圍的公開(kāi)，和更及時(shí)的共享。

另外，越來(lái)越多的事業(yè)單位為了健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，引入了信息化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，這些系統(tǒng)又進(jìn)一步推動(dòng)了財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)與共享。比如一體化財(cái)務(wù)共享中心可以實(shí)現(xiàn)開(kāi)支與會(huì)計(jì)核算同步，單位可以根據(jù)財(cái)務(wù)管理需要快速精準(zhǔn)查賬，節(jié)約工作時(shí)間。而預(yù)算相關(guān)數(shù)據(jù)又可以實(shí)時(shí)導(dǎo)入系統(tǒng)之中，便于單位跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，評(píng)估各部門的預(yù)算執(zhí)行績(jī)效，指導(dǎo)有關(guān)部門糾正工作方案[3]。

發(fā)揮內(nèi)部控制在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與預(yù)算實(shí)施中作用的措施

明確工作目標(biāo)和原則 對(duì)事業(yè)單位而言，想要發(fā)揮內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理、預(yù)算實(shí)施方面的作用，首先要堅(jiān)持全面性、制衡性、重要性和適應(yīng)性原則。比如要在預(yù)算執(zhí)行管理中，綜合衡量過(guò)去一年的執(zhí)行數(shù)據(jù)，預(yù)測(cè)單位預(yù)算發(fā)展趨勢(shì)，將預(yù)算的內(nèi)部控制貫穿到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督全過(guò)程之中，并實(shí)現(xiàn)對(duì)所有人員、崗位、科室的全面監(jiān)控。并要利用不相容崗位制度放大制衡、約束作用，避免出現(xiàn)權(quán)力貪污等情況。更需要聚焦決算崗位等在該項(xiàng)工作中的關(guān)鍵作用，加強(qiáng)重點(diǎn)崗位的重點(diǎn)控制，保證采用的內(nèi)部控制手段契合國(guó)家總體方針戰(zhàn)略和本單位的實(shí)際情況。

工作應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，應(yīng)為保證本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，國(guó)家資產(chǎn)安全使用，財(cái)務(wù)信息是真實(shí)、完整的，防范和預(yù)防腐敗，提高本單位的公共服務(wù)效率、效能。比如要實(shí)現(xiàn)對(duì)本單位各財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法審查、嚴(yán)格監(jiān)管，預(yù)防貪污腐敗問(wèn)題；要在實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值的基礎(chǔ)之上，通過(guò)其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)盡量實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)增值；要確保單位各項(xiàng)活動(dòng)得到財(cái)政支持，且財(cái)政資金不會(huì)被侵占、浪費(fèi)；要全面提高各類工作服務(wù)于人民的水平。

健全組織體系和架構(gòu) 運(yùn)行效率更高的組織體系可以推動(dòng)內(nèi)部控制要求的落地，而體系的建設(shè)要考慮到財(cái)務(wù)管理、預(yù)算實(shí)施等的需要。比如要設(shè)置專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)本單位的預(yù)算內(nèi)部控制工作。該機(jī)構(gòu)由決策小組、主辦科室、協(xié)作部門和監(jiān)督小組共同組成：決策小組成員為本單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)預(yù)算編制管理、年度預(yù)算案審核、執(zhí)行計(jì)劃制定、預(yù)算計(jì)劃調(diào)整、預(yù)算實(shí)施和決算審查。主辦科室為財(cái)務(wù)科，核心崗位是預(yù)算管理崗，負(fù)責(zé)綜合單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)編制預(yù)算，公開(kāi)預(yù)算，披露重要財(cái)務(wù)信息。協(xié)作部門是本單位的其他科室，負(fù)責(zé)與財(cái)務(wù)科室合作共同編制預(yù)算，基于單位預(yù)算管理內(nèi)部控制規(guī)定執(zhí)行預(yù)算，對(duì)本科室預(yù)算進(jìn)行自我管理，并參與項(xiàng)目評(píng)審。監(jiān)督小組成員從本單位各科室中抽調(diào)，主要負(fù)責(zé)在預(yù)算管理人員指導(dǎo)之下，對(duì)本年度、季度的預(yù)算執(zhí)行情況等進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估。

動(dòng)態(tài)開(kāi)展相關(guān)活動(dòng) 無(wú)論是財(cái)務(wù)管理還是預(yù)算實(shí)施，都由若干個(gè)具體活動(dòng)構(gòu)成，所以要發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，還需要事業(yè)單位動(dòng)態(tài)開(kāi)展相關(guān)活動(dòng)。

以資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制為例，就需要根據(jù)本單位貨幣資金、收付核算與管理工作的實(shí)際情況，圍繞合理設(shè)置的相關(guān)崗位，堅(jiān)持不相容崗位相互分離的要求，開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

包括定期和不定期盤點(diǎn)賬面余額、實(shí)際庫(kù)存，編制貨幣資金日?qǐng)?bào)表、資金預(yù)算執(zhí)行情況分析表格，匯報(bào)費(fèi)用開(kāi)支月報(bào)表。

要根據(jù)實(shí)物資產(chǎn)使用效率等及時(shí)調(diào)整工作方法，減少固定資產(chǎn)的閑置和浪費(fèi)，并確保賬賬、賬卡、賬實(shí)相符。

加強(qiáng)人員培訓(xùn)力度 最后，要加強(qiáng)人員培訓(xùn)，包括要提高業(yè)務(wù)部門干部、職工的預(yù)算內(nèi)控、財(cái)務(wù)內(nèi)控知識(shí)和能力水平，讓其具備根據(jù)本崗位工作實(shí)際編制、執(zhí)行預(yù)算的能力，提高其控制財(cái)務(wù)活動(dòng)合理性、真實(shí)性、有效性的意識(shí)，防止權(quán)力濫用。同時(shí)，要加大對(duì)財(cái)務(wù)專職人員的培訓(xùn)，包括要提高其內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓其掌握規(guī)范性開(kāi)展相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的方法。

在培訓(xùn)時(shí)要保證內(nèi)容有針對(duì)性，方法多樣性，比如要涉及到預(yù)算管理、國(guó)庫(kù)集中支付等相關(guān)法律，和職業(yè)道德、職業(yè)操守；要利用案例分析、技術(shù)比拼和虛擬演練的方式，完成培訓(xùn)活動(dòng)。

在全面深化事業(yè)單位改革背景下，需要各單位立足內(nèi)部控制理論，基于內(nèi)部控制要求，推進(jìn)內(nèi)部控制工作，發(fā)揮其在本單位財(cái)務(wù)管理、預(yù)算實(shí)施中的多重作用。以提高國(guó)家資產(chǎn)、資金的使用效率，提升單位的管理與服務(wù)水平。

（作者單位：吉林省地勘局物業(yè)管理中心）