摘要：2020年，“雙碳”目標(biāo)的提出使我國對(duì)環(huán)保問題的重視程度大幅提升。ESG作為實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的重要路徑之一，在相關(guān)政策大力支持和引導(dǎo)下，越來越多企業(yè)選擇進(jìn)行ESG信息披露，但由于多種原因，ESG信息質(zhì)量參差不齊。在借鑒國外ESG發(fā)展經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，分析我國ESG實(shí)施現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)ESG評(píng)級(jí)與ESG鑒證可以提升披露信息的準(zhǔn)確性、可靠性和透明度。借助Cite Space軟件，對(duì)我國ESG評(píng)級(jí)與鑒證相關(guān)研究的發(fā)文量、研究者、研究機(jī)構(gòu)以及關(guān)鍵詞進(jìn)行可視化分析后，對(duì)其發(fā)展歷程進(jìn)行回顧和梳理，進(jìn)一步分析了我國ESG評(píng)級(jí)與鑒證的研究與發(fā)展?fàn)顩r。結(jié)果表明，我國對(duì)ESG評(píng)級(jí)與鑒證問題的研究仍處于發(fā)展初期，還需進(jìn)一步探索。

關(guān)鍵詞：CiteSpace；ESG評(píng)級(jí)；ESG鑒證；ESG審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.4

一、引言

2004年，聯(lián)合國全球契約計(jì)劃首次提出ESG概念，即環(huán)境（Environment）、社會(huì)（Social）和治理（Governance）^[1]。2018年9月，中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布《上市公司治理準(zhǔn)則》，其中明確提到“上市公司應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)和有關(guān)部門的要求，披露環(huán)境信息以及履行扶貧等社會(huì)責(zé)任相關(guān)情況”，這是中國初步確立的上市公司 ESG信息披露原則^[2]；2020年9月22日， “雙碳”目標(biāo)提出，標(biāo)志我國ESG進(jìn)入快速發(fā)展階段。2022年，黨的二十大報(bào)告中提到，堅(jiān)定不移走生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路，實(shí)現(xiàn)中華民族永續(xù)發(fā)展，為ESG理論研究和實(shí)踐提供了大力支持。

除了宏觀政策影響外，越來越多的企業(yè)通過披露ESG信息提升企業(yè)聲譽(yù)，避開“綠色貿(mào)易”壁壘實(shí)現(xiàn)利益增長(zhǎng)，但以獲利為主要目的的ESG信息披露往往信息質(zhì)量較差，“漂綠”現(xiàn)象嚴(yán)重，可信程度低。越來越多的利益相關(guān)者希望對(duì)企業(yè)披露的ESG信息作出客觀評(píng)價(jià)，以促使企業(yè)提升ESG信息質(zhì)量。另外，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)和執(zhí)業(yè)水平的提高，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表外業(yè)務(wù)的陳述予以增信的聲音越來越高。因此，我國開始借鑒國外ESG評(píng)級(jí)和鑒證的做法，以保障和提升ESG信息披露質(zhì)量，增強(qiáng)ESG信息可信度并拓展審計(jì)業(yè)務(wù)。在學(xué)術(shù)界，ESG評(píng)級(jí)與鑒證問題也被學(xué)者們熱烈討論，但相關(guān)文獻(xiàn)較分散，尚未形成體系。利用CiteSpace可視化分析和文獻(xiàn)綜述，可以清晰地顯示ESG評(píng)級(jí)與鑒證的發(fā)展現(xiàn)狀，分析已有研究中的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，尋找未來進(jìn)一步研究的方向。

二、研究工具與數(shù)據(jù)來源

（一）研究工具

本研究工具主要是美國德雷塞爾大學(xué)陳超美博士研發(fā)的CiteSpace軟件。CiteSpace是應(yīng)用Java語言開發(fā)的一款信息可視化軟件，可以對(duì)特定領(lǐng)域的文獻(xiàn)集合進(jìn)行計(jì)量，以探尋出學(xué)科領(lǐng)域演化的關(guān)鍵路徑，并通過繪制一系列可視化圖譜形成對(duì)學(xué)科演化和學(xué)科發(fā)展前沿的分析。

（二）數(shù)據(jù)來源

選擇以“主題=ESG評(píng)級(jí)；主題=ESG鑒證；主題=ESG審計(jì)”在中國知網(wǎng)中進(jìn)行檢索。ESG評(píng)級(jí)是一種從環(huán)境、社會(huì)和治理三個(gè)維度衡量公司風(fēng)險(xiǎn)和可持續(xù)發(fā)展能力的綜合評(píng)價(jià)方法。ESG鑒證是一種用以增強(qiáng)除責(zé)任方以外，其他預(yù)期使用者對(duì)企業(yè)所披露ESG信息信任程度的方法^[3]。ESG評(píng)級(jí)和ESG鑒證在提升ESG信息披露質(zhì)量的同時(shí)，還會(huì)影響審計(jì)工作，比如審計(jì)意見和審計(jì)費(fèi)用；ESG鑒證在一定程度上對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了擴(kuò)展，雖然發(fā)現(xiàn)三者之間存在聯(lián)系，但未發(fā)現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)其關(guān)系進(jìn)行梳理；因此，選擇“ESG評(píng)級(jí)”“ESG鑒證”和“ESG審計(jì)”作為本研究的關(guān)鍵詞，對(duì)這三者進(jìn)行梳理與分析。

其中，對(duì)主題為“ESG鑒證”的文獻(xiàn)進(jìn)行全部選擇，共15篇；對(duì)主題為“ESG審計(jì)”和“ESG評(píng)級(jí)”的文獻(xiàn)進(jìn)行了篩選與剔除，共選擇143篇。由于該主題較為新穎，所以未限定文獻(xiàn)研究時(shí)間跨度，共檢索出158篇有效文獻(xiàn)，構(gòu)成了本次研究的文獻(xiàn)樣本，并將得到的數(shù)據(jù)以txt文件格式導(dǎo)出，以CiteSpace可識(shí)別的文件名命名，并進(jìn)行后續(xù)的操作與處理。

三、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與可視化分析

（一）發(fā)文量分析

在知網(wǎng)的計(jì)量分析中得到該主題的年發(fā)文量折線圖，顯示出 2017—2023年的研究走勢(shì)。由圖1可以看出，年發(fā)文量在近6a間呈現(xiàn)由平緩到不斷上升的趨勢(shì)。2017—2020年期間，發(fā)文量一直保持平穩(wěn)小幅上升的趨勢(shì)。由于我國政府針對(duì)ESG制定了一系列的政策措施，使企業(yè)逐漸意識(shí)到ESG評(píng)價(jià)的重要性，關(guān)于ESG的研究也隨之增多，其相關(guān)發(fā)文量在2021年后開始快速上升。另外，由于2023年的發(fā)文量無法做到完全統(tǒng)計(jì)，所以圖中在2022年顯示一次峰值，但根據(jù)其他條件預(yù)測(cè)，2023年發(fā)文量依舊會(huì)呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。

由圖1可以看出，該主題的文獻(xiàn)在近幾年才開始出現(xiàn)，當(dāng)下正處于起步發(fā)展階段，相對(duì)較為新穎。如表1所示，隨著相關(guān)政策的實(shí)施以及實(shí)踐工作的大力推廣，可以推斷出該主題有著廣泛的研究空間。

（二）研究者分析

借助CiteSpace軟件對(duì) 158條數(shù)據(jù)的作者進(jìn)行可視化圖譜分析，得到作者共現(xiàn)圖，如圖2所示。圖中左上角顯示出相關(guān)數(shù)據(jù)，其中“N=111，E=83”表示作者共現(xiàn)圖譜中出現(xiàn)了 111個(gè)作者節(jié)點(diǎn)，作者之間的聯(lián)系連線為83條。作者名字的字號(hào)越大，表明該作者出現(xiàn)的頻率越高；作者間的連線越粗，表明他們?cè)谕黄墨I(xiàn)中出現(xiàn)的頻率越高。由此可以看出，作者之間的合作關(guān)系，2017—2020年，該主題的研究者聯(lián)系緊密，但人數(shù)較少；隨著該主題熱度不斷上升，在近3a中，研究該主題的學(xué)者雖以獨(dú)自研究為主，但人數(shù)持續(xù)增加，由集中研究轉(zhuǎn)為分散研究。

（三）研究機(jī)構(gòu)分析

在CiteSpace中選擇節(jié)點(diǎn)類型為“機(jī)構(gòu)”，并進(jìn)行可視化分析，得到機(jī)構(gòu)共現(xiàn)圖譜（圖3）。與作者共現(xiàn)圖類似，機(jī)構(gòu)名字的字號(hào)越大，表明該機(jī)構(gòu)出現(xiàn)的頻率越高。發(fā)文量最高的機(jī)構(gòu)有廈門國家會(huì)計(jì)學(xué)院、金圓桌ESG評(píng)級(jí)體系研究課題組、北京工商大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院和南開大學(xué)商學(xué)院等；圖中還出現(xiàn)了許多企業(yè)，例如中國建設(shè)銀行北京分行、上海石峰資產(chǎn)管理有限公司等，這些企業(yè)大多是與高校進(jìn)行合作研究，雖然數(shù)量不多，但表明學(xué)者們是將理論與實(shí)際情況聯(lián)系起來進(jìn)行研究，更具有現(xiàn)實(shí)意義。根據(jù)左上角描述中的“N=96，E=43”以及圖中的連線密度可以看出，總體上各個(gè)機(jī)構(gòu)間的合作并不多，仍以單個(gè)機(jī)構(gòu)發(fā)文為主。

（四）關(guān)鍵詞分析

將CiteSpace操作界面的節(jié)點(diǎn)類型選擇為“關(guān)鍵詞”，并進(jìn)行可視化分析，得到關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜（圖4）。如圖4所示，由于前期文獻(xiàn)量不足，2019年，關(guān)鍵詞開始大量重復(fù)出現(xiàn)，2020年以后逐漸增多。在圖4中出現(xiàn)了“信息披露”“綠色金融”“企業(yè)價(jià)值”這些字號(hào)較大的關(guān)鍵詞，表明這些關(guān)鍵詞是該主題研究的熱點(diǎn)話題。除此之外，與審計(jì)相關(guān)的“鑒證報(bào)告”“審計(jì)費(fèi)用”和“審計(jì)報(bào)告”等關(guān)鍵詞，出現(xiàn)的頻率較高，可以明顯看出“ESG鑒證”“ESG評(píng)級(jí)”與“ESG審計(jì)”這3個(gè)主題之間的聯(lián)系點(diǎn)。

為提高結(jié)果的精確度，借助CiteSpace關(guān)鍵詞聚類這一功能，得到關(guān)鍵詞聚類圖譜（圖5）。圖5左上角為聚類模塊值Q=0.8629（Q＞0.3即顯著），表明該聚類結(jié)構(gòu)是合理有效的；聚類平均輪廓值S=0.933（S＞0.7即顯著），表明該聚類效果較好。

從圖5中可以看到，關(guān)鍵詞一共聚成3類，按排列順序是“碳達(dá)峰”“企業(yè)價(jià)值”和“碳中和”，越靠前表明該類別關(guān)鍵詞數(shù)量越多。可以明顯看出ESG問題與“碳達(dá)峰”“碳中和”等碳排放問題的聯(lián)系較為密切，與之相關(guān)的研究討論也相對(duì)較多。

根據(jù)關(guān)鍵詞聚類圖進(jìn)一步得到關(guān)鍵詞時(shí)線圖（圖6），可以更加清晰地看到，每個(gè)聚類的關(guān)鍵詞，在某個(gè)時(shí)間段的發(fā)展?fàn)顩r。在圖6中可以發(fā)現(xiàn)，所選文獻(xiàn)中關(guān)鍵詞在2018年的“金融機(jī)構(gòu)”中第一次出現(xiàn)；2019年左右，“信息披露”“企業(yè)價(jià)值”和“綠色金融”成為高頻關(guān)鍵詞；2020—2023年，出現(xiàn)相關(guān)關(guān)鍵詞的領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，但由每個(gè)圓點(diǎn)之間的連線可以看出，在這期間各個(gè)關(guān)鍵詞的聯(lián)系相對(duì)不夠密切。

將發(fā)文量折線圖、作者共現(xiàn)圖、機(jī)構(gòu)共現(xiàn)圖、關(guān)鍵詞系列圖譜，以及近5aESG評(píng)級(jí)與鑒證相關(guān)政策表聯(lián)系在一起，可以清晰地看出該主題文獻(xiàn)在我國近10a的發(fā)展?fàn)顩r，大致可以分為兩個(gè)階段。

第一階段（2017 —2019年）：相關(guān)研究起步階段。2006年，深圳證券交易所出臺(tái)的《深圳證券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引》中，雖然鼓勵(lì)上市公司披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告，并聘請(qǐng)第三方對(duì)其社會(huì)責(zé)任進(jìn)行鑒證，但當(dāng)時(shí)該話題引入不久，影響范圍小，關(guān)注度不高。隨著我國可持續(xù)發(fā)展理念的提出，各利益相關(guān)方均提高了對(duì)ESG信息的重視程度，相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)也出臺(tái)了一系列關(guān)于上市公司ESG披露的指引或意見。其中，多數(shù)指引和意見都鼓勵(lì)聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)對(duì)ESG信息進(jìn)行鑒證和評(píng)價(jià)，但文件出臺(tái)與文獻(xiàn)發(fā)表具有一定的時(shí)間差，致使當(dāng)時(shí)相關(guān)文獻(xiàn)的數(shù)量較少，內(nèi)容相對(duì)單一。主要是圍繞“信息披露”“綠色金融”和“企業(yè)價(jià)值”等話題展開研究，依舊處在會(huì)計(jì)和金融領(lǐng)域內(nèi)，還未涉及ESG鑒證以及其他與審計(jì)有關(guān)的問題，但這個(gè)階段的研究也具有主題集中程度高、研究者之間聯(lián)系緊密的優(yōu)點(diǎn)。

第二階段（2020—2022年）：相關(guān)研究發(fā)展初期。我國出臺(tái)的與ESG相關(guān)的文件越來越豐富和精細(xì)化。2021年，北京市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)專家提示[2021]第2號(hào)——ESG碳排放鑒證業(yè)務(wù)介紹》，文件對(duì)ESG鑒證工作進(jìn)行了相應(yīng)的指導(dǎo)，從鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行ESG鑒證到指導(dǎo)其具體行動(dòng)，可以看出，我國對(duì)ESG鑒證以及ESG評(píng)級(jí)的重視程度只增不減。這一階段發(fā)表的文獻(xiàn)數(shù)量逐漸增多，相應(yīng)的關(guān)鍵詞數(shù)量和種類都在迅速增加，尤其在2022年，關(guān)鍵詞圖譜中出現(xiàn)的“審計(jì)部門” “審計(jì)報(bào)告” “審計(jì)費(fèi)用”和“審計(jì)視角”等聯(lián)系較密切關(guān)鍵詞，表明ESG與審計(jì)工作的相關(guān)研究開始變得熱門。雖然研究者數(shù)量在持續(xù)增加，但存在研究者之間的聯(lián)系變得稀疏的缺點(diǎn)。

四、文獻(xiàn)回顧

我國對(duì)ESG評(píng)級(jí)和鑒證的研究起步較晚，2017年，才首次出現(xiàn)相關(guān)文獻(xiàn)，但2020年“雙碳”目標(biāo)提出后，ESG作為實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的重要路徑之一，對(duì)ESG評(píng)級(jí)與鑒證問題的研究進(jìn)入蓬勃發(fā)展階段。結(jié)合CiteSpace分析結(jié)果，本研究將相關(guān)文獻(xiàn)分為兩個(gè)階段進(jìn)行回顧。

（一）第一階段（2017—2019年）：相關(guān)研究起步階段

當(dāng)時(shí)，國內(nèi)與ESG相關(guān)的話題主要集中于ESG體系的構(gòu)建、ESG投資和ESG信息披露等方面。在ESG體系構(gòu)建方面，學(xué)者們發(fā)現(xiàn)我國ESG體系以政府引導(dǎo)為主，發(fā)展相對(duì)滯后，尚未形成成熟的ESG體系，存在對(duì)ESG理念的認(rèn)知并未達(dá)成共識(shí)、ESG體系的社會(huì)認(rèn)知度和市場(chǎng)影響力有限和不足^[4]。在ESG投資方面，學(xué)者們主要運(yùn)用實(shí)證分析探究企業(yè)ESG表現(xiàn)對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響，發(fā)現(xiàn)企業(yè)ESG表現(xiàn)良好會(huì)為企業(yè)樹立良好的社會(huì)聲譽(yù)，提升企業(yè)價(jià)值，帶來更好的長(zhǎng)期投資收益^[5]。還有學(xué)者對(duì)比國際金融機(jī)構(gòu)關(guān)于ESG的實(shí)踐和做法后，深入剖析了中國金融領(lǐng)域ESG發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題^[6]。在ESG信息披露方面，我國的研究剛剛起步，最初對(duì)ESG信息披露的研究是ESG投資的需求。學(xué)者們將ESG信息披露模式對(duì)投資者決策的影響進(jìn)行實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)在整合報(bào)告披露模式下，投資者在進(jìn)行決策時(shí)會(huì)綜合考慮財(cái)務(wù)信息與ESG信息，從而可以降低錨定效應(yīng)。專家還對(duì)ESG指引中環(huán)境和社會(huì)治理的指標(biāo)進(jìn)行了分析，提出提升ESG信息披露質(zhì)量的建議^[7]。有學(xué)者結(jié)合案例對(duì)我國ESG信息披露的實(shí)際情況進(jìn)行了分析，例如，對(duì)華北制藥ESG披露的信息進(jìn)行了分析^[8]。

由此可見，當(dāng)時(shí)學(xué)者們對(duì)ESG相關(guān)領(lǐng)域的關(guān)注度較高，但隨著對(duì)我國ESG信息披露的情況深入研究后發(fā)現(xiàn)，一方面，由于投資決策中加入ESG因素可以提高投資回報(bào)，投資者對(duì)ESG信息的高質(zhì)量以及高可信度的需求隨之大幅提高；另一方面，由于良好的ESG表現(xiàn)能為企業(yè)帶來更多利益，越來越多的企業(yè)為此開始披露ESG信息，但所披露的ESG信息存在諸多問題，需要對(duì)所披露的ESG信息進(jìn)行客觀可靠地檢查與評(píng)價(jià)。因此，學(xué)者們開始關(guān)注ESG評(píng)級(jí)以及ESG鑒證。

在該時(shí)段內(nèi)，我國學(xué)者對(duì)ESG評(píng)級(jí)進(jìn)行了討論與探索。在理論上，提出多方共建，合力促進(jìn)我國ESG評(píng)級(jí)的發(fā)展，并且在其中要融入中國特色^[9]；在實(shí)踐上，借鑒國際評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)經(jīng)驗(yàn)，在國內(nèi)綠色信貸和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，我國學(xué)者們首次將工商銀行內(nèi)部客戶數(shù)據(jù)與第三方權(quán)威數(shù)據(jù)相結(jié)合，工商銀行成為國內(nèi)首家構(gòu)建ESG綠色評(píng)級(jí)體系的商業(yè)銀行，并以上海證券交易所180家企業(yè)為樣本進(jìn)行試算，形成綠色發(fā)展指數(shù)和綠色投資指數(shù)^[10]，學(xué)者們也開始以ESG評(píng)級(jí)為基礎(chǔ)，探究企業(yè)ESG表現(xiàn)與股票收益率之間關(guān)系^[11]。

針對(duì)ESG鑒證，學(xué)者們?cè)谠撾A段初步發(fā)現(xiàn)了其重要性。由于ESG鑒證是確保數(shù)據(jù)可靠性的必要環(huán)節(jié)，在對(duì)ESG報(bào)告鑒證范圍、重要程序鑒證流程以及鑒證標(biāo)準(zhǔn)均進(jìn)行簡(jiǎn)要分析后，發(fā)現(xiàn)所調(diào)查的企業(yè)都獲得了合格認(rèn)證，但沒有出具具體的意見，只有一個(gè)結(jié)論性聲明^[12]。

而關(guān)于ESG鑒證和ESG評(píng)級(jí)對(duì)審計(jì)工作的影響還處于討論階段，未出現(xiàn)具有很強(qiáng)針對(duì)性的研究成果。

（二）第二階段（2020—2022年）：相關(guān)研究發(fā)展階段

“雙碳”目標(biāo)提出后，發(fā)展ESG已成為應(yīng)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的重要手段。企業(yè)ESG評(píng)級(jí)與鑒證的結(jié)果成為評(píng)判企業(yè)在獲取經(jīng)濟(jì)效益與踐行社會(huì)責(zé)任之間是否取得平衡的標(biāo)準(zhǔn)。而ESG鑒證作為審計(jì)工作范圍的擴(kuò)展，其與審計(jì)工作的關(guān)系密不可分。在該背景下，我國ESG評(píng)級(jí)和ESG鑒證以及與審計(jì)關(guān)系的研究進(jìn)入了快速發(fā)展階段。

1.ESG評(píng)級(jí)的研究。隨著“雙碳”目標(biāo)的提出，各個(gè)行業(yè)開始注重綠色可持續(xù)發(fā)展，建立完善的ESG評(píng)級(jí)體系是實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的重要路徑之一。我國學(xué)者更加廣泛地研究ESG評(píng)級(jí)問題，包括我國ESG評(píng)級(jí)發(fā)展現(xiàn)狀、國內(nèi)外ESG評(píng)級(jí)的差異及產(chǎn)生原因、國際ESG評(píng)級(jí)體系對(duì)我國ESG評(píng)級(jí)體系發(fā)展的影響以及個(gè)別企業(yè)ESG評(píng)級(jí)的實(shí)際情況等。目前，我國ESG評(píng)級(jí)雖高速發(fā)展，但仍處于初期階段，仍存在非常大的完善空間。對(duì)國內(nèi)外14家著名ESG評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，我國現(xiàn)有的ESG評(píng)級(jí)體系存在信息披露質(zhì)量差、ESG評(píng)級(jí)結(jié)果不統(tǒng)一、ESG生態(tài)系統(tǒng)不完善等問題^[13]，產(chǎn)生這些問題主要有行業(yè)差異、評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一且不透明、消息滯后等原因^[14]。但由于各國國情不同，我國ESG評(píng)價(jià)體系不能照搬國外，要吸收國外ESG評(píng)級(jí)的優(yōu)點(diǎn)，構(gòu)建具有中國特色的ESG評(píng)級(jí)體系^[15]。還有許多學(xué)者結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)ESG評(píng)級(jí)狀況做了深入的案例分析。如從E、S、G三個(gè)視角對(duì)伊利集團(tuán)在各個(gè)領(lǐng)域的發(fā)展進(jìn)行分析，從賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值兩方面，分析伊利集團(tuán)ESG評(píng)級(jí)表現(xiàn)對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響，發(fā)現(xiàn)ESG評(píng)級(jí)表現(xiàn)的提升能夠在一定程度上提高企業(yè)價(jià)值^[16]。波司登和蒙牛集團(tuán)MSCI的ESG評(píng)級(jí)從2020年的BB級(jí)上調(diào)至BBB級(jí)，給行業(yè)做出了良好的示范，反映了我國企業(yè)在提升ESG評(píng)級(jí)道路上的持續(xù)努力^[17]。

2.ESG鑒證的研究。學(xué)者們發(fā)現(xiàn)強(qiáng)化ESG鑒證，能夠?qū)ζ髽I(yè)的環(huán)境保護(hù)與社會(huì)責(zé)任履約公允性和合法性進(jìn)行有效監(jiān)督與評(píng)估，促進(jìn)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展，督促企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任，提升企業(yè)治理水平。客觀上，我國企業(yè)ESG信息披露水平較低，存在選擇性披露和“漂綠”的問題，阻礙企業(yè)ESG鑒證實(shí)踐；主觀上，我國企業(yè)自愿實(shí)施ESG鑒證的比例偏低，導(dǎo)致我國ESG鑒證發(fā)展速度較慢。從具體案例看，有的學(xué)者從被鑒證方著手，對(duì)我國金融機(jī)構(gòu)的ESG鑒證現(xiàn)狀與國外進(jìn)行了對(duì)比分析^[18]；有的學(xué)者從鑒證方著手，剖析了企業(yè)ESG鑒證給第三方鑒證機(jī)構(gòu)中會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)^[19]。研究發(fā)現(xiàn)，在ESG鑒證工作中，被鑒證方需要積極進(jìn)行ESG信息披露、完善企業(yè)內(nèi)部ESG治理機(jī)制；鑒證方需要積極履行ESG鑒證責(zé)任，探索并出具“財(cái)務(wù)信息+ESG信息”綜合報(bào)告，加大綜合型人才培養(yǎng)力度和技術(shù)革新推廣力度；監(jiān)管方需要積極參與ESG信息披露與鑒證標(biāo)準(zhǔn)制定，不斷健全ESG鑒證的監(jiān)管體系^[19]。多方共同努力，助力我國ESG鑒證高速發(fā)展。

3.ESG評(píng)級(jí)和鑒證對(duì)審計(jì)工作影響的研究。該階段主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，第一，ESG評(píng)級(jí)會(huì)影響審計(jì)收費(fèi)。初步研究發(fā)現(xiàn)，實(shí)施ESG評(píng)級(jí)的企業(yè)在審計(jì)工作中信息不對(duì)稱性更低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之降低，進(jìn)而花費(fèi)的審計(jì)費(fèi)用相對(duì)較少^[20]。公司所選的審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)力越強(qiáng)、聲譽(yù)越好，分析師盈利預(yù)測(cè)偏差越小時(shí)，ESG評(píng)級(jí)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的負(fù)向作用越顯著^[21]。第二，ESG信息會(huì)影響審計(jì)意見。ESG表現(xiàn)較好的公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，審計(jì)師更可能出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見^[22]。第三，ESG鑒證會(huì)影響審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和審計(jì)方法。審計(jì)機(jī)構(gòu)開展ESG鑒證業(yè)務(wù)擴(kuò)大了其非財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)范圍，從而促進(jìn)了審計(jì)業(yè)務(wù)多元化發(fā)展；ESG鑒證還有助于創(chuàng)新審計(jì)工作方式，在ESG鑒證中，除了對(duì)數(shù)據(jù)信息的鑒證，還有對(duì)非數(shù)據(jù)信息的鑒證，審計(jì)人員需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)工作的方式，以滿足ESG鑒證工作的需要。

對(duì)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理后發(fā)現(xiàn)，我國學(xué)者從ESG評(píng)級(jí)、ESG鑒證及其對(duì)審計(jì)工作的影響展開了多角度的討論與研究，意識(shí)到構(gòu)建具有中國特色ESG評(píng)級(jí)體系的必要性和重要性。隨著ESG信息披露快速發(fā)展，其影響也愈加廣泛，我國需要盡快構(gòu)建可比性和可靠性均較強(qiáng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；我國ESG鑒證的發(fā)展需要多方共同努力，并不是審計(jì)工作范圍的簡(jiǎn)單擴(kuò)展；ESG評(píng)價(jià)的結(jié)果會(huì)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生影響，主要表現(xiàn)為與審計(jì)費(fèi)用呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系，與審計(jì)意見呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。另外，該話題的研究方法主要以理論研究和實(shí)證研究為主，案例研究為輔，但對(duì)該話題的研究仍有許多不足。第一，在構(gòu)建具有中國特色的ESG評(píng)級(jí)體系的具體指標(biāo)方面仍有爭(zhēng)議，指標(biāo)可比性較弱；第二，對(duì)ESG評(píng)級(jí)與鑒證所產(chǎn)生的后果的研究存在局限性，文獻(xiàn)數(shù)量少且研究范圍?。坏谌?，實(shí)際案例分析的文獻(xiàn)較少，與實(shí)際情況還未緊密聯(lián)系。產(chǎn)生這些問題的主要原因在于：首先，我國各地區(qū)和各行業(yè)間存在難以平衡的差異，無法按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)ESG信息進(jìn)行等級(jí)評(píng)定；其次，我國進(jìn)行ESG鑒證的企業(yè)數(shù)量少，且披露的ESG信息內(nèi)容少、質(zhì)量差，不能很好地為研究提供可靠依據(jù)；最后，ESG理念是從國外引入我國的，ESG實(shí)踐起步較晚，發(fā)展初期理論研究居多。

4.ESG評(píng)級(jí)和鑒證發(fā)展趨勢(shì)研究。

選取2020—2022年文獻(xiàn)樣本中相關(guān)話題發(fā)展趨勢(shì)研究，該期間，整體文獻(xiàn)數(shù)量快速增長(zhǎng)，研究范圍不斷擴(kuò)寬，但也存在質(zhì)量?jī)?yōu)化速度跟不上數(shù)量增長(zhǎng)的速度、核心期刊文獻(xiàn)數(shù)量少、研究不夠深入以及可靠性較低的問題。但這符合理論研究的一般發(fā)展規(guī)律，隨著時(shí)間的推移和研究熱度的高漲，相關(guān)文獻(xiàn)會(huì)在數(shù)量不斷增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)質(zhì)量的飛躍。

五、結(jié)語與展望

本研究使用CiteSpace軟件對(duì)所選文獻(xiàn)進(jìn)行分析后，得出ESG評(píng)級(jí)與鑒證在相關(guān)領(lǐng)域的研究狀況，為進(jìn)一步研究奠定了基礎(chǔ)。

從研究結(jié)果看，近10a間，與ESG相關(guān)的話題在我國逐漸成為熱點(diǎn)話題，尤其是近3a內(nèi)，其發(fā)展趨勢(shì)呈現(xiàn)出多量、多面和快速的狀態(tài)。雖然當(dāng)前這一話題仍處于發(fā)展初期，仍有許多不成熟的地方，比如作者之間、研究機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系不夠緊密，研究?jī)?nèi)容較為單一，內(nèi)容之間缺少關(guān)聯(lián)等，但總體看，發(fā)展趨勢(shì)符合文獻(xiàn)研究的一般發(fā)展規(guī)律。從研究?jī)?nèi)容看，隨著利益相關(guān)者對(duì)ESG信息的需求越來越高，學(xué)者們的研究方向從最初的ESG投資到ESG信息披露，再到ESG信息的評(píng)級(jí)與鑒證，研究范圍正在不斷擴(kuò)展，研究?jī)?nèi)容也在不斷細(xì)化，可以看出我國正在加速建設(shè)具有中國特色的ESG體系。

從ESG評(píng)級(jí)與鑒證的發(fā)展趨勢(shì)看，未來該話題的研究會(huì)持續(xù)增多。研究者之間、研究機(jī)構(gòu)之間聯(lián)系會(huì)愈加密切，相關(guān)關(guān)鍵詞的出現(xiàn)頻率會(huì)越來越高，各個(gè)類別所包含的關(guān)鍵詞也會(huì)因研究的細(xì)化而增加；具體研究中，在繼續(xù)運(yùn)用實(shí)證研究結(jié)論的基礎(chǔ)上應(yīng)大量進(jìn)行案例研究，研究方向也應(yīng)從ESG評(píng)級(jí)與鑒證的整體分析到具體的某個(gè)方面，例如：媒體關(guān)注對(duì)ESG評(píng)級(jí)與鑒證的影響等，相應(yīng)的研究?jī)?nèi)容也會(huì)愈加高質(zhì)多樣。

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責(zé)任編輯：田國雙

*基金項(xiàng)目：甘肅省社科“甘肅省自然災(zāi)害人口與經(jīng)濟(jì)承災(zāi)體社會(huì)脆弱性評(píng)價(jià)” （2021YB078）。

第一作者簡(jiǎn)介：石卓雅，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，碩士研究生。研究方向：ESG鑒證。

通信作者：孟志華，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，副教授，碩士，碩士研究生導(dǎo)師。研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。