企業(yè)在我國國民經(jīng)濟發(fā)展、減輕就業(yè)壓力等方面有著重要作用。企業(yè)發(fā)展與稅務存在密切聯(lián)系，大部分企業(yè)的經(jīng)營活動涉及稅務，若是不加以有效管理，可能發(fā)生稅務風險，而這可轉(zhuǎn)化為利益損失，導致企業(yè)發(fā)展受阻。在市場競爭愈加激烈的環(huán)境下，企業(yè)的稅務風險已成為影響其核心競爭力的重要因素。但受多種因素影響，仍有部分企業(yè)尚未建立基于內(nèi)部控制視角的稅務風險控制體系，使其稅務風險防范能力低下，在市場競爭中處于劣勢。因此，為了擺脫這一困境，企業(yè)需要重視稅務風險防范。

內(nèi)部控制、稅務風險概述

內(nèi)部控制 內(nèi)部控制是企業(yè)在自身實際發(fā)展情況的基礎上建立的對內(nèi)部運轉(zhuǎn)各個環(huán)節(jié)進行控制的系統(tǒng)，換句話說就是為提高企業(yè)管理效果、實現(xiàn)最大經(jīng)濟效益而采取的措施。內(nèi)部控制的目標在于充分運用企業(yè)現(xiàn)有資源實現(xiàn)最大經(jīng)濟價值、實現(xiàn)資源優(yōu)化配置、提高風險防控能力，使企業(yè)在行業(yè)競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位?？茖W的內(nèi)部控制有助于加強各部門間的協(xié)調(diào)性，落實職責，提高工作效率，還可促進企業(yè)組織管理能力提升，實現(xiàn)持續(xù)性發(fā)展。

稅務風險 企業(yè)的稅務風險是指在企業(yè)在經(jīng)營中部分涉稅行為存在不確定性，致使涉稅行為與涉稅相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度不相符，在這種情況下，企業(yè)的實際出現(xiàn)的稅務與其應盡的納稅義務出現(xiàn)較大差距，致使企業(yè)利益受損，嚴重者甚至涉及違法亂紀行為，無論哪種情況，均不利于企業(yè)的發(fā)展。目前，企業(yè)面臨的稅務風險主要在兩個方面：企業(yè)在納稅時出現(xiàn)不當行為，例如偷稅、漏稅，致使企業(yè)面臨處罰，需要繳納滯納金或罰款，甚至責令整改，影響企業(yè)的聲譽。企業(yè)在納稅時未進行納稅籌劃，沒有充分運用當?shù)囟愂諆?yōu)惠政策，致使企業(yè)所需繳納的稅款高，獲取收益被壓縮，長此以往，不利于企業(yè)的發(fā)展。

內(nèi)部控制與稅務風險之間的關(guān)聯(lián) 科學的企業(yè)內(nèi)部控制可為稅務風險防范建立良好的內(nèi)部環(huán)境，以此降低發(fā)生稅務風險的概率。若是內(nèi)部控制不當，稅務風險管理能力低下，不利于控制稅務風險。同時，稅務風險可反映企業(yè)內(nèi)部控制情況，以便及時將其中存在缺陷反饋至有關(guān)部門，有助于不斷提高內(nèi)部控制質(zhì)量。合理的稅務風險防范，可使企業(yè)獲得更多的收益，減輕稅務負擔，有助于為優(yōu)化內(nèi)部控制提供經(jīng)濟支持。因此，內(nèi)部控制與稅務風險相互影響。此外，企業(yè)的稅務風險管理實際上是內(nèi)部控制中的一個環(huán)節(jié)，其管理目標均與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略一致。

在內(nèi)部控制視角下企業(yè)進行稅務風險防范的重要性

企業(yè)在各個階段所面臨的稅務風險各不相同，在初創(chuàng)階段，企業(yè)內(nèi)部建設不全面，在財務管理上比較弱，相關(guān)稅務工作不規(guī)范，納稅籌劃能力不足，常承受著較大的稅收負擔，在此階段，若是管理層具備稅務風險防范意識，在稅務上提高重視程度，在一定程度上有助于減少稅務風險的發(fā)生。在發(fā)展階段，此時企業(yè)各方面已有雛形，逐步走上正軌，但在資金方面管理能力有待加強，而資金流轉(zhuǎn)異常會導致稅收風險增加，在此階段強化稅務風險管理，規(guī)范納稅行為，依法進行納稅籌劃，有助于減輕稅收負擔。在成熟階段，企業(yè)的內(nèi)部控制已趨于成熟，各個制度建設全面，此時企業(yè)已不再享受稅收優(yōu)惠政策，其納稅金額上升，需要合理的納稅籌劃，以此降低稅收風險發(fā)生率。

在內(nèi)部控制視角下企業(yè)發(fā)生稅務風險的原因

稅務機構(gòu)設置不全面 目前，仍有不少企業(yè)尚未建立專門的稅務部門，一般由財務部門監(jiān)管，實際上財務部門自身事務繁忙，在對稅務相關(guān)工作上難免有無法兼顧的情況，這種管理模式潛在風險較高。同時，受限于傳統(tǒng)的企業(yè)管理理念，部分企業(yè)中存在崗位職責劃分不明確的情況，比如由財務人員兼職稅務工作，但實際上財務、稅務雖存在共同之處，但其工作性質(zhì)并不相同，將兩者混為一談，無形中增加了企業(yè)的稅務風險。

尚未樹立稅務風險防范意識 企業(yè)未樹立稅務風險防范意識是導致稅務風險發(fā)生率高的主要因素。企業(yè)管理者的思想對企業(yè)的管理模式有著較大的影響，若是管理者不重視開展稅務風險防范，不僅可導致企業(yè)的稅務風險評估能力下降，還可導致無法有效處理所發(fā)生的稅務風險。同時，稅務風險防范需要各個部門的支持，管理者的不重視，可能導致員工同樣不重視，進而導致稅務風險防范工作推進困難。部分企業(yè)制定了稅務風險防范措施，但受管理理念影響，但實際上并未切實落實。

相關(guān)工作人員職業(yè)素養(yǎng)有待提升 稅務風險防范需要具備專業(yè)稅務知識的人員從事，若是職業(yè)素養(yǎng)低下，將無法有效預防發(fā)生稅務風險。“業(yè)、財、稅一體化”正在逐步推進，對稅務人員有了更高的從業(yè)要求。有研究指出，在目前的從事稅務管理的人員中，且接受專業(yè)培訓的機會很少，在其調(diào)查的企業(yè)中，有41.9%的企業(yè)每年培訓次數(shù)僅1次，甚至還有14.3%的沒有開展稅務相關(guān)培訓活動，這在很大程度上制約著相關(guān)人員綜合職業(yè)素養(yǎng)的提升。目前，我國稅務政策法規(guī)時有修改，加之各地稅務政策不盡相同，若是無法及時提升稅務人員職業(yè)素養(yǎng)，將難以有效應對稅務風險。此外，部分稅務人員缺乏工作主動性，對待稅務工作缺乏責任心，甚至存在違法亂紀行為，而這均不利于提升企業(yè)的稅務風險防范能力。

稅務風險評估能力不足 對稅務風險進行科學的評估是進行稅務風險控制的必要基礎，但實際上部分企業(yè)的內(nèi)部控制中稅務風險防范并不是其主要控制目標，忽視了開展稅務風險評估，致使無法在風險發(fā)生前做出預警，及時處理，從而產(chǎn)生利益損失。同時，由于企業(yè)未建立稅務風險評估機制，在評估稅務風險時僅看到了其產(chǎn)生的影響，實際上并未發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的缺陷，無法從根本上解決這一風險。此外，在稅務風險評估中，由于能力不足，無法有效預估該風險產(chǎn)生的影響，使得企業(yè)無法認識到其對企業(yè)發(fā)展的不利作用，也難以制定解決措施。

稅務風險內(nèi)部監(jiān)督缺乏 稅務風險內(nèi)部監(jiān)督缺乏是發(fā)生稅務風險的關(guān)鍵因素之一，也是影響內(nèi)部控制質(zhì)量的重要因素。但在企業(yè)管理中，仍有一部分企業(yè)未認識到建立稅務風險監(jiān)督機制的重要性，對使得無法及時完善相關(guān)制度建設。部分規(guī)模小的中小企業(yè)不僅內(nèi)部未建立監(jiān)督機制，也缺乏第三方審計機構(gòu)的干預，導致其稅務風險難以有效控制。

同時，部分企業(yè)內(nèi)部建立審計部門，但由于制度建設不完善，審計師開展工作受到限制，無法定期對稅務風險進行檢驗，或?qū)徲嫻ぷ鞑恢匾?，無法發(fā)揮審計工作的作用，監(jiān)督力度不足。

在內(nèi)部控制視角下企業(yè)進行稅務風險防范的途徑

優(yōu)化稅務風險防范環(huán)境 良好的內(nèi)控控制環(huán)境可為稅務風險防范奠定基礎，明確將稅務風險納入其中，依據(jù)企業(yè)發(fā)展目標、實際發(fā)展情況進行內(nèi)部控制優(yōu)化改進，采用科學管理理念，對稅務風險進行規(guī)范化管理。在企業(yè)設置專門的稅務部門，設置稅務風險管理崗，由具備專業(yè)知識的人才任職。但需要注意的是必須明確劃分崗位職責，落實責任制，并與其他部門制衡。對于部分規(guī)模小、涉稅項目較少的企業(yè)，單獨設立稅務部門的成本過高，為了節(jié)省成本，可將稅務風險防范外包給第三方專業(yè)稅務機構(gòu)，其依據(jù)企業(yè)需求開展相關(guān)工作，或者外聘稅務相關(guān)專家作為咨詢顧問，提供專業(yè)稅務風險防范指導。

樹立稅務風險防范意識 樹立稅務風險防范意識有助于創(chuàng)建良好的稅務風險管理氛圍，管理層必須認識到稅務風險防范的重要性，強化企業(yè)內(nèi)部稅務風險防范意識普及，鼓勵員工學習、了解稅務風險相關(guān)知識，使企業(yè)上下均在思想上認可稅務風險防范的作用，進而在行動上做出改進。

同時，企業(yè)管理者需要改變稅務管理理念，提升稅務風險管理的地位，使其他部門積極配合稅務部門的工作，倡導全體員工參與到稅務風險防范當中。

強化涉稅人才培養(yǎng) 高素質(zhì)的涉稅人員是提高稅務風險防范效果的重要基礎，首先，管理層必須有正確的納稅理念，認識到依法納稅、合理避稅的重要性，加強對稅務部門的關(guān)注，以便及時掌握到企業(yè)稅務相關(guān)信息。其次，強化對稅務部門人員的培訓，對現(xiàn)有的工作人員進行職業(yè)技能評估，分析其技能短板，合理安排員工培訓，不僅重視稅務相關(guān)專業(yè)知識培訓，還需要強化相關(guān)法律法規(guī)培訓，加大在培訓上的力度，在培訓期間列舉稅務風險帶來的危害實際案例，在提升職業(yè)技能的同時培養(yǎng)員工的責任心。同時，強化人力資源建設，制定科學的員工招聘計劃、職位晉升制度、績效考核制度等，吸納更多的專業(yè)人才就職，并刺激員工的工作積極性。最后，加強對其他部門稅務風險相關(guān)培訓，可由稅務部門優(yōu)秀員工作為培訓講師，定期在企業(yè)內(nèi)部開展培訓活動，使各個員工均可以使認識到自身崗位可能涉及的稅務風險，進而做出防范措施。

建立科學的風險評估體系 科學的稅務風險評估體系可在風險尚未發(fā)生時做出預防措施，或在風險發(fā)生后及時判別，盡早處理，以便降低風險帶來的損失。首先，強化稅務信息平臺建設，納入企業(yè)全部涉稅環(huán)節(jié)，充分運用大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代技術(shù)進行稅務風險動態(tài)監(jiān)測，并建立風險數(shù)據(jù)庫，以便及時識別風險。其次，依據(jù)企業(yè)自身情況、當?shù)囟悇照叩戎贫L險評估體系，并分析風險產(chǎn)生的影響，對風險進行等級劃分，依據(jù)自身風險處理能力制定解決對策。

加強稅務風險監(jiān)督 加強稅務風險內(nèi)部監(jiān)督有助于保證切實落實各項風險防范措施，首先，在企業(yè)內(nèi)部設立專門的監(jiān)督崗位，可由稅務部門人員兼任。條件允許時，可設立專門的審計部門，并保證其獨立性。其次，制定稅務風險防范監(jiān)督制度，在發(fā)現(xiàn)問題時需要及時解決。最后，聘請專業(yè)機構(gòu)定期進行外部監(jiān)督，客觀評估企業(yè)稅務風險監(jiān)督情況，以便及時整改。

在內(nèi)部控制視角下開展稅務風險防范對企業(yè)健康發(fā)展具有重要意義，企業(yè)應引起重視，不斷提高稅務風險防范能力。

（作者單位：四川科路控制工程有限公司）