建筑業(yè)作為國(guó)民生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中不可缺少的一環(huán)，所承載的龐大產(chǎn)業(yè)鏈，已然成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)。裝飾又是作為產(chǎn)業(yè)鏈下游企業(yè)，存在分包分供范圍廣、地域分布散、稅務(wù)管理復(fù)雜的特點(diǎn)。下面將結(jié)合公司實(shí)際，淺談不斷迭代的納稅環(huán)境下，如何應(yīng)對(duì)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。

建筑企業(yè)稅收環(huán)境分析

建筑裝飾行業(yè)稅務(wù)管理特點(diǎn) 建筑裝飾企業(yè)相比于傳統(tǒng)加工制造業(yè)有著明顯的不同，項(xiàng)目施工地域分布決定了公司稅務(wù)管理的復(fù)雜性。一是承建項(xiàng)目分布廣，產(chǎn)生了跨區(qū)域涉稅經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)政策及執(zhí)法力度不一樣，沒(méi)有完全統(tǒng)一的稅務(wù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)；二是承建項(xiàng)目產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)，上游分包公司涉及材料、勞務(wù)、專業(yè)分包等，分包分供稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)、納稅信譽(yù)不一，給發(fā)票合規(guī)性帶來(lái)較大挑戰(zhàn)；三是承建項(xiàng)目所需物資種類繁多，涉及特殊品類不同稅率的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。如農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、稅收通用繳款書等等，涉及的進(jìn)項(xiàng)抵扣方式、稅收優(yōu)惠政策的不同也增加了稅務(wù)管理的難度；四是項(xiàng)目周期長(zhǎng)，稅源分配及管理問(wèn)題也會(huì)帶來(lái)項(xiàng)目資金占用。如何在規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)降低稅務(wù)資金占用率也是項(xiàng)目稅務(wù)管理的關(guān)鍵。

“金稅四期”背景下的稅收環(huán)境 “金稅四期”是金稅三期的升級(jí)工程。金稅四期在金稅三期的基礎(chǔ)上納入“非稅”業(yè)務(wù)，利用大數(shù)據(jù)比對(duì)、人工智能等技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人業(yè)務(wù)更加全面地監(jiān)控?！敖鸲愃钠凇贝罱烁鞑课y行等機(jī)構(gòu)之間信息共享和核查渠道，通過(guò)稅務(wù)、市監(jiān)、公安、社保、質(zhì)監(jiān)和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、銀行等所有行政管理部門各機(jī)構(gòu)信息共享，全面推動(dòng)“以數(shù)治稅”。金稅四期上線依托企業(yè)信息聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)，全鏈條、多維度、實(shí)時(shí)準(zhǔn)確了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)一覽無(wú)余。

公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

項(xiàng)目全周期涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1.未履行納稅義務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一是項(xiàng)目隨征個(gè)稅未履行全期全員全額要求。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)》文件，項(xiàng)目承包合同簽訂應(yīng)立即辦理跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表，前往項(xiàng)目所在地稅務(wù)局進(jìn)行報(bào)驗(yàn)并進(jìn)行稅種認(rèn)定。項(xiàng)目人員個(gè)人所得稅的申報(bào)應(yīng)覆蓋項(xiàng)目開(kāi)工至完工的全周期，需滿足全期全額的查賬征收申報(bào)要求。中途存在管理人員新增或中途離場(chǎng)需有相應(yīng)文件依據(jù)支撐。例如：武漢分公司工行廣場(chǎng)、上海分公司合肥農(nóng)行項(xiàng)目因項(xiàng)目隨征個(gè)稅問(wèn)題受到稅務(wù)相關(guān)核查。

二是建筑服務(wù)收款納稅義務(wù)。建筑業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間按照開(kāi)票時(shí)間、收款時(shí)間和書面合同約定的付款時(shí)間孰先的原則確認(rèn)。通常情況，我們可能因甲方?jīng)]有取得發(fā)票的需求，實(shí)際業(yè)務(wù)已達(dá)到納稅義務(wù)時(shí)間未按稅法約定未進(jìn)行納稅預(yù)繳、申報(bào)，可能會(huì)面臨產(chǎn)生延期申報(bào)增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

2.分包分供選擇及合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)

一是分包分供選擇帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建筑裝飾行業(yè)分包分供商個(gè)體工商戶多、較大多數(shù)納稅評(píng)級(jí)不高，相對(duì)于管理完善的企業(yè)發(fā)生不合規(guī)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)或者是發(fā)票走逃風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大。二是分包稅率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)改增以來(lái)，發(fā)生多次增值稅稅率改動(dòng)。若分包分供合同簽訂未嚴(yán)格履行價(jià)稅分離，約定不含稅銷售單價(jià)，未約定結(jié)算價(jià)將根據(jù)最新適用的增值稅稅率辦理結(jié)算情形或?qū)⒁驗(yàn)槎惵首儎?dòng)帶來(lái)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)損失。

3.訴訟案件強(qiáng)制執(zhí)行帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在與分供商的訴訟案件中，根據(jù)合同法向分供商提供增值稅發(fā)票屬于合同附屬義務(wù)，企業(yè)不得以未收到發(fā)票這類附隨義務(wù)為由拒付尾款。根據(jù)判決結(jié)果，公司一旦被強(qiáng)制執(zhí)行款項(xiàng)支付，未取得合法有效的增值稅發(fā)票將帶來(lái)增值稅稅金損失或面臨企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

金稅四期背景下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.收入確認(rèn)方面的風(fēng)險(xiǎn)

按照會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則建筑施工企業(yè)按照合同履約進(jìn)度確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。金稅四期背景下，通過(guò)大數(shù)據(jù)比對(duì)，申報(bào)企業(yè)所得稅收入與申報(bào)增值稅銷售收入之間可能存在數(shù)據(jù)不匹配，可能會(huì)存在少申報(bào)增值稅列報(bào)銷售收入的風(fēng)險(xiǎn)。主要原因是兩種收入的確認(rèn)方法不一致：增值稅收入根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)，而企業(yè)所得稅下的收入根據(jù)建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)。因此，要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析預(yù)警，要關(guān)注收入列報(bào)與項(xiàng)目開(kāi)票收入的匹配性。合同簽訂時(shí)要關(guān)注相關(guān)稅務(wù)條款，準(zhǔn)確把握增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

2.發(fā)票管理方面的風(fēng)險(xiǎn)

金稅四期對(duì)發(fā)票的監(jiān)管也越來(lái)越嚴(yán)格。通過(guò)發(fā)票上下游鏈條查到企業(yè)賬面數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)大數(shù)據(jù)比對(duì)，統(tǒng)計(jì)企業(yè)上游開(kāi)具的發(fā)票，與企業(yè)申報(bào)表中的成本費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比，一旦比例異常就會(huì)進(jìn)行預(yù)警。在更加強(qiáng)大的大數(shù)據(jù)評(píng)估、云計(jì)算以及多部門信息共享?xiàng)l件下，企業(yè)發(fā)票的取得和開(kāi)具信息完全透明化，任何異常的發(fā)票數(shù)據(jù)，系統(tǒng)都能予以監(jiān)控。稅收環(huán)境下的異常發(fā)票主要有以下幾種情形：

（1）收受稅務(wù)走逃分供商發(fā)票。如北方分公司新疆北屯項(xiàng)目洋馬軒豪分供商，被判定為稅務(wù)走逃企業(yè)，所開(kāi)具的增值稅發(fā)票未履行納稅義務(wù)帶來(lái)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

（2）分供商發(fā)生偷稅漏稅行為。如西南分公司合作的會(huì)凌攬勝分供商存在3個(gè)月的稅款漏繳，稅務(wù)系統(tǒng)聯(lián)查該供應(yīng)商曾經(jīng)給我司開(kāi)具增值稅發(fā)票，相應(yīng)發(fā)票給公司帶來(lái)了系列的稅務(wù)稽核。

（3）收受無(wú)實(shí)體經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的空殼企業(yè)發(fā)票。如廣東分公司合作的賽爾盛建材，作為給無(wú)發(fā)票資質(zhì)的企業(yè)代開(kāi)增值稅發(fā)票的中間商，企業(yè)實(shí)為皮包公司，開(kāi)具給我司的發(fā)票被稅務(wù)系統(tǒng)聯(lián)查。

（4）出售各類虛假發(fā)票的網(wǎng)絡(luò)賣家。常見(jiàn)于公司員工買票、找票的報(bào)銷行為，經(jīng)辦賣家一旦被查封，名下企業(yè)開(kāi)具的所有發(fā)票，都將被聯(lián)查至受票方，給我司帶來(lái)增值稅及所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.金稅四期背景下的其他稅種風(fēng)險(xiǎn)

金稅四期背景下，各相關(guān)聯(lián)的稅種之間納稅申報(bào)數(shù)據(jù)將進(jìn)行比對(duì)稽核，這對(duì)企業(yè)申報(bào)納稅的準(zhǔn)確性提出了更高的要求。通常發(fā)現(xiàn)的數(shù)據(jù)比對(duì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)主要是：

個(gè)人所得稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)。公司應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注個(gè)人所得稅申報(bào)工資薪金基數(shù)與企業(yè)所得稅申報(bào)工資薪金數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，同時(shí)還要注意是否有職工工資長(zhǎng)期5000元以下或者職工工資每月保持在應(yīng)納稅范圍以下的標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)核實(shí)其合理性。

印花稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)。公司簽訂的各類建筑服務(wù)合同、勞務(wù)合同、運(yùn)輸合同、采購(gòu)合同、資本公積等多種書立應(yīng)稅憑證，稅務(wù)局可根據(jù)云計(jì)算及大數(shù)據(jù)比對(duì)企業(yè)開(kāi)具及收到的增值稅發(fā)票、企業(yè)所得稅中的收入成本費(fèi)用，分析企業(yè)是否足額繳納印花稅。

類似的還有其他數(shù)據(jù)分析比對(duì)，比如上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)與所得稅中折舊攤銷數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)、不同年份同期納稅額數(shù)據(jù)比對(duì)等等，公司應(yīng)重視申報(bào)稅務(wù)數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系及關(guān)聯(lián)性，按時(shí)足額申報(bào)納稅，避免出現(xiàn)小稅種大罰款情況。

稅收風(fēng)險(xiǎn)防范建議

建立完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

1.加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。涉稅問(wèn)題可能涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，要通過(guò)內(nèi)部培訓(xùn)、宣傳等建立各級(jí)管理人員的合規(guī)納稅意識(shí)。

2.發(fā)揮成本員職責(zé)，構(gòu)建完善的稅務(wù)管理體系。建筑企業(yè)的最大特點(diǎn)就是“偏、遠(yuǎn)、散”，公司的項(xiàng)目遍布各地，由各地分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)項(xiàng)目稅務(wù)管理，但企業(yè)的稅務(wù)管理理念和風(fēng)險(xiǎn)防控舉措總是難以得到項(xiàng)目落實(shí)。公司應(yīng)充分發(fā)揮項(xiàng)目成本員委派職責(zé)，承擔(dān)起項(xiàng)目稅務(wù)管理的納稅申報(bào)及風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任。真正的意義上發(fā)揮財(cái)務(wù)服務(wù)職能，讓稅務(wù)管理走進(jìn)項(xiàng)目。

3.建立稅企共建，暢通稅務(wù)溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。在當(dāng)下信息化稅務(wù)管理時(shí)代，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，對(duì)于稅務(wù)政策內(nèi)容不理解、理解不透徹，應(yīng)虛心向稅務(wù)管理部門請(qǐng)教，并結(jié)合實(shí)際情況組織稅企共建，請(qǐng)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)人員走進(jìn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)宣貫。積極配合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收宣傳月活動(dòng)，從中學(xué)習(xí)不斷變革的稅收政策，充分享受減稅降費(fèi)政策的紅利，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舉措

1.分包分供帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理舉措

一是應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)供應(yīng)商的選擇，將銷售方的納稅信用納入《材料談判記錄表》或《合作方比價(jià)表》中，要提前充分了解供應(yīng)商信用及經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)的信息，在簽訂合同時(shí)要對(duì)供應(yīng)商信用等級(jí)做出明確的要求，杜絕與納稅評(píng)級(jí)Ｃ級(jí)及以下納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)合作。切勿僅因小規(guī)模的供應(yīng)商單價(jià)低，付款比例低的原因做出選擇。

二是對(duì)分包分供的合同文本中，必須對(duì)增值稅發(fā)票的收取進(jìn)行約束。例如：分供商提供的發(fā)票必須符合國(guó)家稅務(wù)規(guī)定，不得使用假發(fā)票、套開(kāi)發(fā)票，必須規(guī)范且完稅。如因分供商擅自作廢發(fā)票、紅沖發(fā)票等情況，造成甲方無(wú)法抵扣認(rèn)證的，分供商應(yīng)承擔(dān)違約金。如因分供商提供發(fā)票不合法或最終無(wú)法正常使用等情況（包括但不限于未對(duì)發(fā)票進(jìn)行完稅、企業(yè)走逃被稅務(wù)局納入失信名單等情況）的，給甲方造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及甲方無(wú)發(fā)票抵扣導(dǎo)致多承擔(dān)的稅負(fù)，由分供商承擔(dān)賠償責(zé)任，包括但不限于甲方因無(wú)合法發(fā)票抵扣而多承擔(dān)的稅負(fù)（含增值稅和企業(yè)所得稅）等，甲方有權(quán)在任何一筆應(yīng)支付乙方的款項(xiàng)中直接扣除，不足部分有權(quán)向分供商另行主張。

三是訴訟判決書強(qiáng)制執(zhí)行支付尾款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司可向分供商的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、地方稽查局進(jìn)行舉報(bào)，在當(dāng)下加大了稅收監(jiān)管的環(huán)境下，地方稅務(wù)局對(duì)此配合度極高。在海南裝飾蚌埠市游泳跳水館項(xiàng)目的訴訟案件中，經(jīng)過(guò)向分供商地方稽查所的舉報(bào)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)以極高的效率開(kāi)展稽查，對(duì)該分供商發(fā)出稽查函件，迫使對(duì)方提供合規(guī)增值稅，并進(jìn)行完稅。據(jù)此，即妥善執(zhí)行了法院的判決結(jié)果，又為企業(yè)解決了稅金損失和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.虛假業(yè)務(wù)發(fā)票應(yīng)對(duì)舉措

一是公對(duì)私轉(zhuǎn)賬的付款方式所帶來(lái)的發(fā)票失控風(fēng)險(xiǎn)。公司應(yīng)當(dāng)杜絕一定金額以上的對(duì)私付款行為，與個(gè)人合作的業(yè)務(wù)必須取得代開(kāi)增值稅發(fā)票，針對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得還應(yīng)履行代扣代繳義務(wù)。

二是關(guān)于員工購(gòu)買虛假發(fā)票的報(bào)銷行為給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一貫存在管理疏、防范難的問(wèn)題。公司應(yīng)從員工的報(bào)銷管理入手，針對(duì)取得假票報(bào)銷行為予以退回報(bào)銷款并視情況罰款處理。二是財(cái)務(wù)人員加大審核付款流程的力度，所有報(bào)銷及成本類付款原則上要有輔助支撐依據(jù)，包括但不限于驗(yàn)收單、服務(wù)清單、設(shè)計(jì)服務(wù)明細(xì)等等。筆記本電腦、零星物料采購(gòu)、辦公用品采購(gòu)、企業(yè)團(tuán)建、工會(huì)活動(dòng)舉辦等發(fā)票，必須附上與發(fā)票銷方一致的采購(gòu)清單、服務(wù)明細(xì)等內(nèi)容，并比對(duì)購(gòu)置時(shí)間、服務(wù)提供時(shí)間與清單上的時(shí)間是否一致，驗(yàn)明發(fā)票業(yè)務(wù)真實(shí)性。

隨著金稅四期工程的推進(jìn)，在“以數(shù)治稅”的稅收環(huán)境下，只有將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作落實(shí)落細(xì)到管理的各個(gè)階段、各個(gè)層級(jí)才能取得成效。強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，逐步優(yōu)化涉稅業(yè)務(wù)管理制度，企業(yè)才能健康發(fā)展。

（作者單位：中建深圳裝飾有限公司）