國有企業(yè)的預(yù)決算審計工作主要指的是審計機(jī)構(gòu)針對國有企業(yè)的財務(wù)收支情況進(jìn)行動態(tài)審查和評價，確保國有企業(yè)的發(fā)展符合國家法律法規(guī)，貫徹落實財務(wù)管理制度。通過預(yù)決算審計工作可以進(jìn)一步強(qiáng)化國有企業(yè)的財務(wù)管理，保障企業(yè)的經(jīng)營規(guī)范，對于促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)管理，確保資產(chǎn)的安全性、完整性，優(yōu)化企業(yè)管理水平等都具有非常重要的現(xiàn)實作用。在國有企業(yè)的預(yù)決算內(nèi)部審計工作中，要求始終以預(yù)決算為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理，進(jìn)行綜合性評估。但是目前在國有企業(yè)預(yù)決算審計工作中仍存在一系列的問題。企業(yè)需要基于預(yù)算審計和決算審計兩個維度，精準(zhǔn)定位審計工作目標(biāo)、緊扣審計重點(diǎn)內(nèi)容、發(fā)揮審計監(jiān)督職能、合理選聘會計師事務(wù)所、豐富審計內(nèi)容，建立健全的審計組織，確保企業(yè)預(yù)決算審計工作的科學(xué)合理，為促進(jìn)國有企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供有力支持。

伴隨著近些年我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快，國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展規(guī)模日益擴(kuò)大，各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)也在不斷增加。在這一過程中，預(yù)決算是企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動之一，與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益和未來發(fā)展趨勢存在密切聯(lián)系。內(nèi)部審計部門需要強(qiáng)化對企業(yè)預(yù)決算審計工作，以此為企業(yè)的穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展提供有力支持。但由于預(yù)決算審計是一項復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，其有著較高的專業(yè)性特點(diǎn)，審計部門需要加強(qiáng)管理，從審計方法、審計規(guī)劃、審計人員、審計報告等多個維度著手，保證內(nèi)部審計工作的有效性，展現(xiàn)內(nèi)部審計工作具有的監(jiān)督、檢查和激勵作用。

基于國有企業(yè)預(yù)決算的內(nèi)部審計特征

以企業(yè)預(yù)決算為基礎(chǔ) 國有企業(yè)的預(yù)決算審計工作，其主要指的是內(nèi)部審計工作人員針對企業(yè)的預(yù)算和決算執(zhí)行情況進(jìn)行評估和監(jiān)督，確保企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行符合戰(zhàn)略經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，決策執(zhí)行符合企業(yè)法律規(guī)范。在這一過程中，通過審計工作可以確保企業(yè)的決算和預(yù)算工作得到及時、準(zhǔn)確、完整地記錄及報告，確保財務(wù)報告的質(zhì)量和透明度，對于國企的投資者和利益相關(guān)主體來說至關(guān)重要。為此，審計部門需要了解企業(yè)預(yù)算和決算的具體情況，加強(qiáng)對預(yù)決算信息的全方位收集，利用好大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)等，針對預(yù)決算執(zhí)行過程存在的風(fēng)險問題進(jìn)行全面篩查，明確國有企業(yè)存在的缺陷和不足。

強(qiáng)調(diào)風(fēng)險導(dǎo)向 在國有企業(yè)的預(yù)決算審計工作中，風(fēng)險導(dǎo)向至關(guān)重要。內(nèi)部審計工作人員需要對預(yù)算和決算執(zhí)行的風(fēng)險因素進(jìn)行全面識別，制定科學(xué)合理的措施，幫助企業(yè)控制風(fēng)險并降低風(fēng)險。尤其是伴隨著近些年國有企業(yè)發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大，其成員單位數(shù)量日益增多、企業(yè)面臨的風(fēng)險因素較為豐富多樣。通過預(yù)決算審計工作可以依托定性評價和定量評價兩者有機(jī)結(jié)合的方式，針對企業(yè)的預(yù)決算風(fēng)險展開系統(tǒng)化評估，明確企業(yè)當(dāng)前存在的采購風(fēng)險、運(yùn)營風(fēng)險和法律風(fēng)險。并綜合風(fēng)險評估結(jié)果，制定針對性地控制管理措施。利用好風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險管理等策略，降低企業(yè)發(fā)展風(fēng)險的同時促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

綜合性評估 國有企業(yè)的預(yù)決算內(nèi)部審計工作不是簡單地限于財務(wù)數(shù)據(jù)審計，還需要加強(qiáng)對企業(yè)非財務(wù)數(shù)據(jù)信息的全方位挖掘，對企業(yè)組織架構(gòu)、人力資源、業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)化評估，明確是否和企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)達(dá)成一致。在這個過程中內(nèi)部審計工作具有綜合性特征。需通過審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告多個階段，注意信息的綜合性收集。利用好綜合性審計辦法，制定詳細(xì)的審計計劃，了解企業(yè)的預(yù)決算風(fēng)險，綜合風(fēng)險評估結(jié)果，制定審計方案。并依托實地考察、訪談和查閱資料等多種方式收集審計證據(jù)，加強(qiáng)對證據(jù)的分析、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險節(jié)點(diǎn)，反饋給有關(guān)部門，做到對風(fēng)險問題的限期整改處置。這是一個綜合性的管理過程，也是一個系統(tǒng)化的評估過程。

基于國有企業(yè)預(yù)決算的內(nèi)部審計問題

預(yù)算審計問題 在國有企業(yè)的預(yù)算審計工作中，其主要表現(xiàn)在審計目標(biāo)不夠清晰。局限于對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動、財務(wù)報表展開審計，而針對企業(yè)的內(nèi)部控制、重大風(fēng)險、決策制定、政策執(zhí)行情況未進(jìn)行系統(tǒng)化審計，導(dǎo)致企業(yè)的審計目標(biāo)不夠清晰，審計內(nèi)容不夠全面，未展現(xiàn)出審計具有的監(jiān)督和管理職能。同時，在預(yù)算審計工作完成之后，未將審計結(jié)果運(yùn)用在后續(xù)的預(yù)算規(guī)劃調(diào)整和企業(yè)決策制定工作中，審計未能發(fā)揮出應(yīng)有的督促作用。導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算審計工作淪為形式，影響了國有企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

決算審計問題 在國有企業(yè)的決算審計工作中，需要通過選聘會計師事務(wù)所、豐富審計內(nèi)容、健全審計工作組織，保障企業(yè)決算審計工作的有效性。但是結(jié)合實際，企業(yè)在選聘會計師事務(wù)所過程中，未能通過公開招投標(biāo)的方式進(jìn)行選擇或者通過公開招標(biāo)的方式選擇會計師事務(wù)所。由于在這一過程中程序履行缺乏規(guī)范性，選擇的會計師事務(wù)所綜合能力較差，無法承擔(dān)起企業(yè)在決算審計工作中的職能要求，導(dǎo)致最終的審計成果客觀性不足，無法展現(xiàn)國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。同時，在審計內(nèi)容上不夠全面、預(yù)算和決算編報范圍不夠齊全、口徑不夠準(zhǔn)確、方法運(yùn)用不夠科學(xué)合理，專項審計內(nèi)容較為簡單。另外，在國有企業(yè)的決算審計工作中往往將審計責(zé)任全部交給會計師事務(wù)所，國有企業(yè)和市國資委未能在其中發(fā)揮出應(yīng)有的作用和價值、管理責(zé)任未能落實到位、未能聘請第三方專家針對審計結(jié)果進(jìn)行專項論證，導(dǎo)致評價結(jié)果的可用性和可參考性相對較差。

基于國有企業(yè)預(yù)決算的內(nèi)部審計策略

預(yù)算方面

1.精準(zhǔn)定位審計目標(biāo)

為確保企業(yè)預(yù)算審計工作可以實現(xiàn)全覆蓋，企業(yè)需要加強(qiáng)對預(yù)算審計工作的關(guān)注和重視。對企業(yè)預(yù)算編制、預(yù)算收益和預(yù)算收繳等情況進(jìn)行系統(tǒng)化摸排，為國有企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展問診把脈，持續(xù)推進(jìn)國有企業(yè)預(yù)算整改工作。在這一過程中企業(yè)要找準(zhǔn)癥結(jié)，將預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行作為審計工作的重點(diǎn)內(nèi)容，基于三個維度確定審計工作目標(biāo)：一是摸清底數(shù)。在摸排過程中，需要明確企業(yè)的預(yù)算編報范圍，掌握企業(yè)資本投資規(guī)模，了解企業(yè)發(fā)展底數(shù)。尤其是在國有企業(yè)發(fā)展規(guī)模全面擴(kuò)大之后，其子公司和成員單位數(shù)量較多，企業(yè)在編制財務(wù)報表時需明確報表中的內(nèi)容是否涵蓋所有成員單位和子公司；二是關(guān)注預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性、完整性、可行性以及日常監(jiān)督管理工作有效性，對企業(yè)經(jīng)營收益的收繳、管理和使用情況進(jìn)行系統(tǒng)化審計，明確其是否做到應(yīng)收盡收；三是對企業(yè)預(yù)算支出規(guī)范性和績效性展開全方位審計。明確企業(yè)資本信用支出項目是否符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策以及產(chǎn)業(yè)布局情況、是否履行了企業(yè)內(nèi)部決策制度要求、是否存在盲目投資問題。

2.緊扣審計重點(diǎn)內(nèi)容

國有企業(yè)需要緊扣“十四五”審計工作發(fā)展目標(biāo)和內(nèi)部制度要求，展現(xiàn)審計工作具有的規(guī)范性作用、計劃性作用和引領(lǐng)性作用，跟上國務(wù)院重大決策部署和省委工作安排要求，將國有企業(yè)深入貫徹落實黨中央的宏觀政策情況作為審計工作的核心內(nèi)容，針對國有企業(yè)的宏觀政策調(diào)控措施落實情況加大審計監(jiān)督力度。針對在政策執(zhí)行過程中存在的企業(yè)不作為、企業(yè)慢作為、企業(yè)假作為和企業(yè)亂作為情況，需要通過審計工作敢于亮劍。并始終以問題為基本導(dǎo)向，秉承治已病、防未病的基本原則，依托于審計工作，結(jié)合企業(yè)在宏觀經(jīng)濟(jì)政策落實過程中存在的缺陷和不足，明確其是否存在著體制不夠順暢、機(jī)制不夠靈活的問題，讓審計工作可以在推動國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展中發(fā)揮應(yīng)有作用和價值，展現(xiàn)出審計工作具有的常態(tài)化經(jīng)濟(jì)體檢職能，履行好審計工作看門人和守護(hù)者的職責(zé)。

3.發(fā)揮審計監(jiān)督職能

在國有企業(yè)的預(yù)算審計工作中，以審促改是審計工作的主要目標(biāo)，也是重點(diǎn)職能。依托于審計工作，可以展現(xiàn)出國有企業(yè)資本運(yùn)營和監(jiān)督管理機(jī)制是否有效，并基于體制、機(jī)制、制度等多個維度，對企業(yè)重大風(fēng)險的發(fā)生原因展開系統(tǒng)化剖析，給出問題的解決建議，強(qiáng)化國有企業(yè)的資產(chǎn)管理，促進(jìn)企業(yè)建立更為完善的資本經(jīng)營預(yù)算管理體系。完善監(jiān)督管理機(jī)制，提高財政全口徑預(yù)算審查和監(jiān)督水平，并為國有企業(yè)的決策制定提供參考依據(jù)。在企業(yè)的預(yù)算審計工作中，需要建立健全的跟蹤機(jī)制，形成問題清單，實現(xiàn)與整改清單平臺的有效對接，并配套建設(shè)臺賬，登記分類編號，持續(xù)跟蹤反饋，督促整改，形成閉環(huán)邏輯體系，保證審計工作可以在發(fā)現(xiàn)問題之后進(jìn)行全改、整改、嚴(yán)改，創(chuàng)新審計工作舉措，加大審計工作督辦力度，展現(xiàn)出審計工作在預(yù)算計劃執(zhí)行中具有的監(jiān)督職能。

決算方面

1.合理選聘會計師事務(wù)所

在會計師事務(wù)所的選聘過程中，主要劃分為兩種選聘方式。第一種是市國資委進(jìn)行選聘，第二種是國有企業(yè)進(jìn)行選聘，誰選聘則由誰承擔(dān)費(fèi)用。在選聘會計師事務(wù)所的過程中，不論選擇哪種選聘方式，都需要通過公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判等合理合法渠道，依照國家標(biāo)準(zhǔn)及要求，履行好對應(yīng)的會計師事務(wù)所選聘程序。在選聘會計師事務(wù)所時，參加應(yīng)聘的會計師事務(wù)所需要符合以下要求及條件：一是需要具有和被審計企業(yè)適應(yīng)的資質(zhì)要求，同時符合國有企業(yè)的發(fā)展規(guī)模及業(yè)務(wù)內(nèi)容。在工作過程中，可以通過對工作資源的調(diào)動，按照規(guī)定要求組織好審計工作。并按照標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)度和時間要求，完成對應(yīng)的審計工作任務(wù)；二是企業(yè)近三年沒有被行業(yè)主管懲罰、被國資委限制審計業(yè)務(wù)的行為，從業(yè)人員沒有不良記錄。

2.豐富審計內(nèi)容

國有企業(yè)的決算審計工作涉及內(nèi)容較多。在這一方面，需要依照國家財務(wù)會計制度和準(zhǔn)則要求，做好對應(yīng)的財務(wù)決算審計工作，并披露國有企業(yè)的決算事項，獨(dú)立發(fā)表審計意見，在審計工作完成之后出具報告。在審計內(nèi)容上，包括利潤、現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負(fù)債、所有者權(quán)益、財務(wù)報表情況審計等，并對企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動是否嚴(yán)格依照會計準(zhǔn)則、制度要求進(jìn)行確認(rèn)、計量、列報進(jìn)行披露，明確企業(yè)使用到的會計政策和核算方法是否符合國有企業(yè)規(guī)定要求、各種財務(wù)決算編報范圍是否足夠齊全、報告合并口徑是否正確、方法運(yùn)用是否科學(xué)合理。具體來說，在進(jìn)行決算專項審計時，報告內(nèi)容包括但不限于企業(yè)績效指標(biāo)完成情況、工資總額管理情況、基金投資情況、預(yù)算使用情況、重大事項調(diào)整情況、經(jīng)常性損益情況、資金出借情況、擔(dān)保情況、風(fēng)險情況、股權(quán)投資情況、賬戶函證情況、預(yù)算評價意見情況。會計師事務(wù)所需要結(jié)合審計工作要求編制建議管理書，其內(nèi)容包括企業(yè)的風(fēng)險控制、經(jīng)營管理、財務(wù)核算、優(yōu)化方向等，并列出問題清單。

3.健全審計工作組織

在國有企業(yè)的決算審計工作中，其主要是由會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)。國有企業(yè)在與會計師事務(wù)所進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)，并在意見達(dá)成一致之后，確定本年度的決策審計工作方案。在審計時，會計師事務(wù)所需要注意和國有企業(yè)之間的溝通，針對其中發(fā)生的重大風(fēng)險、違規(guī)事項和其他業(yè)務(wù)活動異常，需要第一時間報告國資委。若是國有企業(yè)和會計師事務(wù)所在審計工作上存在意見分歧和認(rèn)定差異，則需要進(jìn)行溝通，達(dá)成一致。市國資委可以結(jié)合實際情況，聘請第三方專家進(jìn)行審定工作的專項論證，并將專家給出的意見遞交到會計師事務(wù)所，將其作為對審計意見出具時的參考依據(jù)。針對在年度決算審計過程中發(fā)生的重大風(fēng)險和隱患，國有企業(yè)可以通過召開大型會議督促經(jīng)理層進(jìn)行限期整改，并要求其整改工作落實到位。

綜上所述，作為國家經(jīng)濟(jì)支柱，國有企業(yè)也是國家財政收入的核心來源，對于促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展具有非常重要的現(xiàn)實意義。在國有企業(yè)的預(yù)決算審計工作中，需要嚴(yán)格依照國家預(yù)決算審計制度相關(guān)規(guī)定及要求，確保審計工作的完善性。目前國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作仍存在著一系列的缺陷和不足。在各種因素的影響之下，預(yù)決算審計效果未能達(dá)到理想目標(biāo)。為此，企業(yè)在預(yù)決算審計工作中需要加強(qiáng)制度管理，始終把提高企業(yè)經(jīng)營效益和合規(guī)管理水平作為基本導(dǎo)向，制定針對性的管理措施、及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)預(yù)決算工作存在的缺陷和不足。以保證企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮審計具有的監(jiān)督作用。

（作者單位：北京國電電力有限公司大連開發(fā)區(qū)熱電廠）