全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下，出口貿(mào)易在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)了越來(lái)越大的比重，貿(mào)易經(jīng)濟(jì)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面也發(fā)揮了非常重要的作用。早在1985年，我國(guó)就對(duì)出口退稅做出了相應(yīng)規(guī)定。對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)而言，如何利用好出口退稅政策實(shí)施稅收籌劃，合法降低稅負(fù)，是需要深入研究的課題。文章從生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的內(nèi)涵出發(fā)，分析了其在出口退稅稅收籌劃中存在的問(wèn)題，并提出了有效的解決措施。

出口退稅稅收籌劃的原則

出口退稅是指在實(shí)施國(guó)際貿(mào)易時(shí)，依照稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)按流程報(bào)關(guān)出口的貨物，退回國(guó)內(nèi)生產(chǎn)流通等環(huán)節(jié)繳納的各種稅費(fèi)，如消費(fèi)稅、增值稅等。出口退稅可以營(yíng)造出一種相對(duì)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，提升出口商品在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，有助于擴(kuò)大出口創(chuàng)匯，一定程度上帶動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

出口退稅稅收籌劃的原則體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是合法性，要求稅收籌劃的方法合理合法，能夠被現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)所允許；二是綜合性，稅收籌劃人員必須考慮各方面的影響因素，避免出現(xiàn)遺漏；三是時(shí)效性，稅收籌劃需要在企業(yè)納稅前完成，這樣才能保障其作用的發(fā)揮。

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅稅收籌劃存在的問(wèn)題

貿(mào)易模式選擇不當(dāng) 部分生產(chǎn)企業(yè)在對(duì)原材料進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，可能會(huì)出于性?xún)r(jià)比考慮，從國(guó)外進(jìn)口部分原料，這一部分原料只需要繳納進(jìn)口增值稅而不需要對(duì)關(guān)稅進(jìn)行繳納，其他原材料則從國(guó)內(nèi)直接采購(gòu)，兩者的比例存在差異，會(huì)對(duì)出口退稅額度產(chǎn)生直接影響。實(shí)踐中，企業(yè)可以借助保稅手冊(cè)，抵消部分稅負(fù)，不過(guò)如果沒(méi)有合理選擇貿(mào)易模式則會(huì)導(dǎo)致出口退稅額度的下降。

出口區(qū)域選擇不當(dāng) 在我國(guó)，多數(shù)生產(chǎn)加工企業(yè)都建立在城鎮(zhèn)地區(qū)，以享受其便捷的交通條件，但是在這種情況下，企業(yè)無(wú)法享受專(zhuān)門(mén)面向海關(guān)監(jiān)管區(qū)域的相關(guān)優(yōu)惠政策。實(shí)踐環(huán)節(jié)，如果企業(yè)在海關(guān)監(jiān)管區(qū)域中建廠，實(shí)際消耗的成本費(fèi)用并不會(huì)產(chǎn)生明顯增長(zhǎng)，但是卻可以享受優(yōu)惠政策，有助于降低自身的稅負(fù)。

出口方式選擇不當(dāng) 當(dāng)企業(yè)采用不同的出口方式時(shí)，相應(yīng)的出口退稅計(jì)算也會(huì)有所不同，而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，生產(chǎn)企業(yè)一般都是從自身的需求著眼，選擇相應(yīng)的出口方式：一是對(duì)相應(yīng)的子公司進(jìn)行設(shè)置，將所有的出口業(yè)務(wù)全部交由子公司負(fù)責(zé)；二是將出口業(yè)務(wù)委托給第三方外貿(mào)公司；三是利用外貿(mào)服務(wù)平臺(tái)，進(jìn)行商品出口相關(guān)的處理?，F(xiàn)階段，部分生產(chǎn)企業(yè)并沒(méi)有做好對(duì)自身能力的合理定位，為了降低稅負(fù)，隨意設(shè)置外貿(mào)出口子公司，卻沒(méi)有考慮公司的運(yùn)營(yíng)成本，也沒(méi)有將工作的難度考慮在內(nèi)，這也使得子公司成立后，不僅無(wú)法發(fā)揮出預(yù)期作用，反而進(jìn)一步加大了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅稅收籌劃有效措施

優(yōu)化貿(mào)易模式 通過(guò)對(duì)貿(mào)易模式的合理選擇，能夠?qū)Τ隹谕硕愵~度產(chǎn)生直接影響，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)而言，應(yīng)該從自身的產(chǎn)品生產(chǎn)需求出發(fā)，做好全面細(xì)致的分析和計(jì)算，對(duì)貿(mào)易模式進(jìn)行重新選擇，如可以借助進(jìn)料加工貿(mào)易模式，實(shí)現(xiàn)對(duì)于稅負(fù)的有效控制。生產(chǎn)企業(yè)在實(shí)施出口退稅稅收籌劃的過(guò)程中，需要考慮加工貿(mào)易模式對(duì)于稅負(fù)的影響，將各方面的影響因素考慮在內(nèi)，逐步提高自身效益。

選擇出口區(qū)域 國(guó)際貿(mào)易飛速發(fā)展背景下，產(chǎn)品銷(xiāo)售往往都是同時(shí)面對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和國(guó)際市場(chǎng)，選擇的廠址通常都會(huì)具備一定的區(qū)位優(yōu)勢(shì)，如交通條件便利、倉(cāng)儲(chǔ)成本低等，但是這些區(qū)域往往并不能夠享受海關(guān)監(jiān)管區(qū)的出口退稅優(yōu)惠政策。對(duì)此，在實(shí)施出口退稅稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)該重視出口區(qū)域的合理選擇，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)與外貿(mào)業(yè)務(wù)的分離，將生產(chǎn)基地設(shè)置在海關(guān)監(jiān)管區(qū)域，通過(guò)這樣的方式來(lái)享受更多優(yōu)惠政策。

從實(shí)踐的角度分析，首先，海關(guān)監(jiān)管區(qū)域，企業(yè)用于出口生產(chǎn)的各種設(shè)備都可以適用優(yōu)惠政策，成本方面則沒(méi)有明顯增加。其次，在監(jiān)管區(qū)域中進(jìn)行材料和設(shè)備的采購(gòu)，同樣可以享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策。最后，監(jiān)管區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)加工消耗的各種能源資源，如水電、天然氣等同樣能夠享受優(yōu)惠。通過(guò)這樣的方式，企業(yè)能夠有效降低自身的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)成本的控制。另外，生產(chǎn)企業(yè)也可以將外貿(mào)子公司設(shè)置在海關(guān)監(jiān)管區(qū)域，這樣在進(jìn)行出口退稅操作時(shí)，會(huì)更加便捷更加靈活，與其他企業(yè)之間的交易不需要繳納消費(fèi)稅和增值稅，而且企業(yè)面向區(qū)域內(nèi)外貿(mào)公司銷(xiāo)售的商品能夠享受退稅優(yōu)惠，出口商品在進(jìn)入監(jiān)管區(qū)域后，可以提出出口退稅申請(qǐng)，以此來(lái)提高退稅工作的時(shí)效性，減少資金占用的情況。

明確出口方式 生產(chǎn)企業(yè)在對(duì)出口方式進(jìn)行確定時(shí)，必須做好全面的考量和計(jì)算，尤其是如果選擇設(shè)置外貿(mào)子公司的出口方式，企業(yè)方面應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)自身能力的全面剖析，確定好子公司成立和運(yùn)行的成本，將該成本與能夠獲得的出口退稅額度進(jìn)行對(duì)比。另外，企業(yè)可以采用多樣化的出口方式來(lái)控制成本，舉例說(shuō)明，可以分割業(yè)務(wù)內(nèi)容，為其配備不同出口渠道，部分產(chǎn)品可以利用外貿(mào)服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行出口，迅速樹(shù)立起相應(yīng)的品牌形象，以獲得更大的市場(chǎng)份額；另一部分產(chǎn)品則可以通過(guò)出口貿(mào)易子公司，進(jìn)行采購(gòu)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)等的重新分配，由子公司依照產(chǎn)品生產(chǎn)需求進(jìn)行材料采購(gòu)，交給母公司進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)加工，國(guó)內(nèi)采購(gòu)原料可以直接以原價(jià)出售給母公司，國(guó)外進(jìn)口材料，則可以采用委托生產(chǎn)模式交給母公司生產(chǎn)加工，加工出的產(chǎn)品由母公司低價(jià)出售給外貿(mào)子公司出口。通過(guò)這樣的方式，能夠在合理合法的范圍內(nèi)降低稅負(fù)，享受更多的出口退稅優(yōu)惠。

以某生產(chǎn)企業(yè)為例，需要出口一批商品，退稅率為10%（低于13%，差額進(jìn)入營(yíng)業(yè)成本，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出），出口總金額為1000萬(wàn)元，商品本身的生產(chǎn)和運(yùn)輸成本為800萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅100萬(wàn)元，假設(shè)在不考慮其他成本的情況下，可以采用的出口方式有兩種：第一種是直接出口，則存在

進(jìn)賬轉(zhuǎn)出：1000*（13%-10%）=30萬(wàn)元

退稅：100-30=70萬(wàn)元

附加稅：（1000*10%-70）*12%=3.6萬(wàn)元

利潤(rùn)：1000-800-30-3.6=166.4萬(wàn)元

第二種是通過(guò)外貿(mào)子公司出口，以850萬(wàn)元的價(jià)格，將商品出售給外貿(mào)子公司，則存在

生產(chǎn)企業(yè)納稅額：850*13%-100=10.5萬(wàn)元

附加稅：10.5*12%=1.26萬(wàn)元

外貿(mào)退稅：850*10%=85萬(wàn)元

合計(jì)退稅：85-10.5=74.5萬(wàn)元

生產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)：850-800-1.26=48.74萬(wàn)元

外貿(mào)子公司利潤(rùn)：1000-850-850*3%=124.5萬(wàn)元

合計(jì)利潤(rùn)：48.74+124.5=173.24萬(wàn)元

相比直接出口，利潤(rùn)高出6.84萬(wàn)元。

規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 生產(chǎn)企業(yè)在落實(shí)出口退稅稅收籌劃工作時(shí)，需要采取有效的措施來(lái)規(guī)避出口退稅風(fēng)險(xiǎn)。一方面，必須保障自身出口商品的真實(shí)性。生產(chǎn)企業(yè)在實(shí)施出口退稅申報(bào)環(huán)節(jié)，需要提供出口商品的相關(guān)證明文件，從降低申報(bào)責(zé)任，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)出口商品的審核工作，切實(shí)保障出口文件及相關(guān)證明文件的真實(shí)性、合法性，這樣才能順利享受出口退稅優(yōu)惠。另一方面，應(yīng)該避免出現(xiàn)惡意出口的情況。企業(yè)在實(shí)施對(duì)外貿(mào)易時(shí)，必須履行好與出口業(yè)務(wù)相關(guān)的合同及協(xié)議，避免因?yàn)閻阂獬隹谝l(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。企業(yè)需要對(duì)合同條款進(jìn)行全面評(píng)估與分析，對(duì)法律法規(guī)規(guī)定的事項(xiàng)進(jìn)行保障。

改變收購(gòu)方式 結(jié)合現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)的要求，對(duì)于企業(yè)自主生產(chǎn)的產(chǎn)品，不管是采用自營(yíng)出口還是代理出口方式，都適用于“免抵退”方法，而非自產(chǎn)產(chǎn)品則不能進(jìn)行出口退稅。要想規(guī)避由此引發(fā)的出口成本增加問(wèn)題，生產(chǎn)企業(yè)需要做好出口退稅稅收籌劃工作，將工作放在商品出口前進(jìn)行，以避免不必要的損失。

分析相關(guān)稅法，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的產(chǎn)品，實(shí)際上都被認(rèn)為是自產(chǎn)產(chǎn)品，能夠享受優(yōu)惠政策。具體包含了幾種不同的情況：一是外購(gòu)產(chǎn)品，但是其和企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品有著相同名稱(chēng)和性能，同時(shí)使用了企業(yè)注冊(cè)的商標(biāo)。二是外購(gòu)產(chǎn)品，與企業(yè)產(chǎn)品配套出口。三是委托第三方加工后，收回到企業(yè)的產(chǎn)品。

從這個(gè)角度分析，若企業(yè)本身生產(chǎn)能力有限，需要進(jìn)行產(chǎn)品的采購(gòu)，則應(yīng)該提前與產(chǎn)品提供方進(jìn)行協(xié)商，使用自身的商標(biāo)。若無(wú)法使用自身商標(biāo)，需要通過(guò)委托或者回收的方式來(lái)代替購(gòu)買(mǎi)，確保產(chǎn)品能夠被歸入到資產(chǎn)產(chǎn)品的范疇，以此來(lái)享受出口退稅優(yōu)惠，降低相應(yīng)的成本費(fèi)用。

加強(qiáng)內(nèi)部控制 生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該落實(shí)好內(nèi)部控制工作，針對(duì)應(yīng)退稅額進(jìn)行調(diào)控，切實(shí)做好出口退稅稅收籌劃工作。應(yīng)該引入具備較高業(yè)務(wù)能力的工作人員，保障出口退稅稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)性。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況，不斷提高退稅款，增加應(yīng)退稅額度，確保能夠預(yù)留出足夠的留抵稅額。通過(guò)這樣的方式，企業(yè)不僅能夠增加自身的進(jìn)項(xiàng)稅額，還能夠減少銷(xiāo)項(xiàng)稅額，對(duì)內(nèi)銷(xiāo)與外銷(xiāo)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。在針對(duì)出口業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時(shí)，需要不斷增加免征銷(xiāo)項(xiàng)稅額的比例，在保持現(xiàn)有產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、性能、產(chǎn)量等相對(duì)穩(wěn)定的情況下，維持好進(jìn)項(xiàng)稅額的穩(wěn)定，降低銷(xiāo)項(xiàng)稅額度。另外，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)提高自身的外貿(mào)比例，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行控制，提升應(yīng)退稅額度，確保出口退稅稅收籌劃能夠取得預(yù)期效果。

關(guān)注申報(bào)期限 生產(chǎn)企業(yè)在實(shí)施出口退稅稅收籌劃的過(guò)程中，需要做好對(duì)于出口退稅申報(bào)期限的合理利用。對(duì)照最新的出口退稅政策，如果是當(dāng)月出口的產(chǎn)品，最遲可以在來(lái)年4月份進(jìn)行出口退稅申報(bào)?；诖?，生產(chǎn)企業(yè)可以利用這一規(guī)定，保障稅收籌劃的科學(xué)性。不僅如此，生產(chǎn)企業(yè)也需要明確，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅金較少時(shí)，只存在免抵稅額，要求企業(yè)承擔(dān)城建稅等附加費(fèi)用。這種情況下，企業(yè)可以從增值稅繳納的角度，對(duì)申報(bào)時(shí)間進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，通過(guò)對(duì)申報(bào)期限的合理利用來(lái)降低稅負(fù)。

總而言之，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)而言，在開(kāi)展對(duì)外貿(mào)易的過(guò)程中，出口退稅稅收籌劃非常重要，會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生直接影響，企業(yè)需要結(jié)合自身的發(fā)展階段以及現(xiàn)實(shí)需求，做好出口退稅政策的深度解讀，就自身未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，做好出口退稅稅收籌劃工作，降低稅負(fù)成本的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。