［摘 要］隨著我國社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，各級地方政府對基礎教育越來越重視，資金投入力度不斷加大。為規(guī)范中小學校行政權力有序高效運行，防范和管控經(jīng)濟活動風險，加強廉政風險建設，財政部陸續(xù)出臺了多部法規(guī)政策，以進一步強化中小學校的內(nèi)部控制建設及運行。但目前，中小學校的內(nèi)部控制建設效果距《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求差距依舊很大，在全面推進內(nèi)部控制建設過程中仍然存在不少問題，文章對此進行深入討論，并提出具體的解決方法。

［關鍵詞］中小學校；內(nèi)部控制；內(nèi)控制度；評價機制

［中圖分類號］G47 文獻標志碼：A

隨著我國社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，經(jīng)濟活動越來越頻繁，學校經(jīng)濟風險也隨之增加，財務造假、徇私舞弊、濫用職權、挪用公款等違法犯罪行為時有發(fā)生，廉政風險不斷加劇。為凈化中小學校經(jīng)濟活動環(huán)境，提升學校治理效能，財政部出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設指明了方向，提供了基本遵循的原則。內(nèi)部控制建設的有效落實，可以進一步規(guī)范學校的綜合管控能力，提升學校整體管理水平，有效防范和化解經(jīng)濟活動風險，使廉政風險大幅下降。但在實際工作中，部分中小學校仍然不重視內(nèi)部控制的建設和運行，存在制度不健全、執(zhí)行不力、評價和監(jiān)督流于形式、風險評估不到位、信息化建設滯后等問題。鑒于此，中小學校必須根據(jù)相關法規(guī)政策要求，加強內(nèi)部控制制度建設。

1 加強中小學校內(nèi)部控制建設的重要性

首先，加強中小學校內(nèi)部控制制度建設能為學校內(nèi)部財務管理水平提供基礎保障，有效規(guī)避和化解廉政風險，使其嚴格遵守財經(jīng)法規(guī)，提高資金使用效率，嚴防資金運行風險，加強內(nèi)部監(jiān)督管理。

其次，通過內(nèi)部控制制度對收支業(yè)務、預算業(yè)務、資產(chǎn)管理、采購業(yè)務、合同、基建項目等經(jīng)濟風險進行防范和管控，能夠?qū)⒔逃虒W與學校經(jīng)濟管理活動相結(jié)合。學校內(nèi)部控制貫穿學校全部教育教學和經(jīng)濟活動決策、執(zhí)行和監(jiān)督等各環(huán)節(jié)，加強內(nèi)部控制，可以實現(xiàn)對學校全體教職員工的全面管控，保障學校財務信息的真實性和完整性，保證經(jīng)濟業(yè)務活動合法合規(guī)、資金安全和高效使用，有效防范腐敗和舞弊現(xiàn)象，提高學校教學質(zhì)量和服務水平。

最后，科學高效的內(nèi)部風險防控，可以充分發(fā)揮學校資產(chǎn)應有的社會和經(jīng)濟效益，激發(fā)教職員工的工作熱情，積極營造風清氣正的教學環(huán)境［1］。

2 中小學校內(nèi)控制度現(xiàn)狀和存在的問題

2.1 學校領導對內(nèi)部控制重視程度較差

內(nèi)部控制建設涉及學校所有科室、所有人員，涵蓋教育教學業(yè)務和經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，涉及面廣，業(yè)務繁雜，因此學校領導要高度重視，親自安排部署，全面動員，將所有教職員工的思想認識統(tǒng)一到單位內(nèi)部控制建設上來，明確責任目標，以激發(fā)職工主觀能動性，全面調(diào)動職工積極性，使全體職工相互配合、互相監(jiān)督，形成相互促進的工作合力。但由于學校的特殊性，一些學校領導僅重視教育教學工作，忽略了學校的內(nèi)部控制建設，有的學校甚至不清楚內(nèi)控制度的內(nèi)容和作用，各個科室、年級管理團隊也不參與內(nèi)部控制制度的制定，僅由財務人員負責制定所有內(nèi)控制度；內(nèi)控制度制定上報主管部門和財政部門備案后，相關人員未參加相應的學習與培訓，教職工不清楚制度內(nèi)容，執(zhí)行不力。由于學校主要領導對內(nèi)控制度建設不重視，直接導致內(nèi)控制度風險防范和控制作用的缺失，風險隱患增加，學校整體治理水平較低，嚴重影響了學校的健康持續(xù)發(fā)展。

2.2 內(nèi)部控制制度不健全

學校內(nèi)控制度要實現(xiàn)對學校整個教育教學活動、經(jīng)濟活動決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全面管控，就必須建立健全的內(nèi)部控制制度。但目前許多中小學校沒有根據(jù)教育教學業(yè)務特點、經(jīng)濟活動業(yè)務流程、關鍵崗位、重點環(huán)節(jié)和風險點，研究制定與之相對應的制度，而是套用其他行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度，缺少針對性、有效性和可操作性，存在制定的內(nèi)控制度與國家法律法規(guī)和財政法規(guī)相矛盾的問題。部分中小學校還存在合同制度、建設項目管理制度、意識決策制度、專項資金管理制度等重要核心制度沒有建立的問題，學校內(nèi)部存在行政權力真空，影響了學校的財產(chǎn)安全和高效運行，容易產(chǎn)生腐敗行為。

2.3 內(nèi)部控制執(zhí)行力不強

學校內(nèi)控制度必須得到有效執(zhí)行，否則就無法對學校的教育教學和經(jīng)濟活動產(chǎn)生積極影響，內(nèi)部控制目標也就無法達成。部分中小學校在制定相關內(nèi)控制度后，并沒有將其真正用于學校管理，制度的制定只是為了應對主管部門、財政部門、審計部門、紀檢部門的檢查，并沒有對有關行為起到約束作用。一些中小學校沒有建立內(nèi)部監(jiān)督審查機制，對內(nèi)部控制制度執(zhí)行是否有效沒有進行反饋，導致執(zhí)行效果不佳，內(nèi)控制度形同虛設。

2.4 內(nèi)部控制評價機制不完善

中小學應從兩個方面進行內(nèi)部控制評價，一是單位層面，二是業(yè)務層面，要以內(nèi)部控制目標為邏輯起點與終點，制定一系列的評價指標評價整個制度的成效。在實際工作中，部分學校未制定內(nèi)控評價指標，未考慮當年內(nèi)外部環(huán)境的變化，不能及時發(fā)現(xiàn)制度執(zhí)行中存在的問題，無法對存在問題進行原因分析并加以完善，中小學管理層也未對內(nèi)部控制評價給予高度重視［2］。

2.5 內(nèi)控控制風險評估工作不到位

開展中小學校內(nèi)部控制風險評估是識別和分析經(jīng)濟活動內(nèi)控制度相關風險、確定合理風險應對措施的重要環(huán)節(jié)。要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化，對學校教育教學業(yè)務和經(jīng)濟活動業(yè)務進行分析，識別分析點，提出針對性較強和具有可操作性的應對措施，以便更好地防范和管控風險。由于國家法規(guī)政策不斷變化，經(jīng)濟環(huán)境也會隨之發(fā)生較大的變化，原定的風險點可能已不存在風險，而原先不存在風險的經(jīng)濟活動也可能成為新的風險點，如不及時進行評估，就會給學校運行管理帶來安全隱患。然而許多中小學校對此沒有加以重視，未建立風險評估機制，基本不開展風險評估。部分學校雖建立了風險評估機制，但風險評估人員多由財務人員兼任，其對學校教育教學業(yè)務和整體經(jīng)濟活動不熟悉，沒有風險評估知識和經(jīng)驗，風險評估流于形式，且沒有對風險評估結(jié)果進行利用，達不到風險評估的真正目的。

2.6 內(nèi)部控制信息化建設滯后

內(nèi)部控制信息化是利用信息技術手段將政府采購、收支、預算、合同、建設項目、資產(chǎn)等管理系統(tǒng)功能高度集成于一個內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，將內(nèi)部控制的流程、審核和審批權限等制約措施嵌入系統(tǒng)，以實現(xiàn)對單位業(yè)務和經(jīng)濟活動的全過程監(jiān)管，高效防范和管控單位風險的活動。在實際工作中，由于部分領導不夠重視以及財政資金投入不足，一些中小學校沒有開展內(nèi)部控制信息建設工作，只有預算、資產(chǎn)管理、會計核算等省級統(tǒng)一開發(fā)的業(yè)務系統(tǒng)，合同管理和建設項目管理等業(yè)務沒有任何信息系統(tǒng)，也沒有統(tǒng)一的內(nèi)部控制信息平臺，內(nèi)部控制信息化建設嚴重滯后。

3 完善中小學校內(nèi)控制度的對策措施

3.1 提高政治站位，強化內(nèi)部控制管理意識

內(nèi)部控制是學校內(nèi)部管理工作的重要組成部分，是學校持續(xù)發(fā)展運行的重要保障，也是學校內(nèi)部管理水平的集中體現(xiàn)。各學校要提高政治站位，對此高度重視，切實履行內(nèi)部控制建設的主體責任，主要領導應親自安排部署，健全工作體系，成立內(nèi)部控制領導小組，負責制度的制定、執(zhí)行、監(jiān)督，明確工作職責，讓每個職工都清楚自身的職責，層層壓實責任。建立溝通協(xié)調(diào)聯(lián)動機制，全面宣傳動員，讓全體職工都參與內(nèi)部控制建設工作，共同構建“清廉校園”。

3.2 完善內(nèi)部控制制度

中小學校應根據(jù)本學校的職能職責、業(yè)務流程和風險管控點，堅持全面性原則，圍繞國家法規(guī)政策，制定財務信息真實完整、經(jīng)濟活動業(yè)務合法合規(guī)、資金運行安全有效的內(nèi)控制度，切實起到防范腐敗和舞弊、提高服務能力的作用。認真梳理單位層面和業(yè)務層面的業(yè)務流程，科學分析內(nèi)外部環(huán)境因素，圍繞“集體議事、政府采購預算、業(yè)務收支預算、項目收支預算、固定資產(chǎn)管理、采購合同管理”等重點管理內(nèi)容，找出經(jīng)濟業(yè)務活動風險點，建立風險清單，按照不相容崗位分離、授權審批管控、重點崗位管控、財產(chǎn)安全管控、會計管控、單據(jù)管控等內(nèi)控制度，制定應對措施，合理配置權責，細化權力運行流程，明確權限，實現(xiàn)權力制衡，建立健全涵蓋所有業(yè)務和經(jīng)濟活動內(nèi)部控制制度。

3.3 強化內(nèi)控執(zhí)行力，提升相關人員專業(yè)素養(yǎng)

學校應完善人力資源管理制度，提升專業(yè)人員素質(zhì)，確保專業(yè)人員能勝任相關崗位工作，以保障學校內(nèi)部控制制度執(zhí)行有力，從而真正發(fā)揮內(nèi)部控制制度的積極作用，促進學校的健康有序發(fā)展。

3.3.1 強化內(nèi)部控制執(zhí)行力

首先，應開展制度培訓學習，組織全體干部職工集中學習內(nèi)部控制制度，由專業(yè)人員全面系統(tǒng)講解，并將制度裝訂成冊分發(fā)給職工，讓每個職工熟悉學校各項管理制度內(nèi)容，熟練掌握制度規(guī)定的業(yè)務和經(jīng)濟活動流程、審核審批權限以及工作職責。其次，建立制度執(zhí)行監(jiān)督機制，定期開展督查指導，對不按制度開展工作或制度執(zhí)行偏離的，及時進行糾偏和提醒約談，仍不改正的，進行通報批評，造成嚴重后果的追究相關責任。

3.3.2 提升專業(yè)人員素質(zhì)

首先，學校應在專業(yè)技術崗位設置上留有空崗，用于聘用具有相關會計資格和職稱的人員或具有一定財務工作經(jīng)驗的人員，從而保證所聘用人員能適應學校財務管理工作。其次，財務人員應積極參加財政部門和主管部門舉辦的各類財務管理、內(nèi)控管理、資產(chǎn)管理等相關培訓，不斷提升業(yè)務技能。最后，學校應健全崗位職責，保證財務管理工作專人專崗，不斷強化財務管理人員責任意識，保障中小學校各項財務管理工作有序開展，提高中小學財務管理水平，從而為內(nèi)部控制有效執(zhí)行打牢基礎。

3.4 健全內(nèi)部控制評價機制

內(nèi)部控制評價是了解內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種重要方法，是確保內(nèi)部控制執(zhí)行工作取得成效的重要手段。學校應成立內(nèi)控制度評價工作小組，由主要領導任組長，分管領導任副組長，各科室、年級負責人為成員，制定學校內(nèi)控評價制度，合理確定評價指標，定期開展內(nèi)部評價工作。將內(nèi)部控制評價納入財政、審計和紀檢等部門審查范圍，有條件的學校應設立內(nèi)部審計部門，認真開展內(nèi)部控制自評，不定期對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查；或者委托第三方審計機構進行審計檢查，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和不足，認真修訂完善內(nèi)部控制制度，將權力運行控制在可控范圍。根據(jù)主管部門和財政部門要求，及時公開政務、財務信息，接受干部群眾的監(jiān)督。

3.5 完善內(nèi)部控制風險評估程序和方法

風險是業(yè)務和經(jīng)濟活動中存在的安全隱患，具有不確定性。學校應完善內(nèi)部控制風險評估程序和方法，以準確查找風險點，提出應對措施，形成評估報告，為學校內(nèi)控制度制定和學校領導決策提供參考依據(jù)。

第一，設定目標。采用適當?shù)姆椒刂颇繕耍蛊洳黄x中小學校的職責使命。每個控制對象的個體目標應與總體控制目標大體一致，但側(cè)重點各不相同。如預算支出的控制目標是保證資金支出的合規(guī)性、項目取得的效果和發(fā)揮社會效益等；預算收入控制的目標是保障其來源的合法性和真實性。

第二，排查風險。學校應對經(jīng)濟業(yè)務面臨的各種不確定因素進行排查，從單位層面看側(cè)重于重點事項的決策、執(zhí)行、監(jiān)督的權利是否分離，全責是否對等。從業(yè)務層面看側(cè)重于加強“六大經(jīng)濟業(yè)務”，如收入、支出、采購、固定資產(chǎn)、基建項目、合同管理等方面的風險防范。

第三，風險分析。在風險識別的基礎上，采用定量和定性的分析方法對整個經(jīng)濟業(yè)務活動軌跡進行綜合評價并制定相應的風險應對策略，為選擇風險應對措施提供主要依據(jù)。

第四，風險應對。根據(jù)風險識別結(jié)果，提出應對措施，組建風險評估小組進行評估，確定最佳方案。

3.6 加快內(nèi)部控制信息化建設

通過加快內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設，既可實現(xiàn)學校風險管控，又可以提高辦事效率。內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設能夠?qū)⒔?jīng)濟和業(yè)務活動流程、權限等約束條件設置在信息系統(tǒng)中，不受人為因素的干擾，每一個環(huán)節(jié)都必須符合相關要求才能進行下一步的操作，最終才可以通過審批。信息化建設有利于減少人為因素的影響，使業(yè)務和經(jīng)濟活動風險得到有效防范與管控。

內(nèi)部控制信息系統(tǒng)一般由省級以上財政部門具體規(guī)劃實施，應根據(jù)崗位職責權限，細化分工責任，以權力制衡為原則，在系統(tǒng)中設置角色、權限、授權管理，讓干部職工在授權范圍內(nèi)操作。省級系統(tǒng)應預留部分系統(tǒng)空間，學校的各個部門應根據(jù)“三定方案”厘清各自業(yè)務和經(jīng)濟活動各個流程的運行關系，科學設置流程和細分權力，結(jié)合學校實際，開發(fā)個性化子系統(tǒng)。中小學校每年應留一定比例的內(nèi)控制度信息化建設資金預算，納入專項資金管理，將內(nèi)部控制信息化建設納入年度審計、經(jīng)濟責任審計和巡視巡察范圍，以引起領導干部的重視，確保工作穩(wěn)步推進。內(nèi)部控制信息系統(tǒng)要與財政、主管部門、審計、紀檢部門等部門信息系統(tǒng)無縫對接，實現(xiàn)信息互聯(lián)互通，資源共享，動態(tài)監(jiān)控，形成內(nèi)外合力［3］。

4 結(jié)語

綜上所述，加強內(nèi)部控制對于優(yōu)化中小學校教育教學工作具有重要意義。為規(guī)范中小學內(nèi)部控制，充分夯實中小學內(nèi)部控制機制，學校要積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想管理理念，提高對內(nèi)部控制工作重要性的認識，建立更加規(guī)范化的管理制度，積極構建信息化系統(tǒng)，以為學校提升綜合管理水平奠定基礎。

參考文獻

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［2］單紅. 中小學財務內(nèi)控制度存在的問題及對策［J］. 會計師，2023（3）：73-75.

［3］邊志娥. 中小學校內(nèi)部控制存在的問題及對策研究［J］. 會計師，2022（23）：94-96.