摘要：隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的迅猛發(fā)展和廣泛普及，審計工作正面臨著深刻的變革和嚴峻的挑戰(zhàn)。為應(yīng)對這些挑戰(zhàn)，迫切需要利用大數(shù)據(jù)技術(shù)推動審計工作的創(chuàng)新與發(fā)展。以A鐵路企業(yè)為具體案例，深入探討了大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計風(fēng)險評估與控制的核心問題。通過對這些問題的細致剖析，進一步探索并總結(jié)了大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計風(fēng)險評估的有效方法，以期能為其他企業(yè)的審計工作提供有益的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；審計風(fēng)險；發(fā)展對策

0 引言

大數(shù)據(jù)審計不僅充分契合了當代信息化浪潮的發(fā)展趨勢，同時也被譽為實現(xiàn)全面審計目標的不二選擇。2018年4月，審計署發(fā)布《審計署關(guān)于加強內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》，提倡應(yīng)大力推行以“大數(shù)據(jù)審計”為主導(dǎo)的現(xiàn)代審計技術(shù)與方法。2022年底，世界審計組織發(fā)布了《運用數(shù)據(jù)分析開展審計工作指南》和《創(chuàng)新審計技術(shù)研究報告》，進一步推動世界各國審計機關(guān)運用數(shù)據(jù)分析等前沿技術(shù)開展高質(zhì)量審計工作。Python、3S技術(shù)、自然語言處理、數(shù)據(jù)挖掘及可視化等先進技術(shù)的運用，已在審計取證方面展現(xiàn)出卓越的效果，極大地提升了審計工作的效率與質(zhì)量。在當今數(shù)字化時代進程中，審計對象所面臨的風(fēng)險日益復(fù)雜多樣，包含但不限于網(wǎng)絡(luò)入侵盛行、員工行為失范、合規(guī)監(jiān)管滯后、數(shù)據(jù)管理混亂、個人信息隱私泄漏，以及業(yè)務(wù)流程機械化等問題。目前，我國對于大數(shù)據(jù)審計風(fēng)險的評估體系仍處于探索階段，尚未形成一套全面且成熟的評估標準，這在一定程度上限制了對審計對象具體風(fēng)險點的精準識別和定位，也增加了制訂有效風(fēng)險控制計劃的難度。因此，如何構(gòu)建一套基于大數(shù)據(jù)的審計風(fēng)險評估體系，并以此為基礎(chǔ)設(shè)計出切實可行的風(fēng)險防控策略，已經(jīng)成為當前審計領(lǐng)域亟待破解的重大難題。本文將從系統(tǒng)性、全局性和協(xié)作性3個方面出發(fā)，探究基于大數(shù)據(jù)的審計風(fēng)險度量及管控策略，旨在推動內(nèi)部審計助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

1 文獻綜述

目前，信息技術(shù)變革對審計工作提出了新的要求，對審計思想、審計內(nèi)容、審計方法和審計流程等方面提出了新的挑戰(zhàn)。面對新的形勢，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計風(fēng)險因子不斷增加，傳統(tǒng)的審計模式亟須轉(zhuǎn)型，深入掌握大數(shù)據(jù)環(huán)境下的風(fēng)險特性，對其進行科學(xué)評價和風(fēng)險控制是當前學(xué)術(shù)界研究的熱點[1]。賈瑩丹等[2]研究發(fā)現(xiàn)，審計風(fēng)險的準確識別有助于提高會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量、規(guī)范上市公司行為，對于促進資本市場健康運行至關(guān)重要。運用大數(shù)據(jù)技術(shù)實現(xiàn)政府審計全覆蓋，是預(yù)防苗頭性、局部性問題轉(zhuǎn)化為風(fēng)險的“法寶”，是突破審計全覆蓋的技術(shù)瓶頸，維護審計長期威懾、強化審計問責(zé)的現(xiàn)實需求[3]。鄒美鳳等[4]就企業(yè)信息化進程中的審計風(fēng)險進行了分析。結(jié)果表明，企業(yè)信息化水平與審計風(fēng)險之間存在明顯的負向關(guān)系。隨著大數(shù)據(jù)環(huán)境下由精確性向高效性、抽樣分析向總體分析、因果性向相關(guān)性，以及由經(jīng)驗檢驗向預(yù)測性的轉(zhuǎn)變，國家審計的取證方式、審計范圍、審計內(nèi)容和審計風(fēng)險也都發(fā)生了不同程度的變化[5]。張悅等[6]認為，大數(shù)據(jù)技術(shù)已成為推動我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的新動能，而審計則是開展“健康體檢”的“保健助理”，提升我國審計人才隊伍建設(shè)水平，是推動國家治理體系、治理能力現(xiàn)代化的重要抓手。王秋菲等[7]從審計主體、審計對象、大數(shù)據(jù)信息3個角度出發(fā)，對審計風(fēng)險的影響因素及其相互關(guān)系進行了實證研究，并運用logistic回歸方法對其進行了驗證。結(jié)果表明：與上一次審計意見的一致性、第一大股東持股比例、賬面市值比例、銷售收入增長率、經(jīng)營現(xiàn)金凈額比率，以及大數(shù)據(jù)的消極情緒都對審計風(fēng)險的識別產(chǎn)生了重要的作用。徐晨陽等[8]相信，依靠數(shù)字化轉(zhuǎn)型，幫助企業(yè)發(fā)展，建立新的競爭優(yōu)勢，才能更好地促進國家的經(jīng)濟發(fā)展。審計主體可以主動地適應(yīng)外部環(huán)境，并及時了解審計師的變化，運用數(shù)據(jù)賦能來提升審計的流程和結(jié)果，從而減少審計風(fēng)險。

2 A鐵路企業(yè)大數(shù)據(jù)審計風(fēng)險案例分析

2.1 案例簡介

A鐵路企業(yè)在2017年設(shè)立內(nèi)部審計派出機構(gòu)，總部位于北京。其主要職責(zé)是負責(zé)監(jiān)督并審計其轄區(qū)內(nèi)的5家鐵路企業(yè)，確保這些企業(yè)的運營規(guī)范和經(jīng)濟活動的合規(guī)性。

2.2 大數(shù)據(jù)審計風(fēng)險估計模型的構(gòu)架與例證

2.2.1 模型構(gòu)建

表1列出了大數(shù)據(jù)審計風(fēng)險層次結(jié)構(gòu)，并對其分層關(guān)聯(lián)性進行了說明。總體指標（A）是大數(shù)據(jù)審計的整體風(fēng)險，它是指大數(shù)據(jù)審計中可能出現(xiàn)的損失的集合。一級指標（B）是4個組成元素，其權(quán)重用Xi表示，代表了大數(shù)據(jù)審計的整體風(fēng)險；二級指標（C）是每個風(fēng)險元素下的相應(yīng)誘導(dǎo)因子，其權(quán)重用Yij來表示；三級指標（P）為每一種風(fēng)險元素的致因與之相應(yīng)的防治對策，其一致性指標用Zijk來表達。

表1中只列出了一種度量方法，雖然在不同情境下，對大數(shù)據(jù)審計風(fēng)險的管控手段也各有差異，但是，這一最終管控手段是大數(shù)據(jù)審計風(fēng)險管控的基本歸宿。在此基礎(chǔ)上，將一致性的權(quán)值分為6級，每級的量化幅度和說明見表2。

在此基礎(chǔ)上，將大數(shù)據(jù)的審計風(fēng)險分為6個級別，用γ1～γ6表示，代表著從低到高的風(fēng)險，量化的幅度和說明見表3。

基于熵權(quán)法，在不同風(fēng)險水平下構(gòu)建不同風(fēng)險水平的大數(shù)據(jù)審計風(fēng)險評估模型。

第一，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計風(fēng)險分級體系（見表1），結(jié)合實際情況，確定分級結(jié)構(gòu)3級管控措施的匹配度權(quán)重區(qū)間，對大數(shù)據(jù)審計風(fēng)險分級進行合理劃分。

第二，將控制測量的一致性權(quán)重Zijk分配給第三級（P級）。一致性的賦值可分為主觀賦值和客觀賦值兩種。主觀賦值法一般是通過專家賦值，這種方法的數(shù)據(jù)主要來自于專家的主觀經(jīng)驗。客觀賦值法是依據(jù)原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性或各指標給出的數(shù)據(jù)數(shù)量來確定一致性的權(quán)重，這種方法比較精確，但是對條件的要求很高，有時候很難得到符合現(xiàn)實的結(jié)果。

第三，求取第二級（C級）誘發(fā)因素的熵權(quán)和風(fēng)險權(quán)重向量γij。公式為

Yij=－1lnm∑mk=1ZijklnZijk， γij=（1－Yij）（d－∑dj=1Yij），

0≤γij≤1，∑dj=1Yij=1（1）

式中，d是第i種風(fēng)險元素對應(yīng)的誘導(dǎo)因子的數(shù)目；m是第i種風(fēng)險元素中的第j種誘導(dǎo)因子相應(yīng)的防治措施數(shù)目。

第四，求出第一級（B級）風(fēng)險元素的熵權(quán)系數(shù)Xi及風(fēng)險權(quán)重向量γi。公式為

Xi=－1lnd∑dj=1YijlnYij， γi=（1－Xi）e－∑ei=1Xi，

0≤γi≤1，∑ei=1γi=1（2）

式中，e是大數(shù)據(jù)審計整體風(fēng)險下的風(fēng)險成分個數(shù)。

第五，對0級（A級）大數(shù)據(jù)審計整體風(fēng)險進行熵權(quán)系數(shù)H及風(fēng)險權(quán)重向量γ進行求解。公式為

H=－1lne∑ei=0Xilnei， γ=1－H， 且0≤H， γ≤1（3）

第六，對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計風(fēng)險大小進行分析，并進行管控措施評估A、B、C 3個層面的γ值分別表示了各層級的相關(guān)因子的風(fēng)險水平，在算出每一層級的風(fēng)險權(quán)重向量之后，就能與表3所示的數(shù)值范圍和關(guān)鍵描述相比較，得到同一層面上不同因子之間的風(fēng)險程度，以此來區(qū)分風(fēng)險管理活動的優(yōu)先級。同時，通過0級γ數(shù)值，可以清晰地反映出大數(shù)據(jù)審計整體風(fēng)險的破壞水平。

2.2.2" 實證分析

本部分是對A鐵路企業(yè)審計實務(wù)的一次案例分析。針對本領(lǐng)域的實際情況，為了充分考慮大數(shù)據(jù)審計風(fēng)險所表現(xiàn)出的獨特性與復(fù)雜性，咨詢了多位鐵路行業(yè)的數(shù)據(jù)管理專業(yè)技術(shù)人員，他們基于自身豐富的實踐經(jīng)驗，對企業(yè)面臨的大數(shù)據(jù)風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險及檢查風(fēng)險等多方面因素進行了全面分析與精準評估。另外，特邀2位經(jīng)驗豐富的資深審計師，完成對樣本公司審計風(fēng)險的深度評估工作。計算結(jié)果見表4。

從表4可以看出，在0層A級中，鐵路企業(yè)A大數(shù)據(jù)審計整體風(fēng)險為0.127，屬于表2中第二級，屬于高風(fēng)險等級；關(guān)于分層結(jié)構(gòu)中的第1層次B，觀察到γ3＞γ1＞γ2＞γ4，并且γ3位于表2所示的第四個級別上，這表示潛在的風(fēng)險表現(xiàn)為中等水平，有可能直接干擾審計任務(wù)的順利運作；在第2層次C上，C1至C3是由B1引起的危險誘發(fā)因素，其風(fēng)險權(quán)向量γ的數(shù)值排列為γ1，3＞γ1，1＞γ1，2，特別值得注意的是γ1，3=0.224，這意味著在類似誘因的比較下，C3展現(xiàn)出了適當?shù)娘L(fēng)險水平，處于中等風(fēng)險水平；而C4～C6則構(gòu)成了B2的風(fēng)險引發(fā)因素，它們的風(fēng)險權(quán)重向量γ的數(shù)值依次為γ2，3＞γ2，2＞γ2，1，值得留意的是γ2，3=0.528，這顯示出C6在同類誘因中具有的風(fēng)險將直接影響業(yè)務(wù)活動，風(fēng)險等級大致定位于中等水平；此外，C7～C8也是由B3引發(fā)的風(fēng)險因素，其風(fēng)險權(quán)向量γ的數(shù)值排列為γ3，2＞γ3，1，而僅僅γ3，2位于表2所列的第3個級別，因此其所代表的風(fēng)險等級被劃分為中等；C9～C12作為B4的誘發(fā)因素，其風(fēng)險權(quán)向量γ的數(shù)值排序依次為γ4，2＞γ4，4＞γ4，1＞γ4，3。基于上述層級間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，可以得出結(jié)論：B1、B2、B3都處于中等風(fēng)險水平，應(yīng)該對相應(yīng)的控制手段加以修復(fù)和完善，從而達到有效控制風(fēng)險的目的。

3 A鐵路企業(yè)大數(shù)據(jù)審計風(fēng)險審計面臨的挑戰(zhàn)

3.1 數(shù)據(jù)安全性和完整性的挑戰(zhàn)

在新時代新征程，如何構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，更好地在審計監(jiān)督上聚焦發(fā)力，對審計工作提出了更高的要求。傳統(tǒng)的審計方式已不能滿足當前的環(huán)境，必須要轉(zhuǎn)變思路，大力推進大數(shù)據(jù)審計。但也要注意到，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計工作在面對海量數(shù)據(jù)的同時，還面臨著數(shù)據(jù)的安全性和完整性等問題，如果數(shù)據(jù)被竊取或篡改，將給企業(yè)及審計人員造成很大的危害。

3.2 審計人員專業(yè)素質(zhì)的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)的廣泛應(yīng)用對審計人員的專業(yè)技能提出了更高的要求：他們需要從浩如煙海的數(shù)據(jù)中精準地篩選出有價值的信息，并深入挖掘其中可能存在的問題。因此，審計人員應(yīng)加強對數(shù)據(jù)的認知，提升對數(shù)據(jù)的敏感度，并進一步強化自身的數(shù)據(jù)分析能力與處理技巧。

3.3 鐵路企業(yè)審計流程控制和質(zhì)量保障措施不夠健全

盡管鐵路企業(yè)已經(jīng)建立了比較完善的審計質(zhì)量管理體系，并對其進行了相應(yīng)的監(jiān)督，但仍無法確保各個步驟得到嚴密和充分落實。審計質(zhì)量控制并非單純地對工作進行復(fù)查，它是一種從審核起始到審計程序終結(jié)的質(zhì)量管理體系，所以，強化對審計工作程序的控制至關(guān)重要。審計質(zhì)量管理控制體系應(yīng)當能夠從進行審計工作所需的材料、內(nèi)容、注意的步驟、采用的方法和收集的證據(jù)等幾個方面來規(guī)范和提示。

4 適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境的發(fā)展對策

4.1 利用審計數(shù)據(jù)進行有效的風(fēng)險管控

鐵路作為國家的核心基礎(chǔ)設(shè)施和廣受歡迎的交通方式，在整個交通運輸體系中占據(jù)著至關(guān)重要的地位。由于鐵路企業(yè)日常經(jīng)營活動的復(fù)雜性和風(fēng)險多樣性，深入研究并運用大數(shù)據(jù)分析與挖掘技術(shù)于其內(nèi)部審計數(shù)據(jù)變得尤為關(guān)鍵。通過這樣的方式，能夠精準識別潛在的風(fēng)險與問題，進而實現(xiàn)對其高效的管控與治理，最終確保鐵路企業(yè)能夠健康、穩(wěn)定地發(fā)展。大數(shù)據(jù)技術(shù)以其強大的分析與處理能力、高精度的優(yōu)勢，可有效提升風(fēng)險管控的效率與成效，運用大數(shù)據(jù)挖掘與分析審計數(shù)據(jù)，有助于提升審計的專業(yè)化程度，提升審計工作的質(zhì)量與效能，進而為推動鐵路企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。

4.2 加快高素質(zhì)復(fù)合型審計隊伍建設(shè)

大數(shù)據(jù)背景下，審計工作所面對的數(shù)據(jù)規(guī)模與復(fù)雜性日益增大，這就需要審計師具備較高的綜合素質(zhì)與專業(yè)水平[9]。為此，鐵路企業(yè)急需建立一支高素質(zhì)、高水平的審計團隊，以滿足大數(shù)據(jù)時代對內(nèi)部審計工作的要求。鐵路企業(yè)應(yīng)加大對審計隊伍的培訓(xùn)與再教育力度，不斷提升審計業(yè)務(wù)水平。與此同時，鐵路企業(yè)還需通過構(gòu)建“數(shù)據(jù)驅(qū)動型”“以信息為導(dǎo)向型”的審計系統(tǒng)，提升企業(yè)對數(shù)據(jù)的加工與分析能力，從而更好地利用大數(shù)據(jù)開展審計工作。

4.3 建立企業(yè)審計質(zhì)量保障體系。

審計質(zhì)量既是審計工作的“根”，也是審計工作的“魂”。審計工作的質(zhì)量與審計監(jiān)督的風(fēng)險程度有直接聯(lián)系[10]。首先，審計部門要以全面質(zhì)量管理的理念來強化對審計工作的全過程進行監(jiān)控，要求審計人員嚴格按照審計制度和審計程序來規(guī)范審計工作，并加強各個環(huán)節(jié)的監(jiān)管。其次，要嚴格審核流程，建立由審計項目組組長和審計部門負責(zé)人逐級審核的制度，層層落實審核職責(zé)，確保審計結(jié)論的真實性和準確性。最后，注重審計質(zhì)量評估，對關(guān)鍵審計事項進行復(fù)查和審核，把評估結(jié)果和審計人員的薪酬與績效掛鉤，在出現(xiàn)審計風(fēng)險時，要對相關(guān)審計進人員行問責(zé)，增加其違法成本。

5 結(jié)語

在當下的大數(shù)據(jù)浪潮中，內(nèi)部審計既迎來了嶄新的發(fā)展機遇，也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，因此須采取針對性策略來應(yīng)對。鑒于此，鐵路企業(yè)應(yīng)積極深入探索大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的應(yīng)用，充分發(fā)揮內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的價值，以更好地支撐鐵路現(xiàn)代化發(fā)展之路。

在實際操作中，需進一步加大對大數(shù)據(jù)技術(shù)的研發(fā)力度，不斷提升大數(shù)據(jù)的應(yīng)用和分析能力，使其能夠更有效地服務(wù)于內(nèi)部審計工作。同時，應(yīng)加快培養(yǎng)一支具備高素質(zhì)、高技能水平的審計人才隊伍，通過持續(xù)的培訓(xùn)和實踐鍛煉，不斷提升業(yè)務(wù)素養(yǎng)和綜合能力，為大數(shù)據(jù)審計工作的順利開展提供堅實的人才保障。

此外，還需高度重視數(shù)據(jù)和信息的安全保護工作，建立健全完善的安全防護體系，確保企業(yè)的關(guān)鍵數(shù)據(jù)和信息不受損害和泄露，從而為大數(shù)據(jù)審計工作穩(wěn)定、高效展開提供可靠的基礎(chǔ)性保障。通過這些努力，將能夠在大數(shù)據(jù)環(huán)境下更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，為鐵路企業(yè)的健康發(fā)展保駕護航。

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作者簡介：閆立新，男，1991年生，本科，會計師，主要研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制與審計、大數(shù)據(jù)審計