摘要：審計移送，是審計機關(guān)依法將查明的違法違紀線索移送至紀檢監(jiān)察機關(guān)、司法機關(guān)及被審計單位上級主管部門，以供進一步處理的法律行為。這一機制作為促進協(xié)同監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，深刻體現(xiàn)了審計監(jiān)督的核心職能。在高校內(nèi)部，審計移送的應(yīng)用對于完善權(quán)力監(jiān)督制約體系、加強黨風(fēng)廉政建設(shè)和依法治校具有不可或缺的作用。旨在深入分析審計移送的當前狀態(tài)及存在的挑戰(zhàn)，并據(jù)此提出構(gòu)建和優(yōu)化高校審計移送機制的對策和建議。

關(guān)鍵詞：協(xié)同監(jiān)督；審計移送；高校審計

0 引言

黨的十九大將“改革審計管理體制”寫入報告，并明確作為健全黨和國家監(jiān)督體系的重要內(nèi)容。黨的二十大提出“要建全黨統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系”。審計監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，在制約和監(jiān)督權(quán)力運行、預(yù)防和打擊腐敗等方面發(fā)揮著重要的作用。

審計移送，是指審計機關(guān)依法將所查出的違法違紀問題線索，向紀檢監(jiān)察機關(guān)、司法機關(guān)和被審計單位上級主管部門進行移送，以便相關(guān)機構(gòu)和部門做出進一步處理[1]。審計移送在處理和懲治違紀違法行為方面發(fā)揮著重要的作用，此外，對于提高審計結(jié)果的利用率，推動形成監(jiān)督合力方面也有著不可替代的作用。2023年6月，審計署在十四屆人大常委會第三次會議上所做的報告顯示，2022年5月—2023年6月期間，審計發(fā)現(xiàn)并移送的重大違紀違法線索300多起，涉及1 800多人，線索內(nèi)容主要涉及貪污受賄、濫用職權(quán)、違反中央八項規(guī)定精神和廉潔紀律、違反工作紀律等方面的違紀違法問題。審計移送工作是審計監(jiān)督職能的體現(xiàn)，對于進一步用好審計監(jiān)督成果，加強與紀檢監(jiān)察機關(guān)協(xié)調(diào)配合，推動完善黨和國家監(jiān)督體系，充分發(fā)揮審計在反腐治亂方面的重要作用具有重要意義。

新時期，高校肩負培養(yǎng)優(yōu)秀人才、立德樹人等重要使命。在這一背景下，高校內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察部門作為監(jiān)督體系的關(guān)鍵力量，其角色愈發(fā)凸顯。加強內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察之間的緊密合作與協(xié)同，構(gòu)建有效的協(xié)同監(jiān)督機制，對于完善高校權(quán)力制約監(jiān)督機制、促進黨風(fēng)廉政建設(shè)，以及依法治校具有極其重要的戰(zhàn)略意義。

審計向紀檢監(jiān)察部門移送問題線索，作為促進兩部門協(xié)同監(jiān)督的橋梁，已在高校中得到了實踐應(yīng)用。然而，與之相關(guān)的理論研究尚顯不足，這在一定程度上制約了這一機制的發(fā)展和完善。為了更有效地運用審計成果，本文深入分析當前審計移送工作的現(xiàn)狀及存在的問題，并針對性地提出構(gòu)建和優(yōu)化高校審計移送機制的對策建議，以期為高校監(jiān)督體系的完善提供有力支持。

1 相關(guān)法規(guī)基礎(chǔ)及文獻研究回顧

1.1 黨內(nèi)法規(guī)和國家法律法規(guī)中關(guān)于審計移送的相關(guān)條款

通過梳理，目前黨內(nèi)法規(guī)和國家法律法規(guī)均對審計機關(guān)發(fā)現(xiàn)的領(lǐng)導(dǎo)干部涉嫌違紀違法犯罪的問題線索按照要求移送紀檢監(jiān)察等機關(guān)作出規(guī)定。

1.1.1 黨內(nèi)法規(guī)相關(guān)要求

2016年實施《中國共產(chǎn)黨黨內(nèi)監(jiān)督條例》第三十七條規(guī)定：“審計機關(guān)發(fā)現(xiàn)黨的領(lǐng)導(dǎo)干部涉嫌違紀的問題線索……并按照規(guī)定將問題線索移送相關(guān)紀律檢查機關(guān)處理?！?/p>

1.1.2 紀檢監(jiān)察相關(guān)法律法規(guī)要求

2018年實施的《中華人民共和國監(jiān)察法》第三十四條規(guī)定：“審計機關(guān)等國家機關(guān)在工作中發(fā)現(xiàn)公職人員涉嫌貪污賄賂、失職瀆職等職務(wù)違法或者職務(wù)犯罪的問題線索，應(yīng)當移送監(jiān)察機關(guān)，由監(jiān)察機關(guān)依法調(diào)查處置。”

1.1.3 審計相關(guān)法律法規(guī)要求

《中華人民共和國審計法（2021）》第四十五條規(guī)定：“對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為……需要移送有關(guān)主管機關(guān)、單位處理、處罰的，審計機關(guān)應(yīng)當依法移送?！钡谖迨臈l規(guī)定：“被審計單位的財政收支、財務(wù)收支違反國家規(guī)定……或者移送監(jiān)察機關(guān)和有關(guān)主管機關(guān)、單位處理，有關(guān)機關(guān)、單位應(yīng)當將處理結(jié)果書面告知審計機關(guān)。”

2010年頒布的《中華人民共和國審計法實施條例》第四十條規(guī)定：“審計機關(guān)對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為……對依法應(yīng)當由有關(guān)主管機關(guān)處理、處罰的，移送有關(guān)主管機關(guān)；涉嫌犯罪的，移送司法機關(guān)?！?/p>

1.2 相關(guān)文獻研究回顧

1.2.1 協(xié)同監(jiān)督理論

1971年，德國理論物理學(xué)家赫爾曼·哈肯首次提出“協(xié)同學(xué)”理論，其核心理論即系統(tǒng)由混沌產(chǎn)生有序，或從一種有序逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N有序，是一種普遍的規(guī)律。在該理論的作用下，存在于任意系統(tǒng)內(nèi)部的個體，總是呈現(xiàn)從無序到有序、從獨立到協(xié)同運動的趨向[2]。孫亞東指出，將“協(xié)同學(xué)”理論應(yīng)用于實際監(jiān)督工作中，就是要構(gòu)建一個能夠產(chǎn)生自組織效應(yīng)的開放系統(tǒng)，在此系統(tǒng)內(nèi)各類監(jiān)督主體可以自主協(xié)作，從而能更有序地開展監(jiān)督工作[3]。

1.2.2 審計線索移送

雖然審計線索移送是審計結(jié)果運用的一種重要方式，但是關(guān)于審計線索移送的定義目前除了《審計法》中做出了有關(guān)要求，相關(guān)法規(guī)仍未對其概念有明確的規(guī)定。目前關(guān)于審計線索移送的研究主要集中在移送的標準和移送的質(zhì)量等方面。由于審計人員對于是否符合移送的標準把握不準確，以及審計形成或移送的材料質(zhì)量不高等，移送工作的隨意性增加，移送結(jié)果成案的比例降低。

1.2.3 審計與紀檢監(jiān)察協(xié)同監(jiān)督

近年來，由于國家監(jiān)察體制改革，審計與紀檢監(jiān)察在線索處置、案件查辦等方面的協(xié)同配合顯得愈發(fā)重要，目前文獻關(guān)于二者之間的研究集中在協(xié)同目標的制定、監(jiān)督機制的建立、監(jiān)督成果的共享等方面，已有研究認為將審計中發(fā)現(xiàn)的線索及時移送是促進審計參與反腐敗工作，加強審計與紀檢監(jiān)察協(xié)同監(jiān)督體系構(gòu)建，促進二者優(yōu)勢互補作用發(fā)揮的關(guān)鍵。

2 審計移送的現(xiàn)狀及存在問題

隨著審計結(jié)果公告制度的不斷推進實施，審計署近年來也逐漸加大對審計問題處理情況、整改情況的專項公告。2010—2023年已累計發(fā)布20余個關(guān)于移送處理結(jié)果的重點內(nèi)容公告。2022年12月，審計署公告的移送問題線索查處情況顯示，26起審計案件中19起涉嫌違紀違法（占比73%），7起涉嫌違反行業(yè)規(guī)定（占比27%）。研究顯示，2012—2020年審計署發(fā)布的416項違紀違法問題線索處理結(jié)果中，受理移送的部門為紀檢監(jiān)察機關(guān)的占比最高（45%），問題類型中涉嫌濫用職權(quán)、貪污賄賂、違反中央八項規(guī)定精神的比例高達67%[4]。從中可以看出，審計機關(guān)通過向紀檢監(jiān)察機關(guān)移送違紀違法的問題線索，正在最大限度地發(fā)揮審計監(jiān)督推動健全監(jiān)督治理體系、反腐治亂方面的重要作用。但實踐中，審計向紀檢監(jiān)察移送問題線索的機制仍不夠順暢。梳理已有文獻研究以及目前高校的實踐情況發(fā)現(xiàn)，高校內(nèi)部審計部門受高校自身二級單位屬性等因素的限制，在向高校紀檢監(jiān)察機構(gòu)移送問題線索方面，仍存在以下問題：

2.1 協(xié)同制度尚未建立

目前多數(shù)法規(guī)性條文僅就監(jiān)督主體協(xié)調(diào)問題進行規(guī)范，缺乏具體細化的審計移送操作規(guī)范，且《審計法》及其實施條例中的部分規(guī)范已經(jīng)不適應(yīng)監(jiān)察體制改革后的要求，因此實踐中仍存在難以操作的問題[5]。由于缺乏規(guī)范性條文的明確指導(dǎo)和限制，移送過程往往過分依賴相關(guān)人員的主觀判斷。由于審計人員對于紀檢監(jiān)察工作的具體要求、認知水平以及專業(yè)技術(shù)能力存在差異，他們在面對是否移送、向哪個部門移送等問題時，常常感到迷茫。此外，他們對于紀檢監(jiān)察等部門的職責(zé)分工和權(quán)力特點了解不足，這也導(dǎo)致在實踐中對移送事項的決策存在一定的“主觀臆斷”，遠遠未能達到精準移送標準。

2.2 信息共享尚未形成

實踐中，審計線索移送前，審計部門需要和紀檢監(jiān)察機構(gòu)進行溝通會商；審計線索移送后，為了確保線索得到處理和反饋，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)必不可少。另外，移送過程中紀檢監(jiān)察機構(gòu)也可能針對相關(guān)情況與審計部門進行溝通確認。然而，目前看來，尚缺乏一個完善的事前、事中、事后的溝通協(xié)調(diào)機制，以確保審計線索移送工作的順暢進行和高效處理。

2.3 移送程序尚不規(guī)范

由于移送的標準尚不明確，出現(xiàn)審計取證不嚴謹或取得的證據(jù)鏈不完善，不能全面地反映事項的本來面目和真實情況。審計部門和紀檢監(jiān)察機構(gòu)對于證據(jù)判別的差異導(dǎo)致審計文書形式上不符合紀檢取證的要求，造成不同證據(jù)標準之間缺乏銜接。雖然審計線索移送有利于提高打擊職務(wù)違法和職務(wù)犯罪的效率，但仍需紀檢監(jiān)察機構(gòu)耗時耗力對審計移送的線索進行調(diào)查核實，不能直接進入紀檢監(jiān)察問題線索處置相關(guān)程序，在一定程度上影響了審計的效率。

2.4 移送質(zhì)量尚不夠高

在審計過程中，存在審計分析深度不足的問題。這主要體現(xiàn)在審計人員缺乏對敏感性問題的認知和深入挖掘意識上。面對具體審計事項，他們往往未能進行深入研判，僅停留在揭示表面問題的階段，未能進一步分析問題的根源和潛在后果，從而未能真正觸及問題的實質(zhì)。

此外，審計定性方面也存在明顯的不準確現(xiàn)象。在描述違紀違法的事實、情節(jié)和后果時，審計人員往往表述模糊，未能清晰界定相關(guān)責(zé)任主體。更為嚴重的是，有時他們甚至將一般性違規(guī)問題錯誤地定性為違法案件，并草率地移送給紀檢監(jiān)察機構(gòu)，這無疑給被移送對象帶來了不必要的負面影響。

更令人擔(dān)憂的是，一些審計人員存在著“一移了之”或“打包發(fā)給紀委”的心理認為只要把問題移送出去就完成了任務(wù)，而對于移送后的跟蹤和協(xié)調(diào)缺乏應(yīng)有的關(guān)注。這種做法不僅可能導(dǎo)致問題得不到有效解決，還可能對紀檢監(jiān)察機構(gòu)的正常工作開展造成一定程度的困擾。

因此，需要加強審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，提高他們對問題的敏感性和深入挖掘能力。同時，也需要建立更加完善的審計定性機制和移送協(xié)調(diào)機制，確保審計工作的準確性和高效性，避免給被移送對象和紀檢監(jiān)察機構(gòu)帶來不必要的困擾和負面影響。

3 高校審計向紀檢監(jiān)察移送問題線索的對策建議

3.1 提升思想認識

審計移送是維黨的紀律規(guī)矩，是發(fā)揮審計監(jiān)督職責(zé)的重要體現(xiàn)。高校內(nèi)部審計部門要堅決貫徹審計法及黨內(nèi)監(jiān)督條例以等相關(guān)法律法規(guī)，嚴格執(zhí)行審計問題的報告和移送制度，在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)收支審計等審計監(jiān)督全覆蓋實踐中，將審計發(fā)現(xiàn)的涉嫌違紀違法犯罪等行為，包括問題的種類、性質(zhì)、對象、違反條款、報告移送和問責(zé)處分等情況，全面、及時、如實向?qū)W校黨委報告，并及時移送學(xué)校紀檢監(jiān)察機構(gòu)處理，以確?！鞍鸭o律挺在前面”貫穿審計監(jiān)督全過程。此外，審計部門要牢固樹立合作意識，審計人員要提升專業(yè)水平，熟悉審計、法律以及紀檢監(jiān)察等專業(yè)知識，在線索處置和案件查辦過程中，主動溝通、全過程協(xié)作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，更好地實現(xiàn)審計監(jiān)督和紀檢監(jiān)察監(jiān)督的深度結(jié)合。

3.2 建立協(xié)同機制

為了提升信息流通效率和溝通質(zhì)量，建議建立信息共享平臺和定期溝通機制，并在此基礎(chǔ)上設(shè)立學(xué)校監(jiān)督聯(lián)席會議制度，以促進各部門之間的密切協(xié)作，提升決策效率。這樣的安排將有助于實現(xiàn)信息的快速流通和問題的及時解決，進而提升學(xué)校監(jiān)督工作的整體效能。一是定期溝通、通報監(jiān)督工作情況及涉嫌違規(guī)違紀的問題線索情況，強化移送前的監(jiān)督成果的共享，打破審計移送的共享壁壘，提高審計結(jié)果的透明度[6]；二是加強移送后查處結(jié)果的反饋，加強對移送線索的整改監(jiān)督，強化對移送后查處情況的綜合分析研判，探索建立高風(fēng)險領(lǐng)域與易發(fā)、多發(fā)問題線索之間的關(guān)系索引，完善審計結(jié)果的應(yīng)用；三是隨著協(xié)同機制作用的進一步發(fā)揮，審計與紀檢監(jiān)察聯(lián)合制訂監(jiān)督計劃，共同協(xié)商開展監(jiān)督工作，避免監(jiān)督死角，針對重大、復(fù)雜的問題不定期開展研討，優(yōu)勢互補，推動形成統(tǒng)籌貫通的監(jiān)督合力。

3.3 規(guī)范移送程序

規(guī)范審計移送的流程，建立審計部門向紀檢監(jiān)察機構(gòu)移送問題線索的制度規(guī)范，明確問題線索的移送范圍、移送標準、工作方式、對接程序等工作要求。具體工作中，應(yīng)使用《審計事項移送處理書》并闡明涉嫌違紀違法犯罪的相關(guān)行為的時間、地點、手段、情節(jié)、后果、責(zé)任及依據(jù)等，以及尚未查明的情況。嚴格規(guī)范審計移送相關(guān)的審批流程，以及審計文書、審計底稿等證據(jù)材料等內(nèi)容、格式、形式等具體要求，確保移送合法合規(guī)。

3.4 提升工作質(zhì)量

高校內(nèi)部審計部門要清晰界定應(yīng)予以追責(zé)的主體和對象，合理劃分審計對象的違紀違法責(zé)任，提升審計監(jiān)督及治理效能，避免產(chǎn)生處罰與責(zé)任不適應(yīng)的風(fēng)險。審計部門要嚴肅問責(zé)，加大問責(zé)力度，確保問責(zé)過程嚴格公正，防止問題處理偏輕偏軟，防止以審計處理代替黨紀處分，提高審計工作權(quán)威。保障移送重點，避免質(zhì)量不高、成功率低、辦結(jié)時效差、浪費資源等情況發(fā)生[7]。

3.5 運用信息手段

充分運用信息化技術(shù)和大數(shù)據(jù)手段，運用大數(shù)據(jù)審計等先進高效的審計方法和平臺，收集、整理、處理、分析、匯總審計相關(guān)數(shù)據(jù)，提升審計的質(zhì)量和水平，利用網(wǎng)絡(luò)云平臺等信息化技術(shù)手段，確保審計線索移送的及時、合規(guī)，充分保障信息移送的高效和安全。建立紀檢監(jiān)察風(fēng)險預(yù)警機制，與審計等業(yè)務(wù)平臺關(guān)聯(lián)，不定期開展數(shù)據(jù)分析，拓展發(fā)現(xiàn)問題的渠道，打通審計全覆蓋與監(jiān)察全覆蓋之間的壁壘，用信息技術(shù)手段促進監(jiān)審協(xié)同。

4 結(jié)語

黨的二十大提出“要建全黨統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系”。內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察是高校監(jiān)督體系的重要實施主體，加強內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察二者間的貫通協(xié)同，構(gòu)建協(xié)同監(jiān)督機制，對于完善高校權(quán)力制約監(jiān)督的體制機制、推進高校黨風(fēng)廉政建設(shè)和依法治校發(fā)揮著極其重要的作用。審計向紀檢監(jiān)察移送問題線索，作為搭建協(xié)同監(jiān)督的重要橋梁的手段，在高校中已有實踐，但相關(guān)理論研究尚在少數(shù)。本文對審計移送現(xiàn)狀及存在問題進行分析，并提出建立高校審計移送機制的對策建議。

當前，高校審計移送工作在協(xié)同制度、信息共享、移送程序及質(zhì)量方面仍存在顯著問題。針對這些挑戰(zhàn)，本文通過對現(xiàn)有理論進行深入探討并結(jié)合高校實際情況分析，提出了一系列改進措施。這些措施旨在提升思想認識，構(gòu)建有效的協(xié)同機制，規(guī)范移送流程，提高工作質(zhì)量，并充分運用信息技術(shù)手段。這些舉措不僅有助于紀檢監(jiān)察部門進一步拓寬問題發(fā)現(xiàn)渠道，還有助于打破審計全覆蓋與監(jiān)察全覆蓋之間的障礙，為高校的監(jiān)督和監(jiān)察工作提供有力支持。

然而，本文在案例和實證研究方面的應(yīng)用尚顯不足，在一定程度上影響了研究的深度和廣度。為了彌補這一不足，并進一步提升研究的實用性和有效性，下一步工作中將重點加強案例和實證方面的研究，確保所提出的措施能夠更好地適應(yīng)高校的實際情況，為高校審計移送工作的改進提供更為全面和深入的指導(dǎo)。

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作者簡介：郭經(jīng)華，女，1989年生，碩士研究生，會計師，主要研究方向：高校財務(wù)管理、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察。

基金項目：西北工業(yè)大學(xué)黨建研究基金項目“高校內(nèi)部建設(shè)貫通協(xié)同監(jiān)督體系的探索與實踐”（DJZ202309）。