［摘 要］本文旨在探討我國綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建。首先，介紹綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)的背景和重要性，指出其符合環(huán)境保護(hù)共識(shí)和推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展的作用。然后，詳細(xì)闡述我國綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系中原料資源的賬務(wù)處理、產(chǎn)成品出售、生產(chǎn)過程中的廢棄物處理等主要業(yè)務(wù)流程。最后，提出推進(jìn)綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系有效運(yùn)行的建議，包括加強(qiáng)理論研究、完善稅收政策、制定準(zhǔn)則和培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員等。通過構(gòu)建全面有效的綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，有助于推動(dòng)綠色轉(zhuǎn)型和可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)稅收政策的改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］綠色稅務(wù)；會(huì)計(jì)核算體系；建議

［中圖分類號(hào)］F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著全球環(huán)境問題的日益突出，可持續(xù)發(fā)展的重要性逐漸凸顯，綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)作為在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算中注重環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展的一種會(huì)計(jì)體系，引起了許多國家的關(guān)注。綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅能夠?qū)h(huán)境成本納入核算范圍，更能推動(dòng)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，提升企業(yè)形象和競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)稅收政策的發(fā)展和調(diào)整，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。因此，構(gòu)建綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系具有重要意義。

1 綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的內(nèi)涵

綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系是指根據(jù)國家環(huán)境、稅收政策，系統(tǒng)地對(duì)環(huán)境污染防治、資源開發(fā)與利用相關(guān)的稅費(fèi)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。這一核算體系不僅體現(xiàn)了稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)與環(huán)境科學(xué)的交叉融合，也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)學(xué)科在環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的應(yīng)用與創(chuàng)新。與傳統(tǒng)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系更加強(qiáng)調(diào)“綠色稅制”的核心理念，即通過對(duì)經(jīng)濟(jì)行為者進(jìn)行環(huán)境治理和資源高效利用的引導(dǎo)，達(dá)到提升生態(tài)環(huán)境品質(zhì)的目的。綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建，實(shí)際上是對(duì)綠色稅收制度在財(cái)務(wù)核算與報(bào)告領(lǐng)域的具體應(yīng)用。當(dāng)前，國內(nèi)對(duì)于綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的研究和實(shí)踐仍處于起步階段，理論層面的探討較多，而實(shí)際操作層面的應(yīng)用相對(duì)較少。

2 綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建的重要性

綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建符合國際社會(huì)對(duì)環(huán)境保護(hù)的共識(shí)和需求。在全球范圍內(nèi)，越來越多的國家、組織和企業(yè)意識(shí)到環(huán)境問題的嚴(yán)重性，提出了一系列環(huán)境保護(hù)的政策和措施。綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建能夠?qū)h(huán)境成本納入核算范圍，為企業(yè)和政府制定環(huán)境保護(hù)政策提供了重要的參考依據(jù)。其次，綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)有助于推動(dòng)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型和可持續(xù)發(fā)展。綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建可以通過核算和分析企業(yè)的環(huán)境成本和效益，幫助企業(yè)優(yōu)化資源利用、減少污染排放、提高能源效率，促進(jìn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中更加注重環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展。第三，綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建有助于提升企業(yè)形象和競(jìng)爭(zhēng)力。在當(dāng)今社會(huì)，人們的環(huán)保意識(shí)日益增強(qiáng)，消費(fèi)者對(duì)于環(huán)境友好的產(chǎn)品和企業(yè)越來越關(guān)注。通過綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)施，企業(yè)可以更好地展示自己的環(huán)保成果，提升企業(yè)形象，獲得消費(fèi)者的認(rèn)可和支持，提高競(jìng)爭(zhēng)力。最后，綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建有助于推動(dòng)稅收政策的發(fā)展和調(diào)整。綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建可以為政府提供準(zhǔn)確的環(huán)境成本數(shù)據(jù)和信息，幫助政府評(píng)估和調(diào)整環(huán)境稅收政策，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置和環(huán)境管理的改善，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

3 綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系存在的問題

3.1 綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系建設(shè)尚不完善

目前，我國僅對(duì)四類污染物分別征收稅費(fèi)，這種單一的稅制設(shè)計(jì)既難以增強(qiáng)民眾的環(huán)保意識(shí)，也難以有效監(jiān)督企業(yè)的“綠色發(fā)展”行為。我國現(xiàn)行的“綠色稅”實(shí)際上是由“消費(fèi)稅”和“資源稅”等稅種組成的，而非真正意義上的綠色稅收體系。從環(huán)保角度來看，企業(yè)排污是一種嚴(yán)重的環(huán)境污染現(xiàn)象。然而，在我國現(xiàn)行的環(huán)保稅收制度中，排污費(fèi)的計(jì)算方式存在不科學(xué)之處，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)排污問題缺乏足夠的重視。這種不完善的排污費(fèi)計(jì)算方式已成為制約我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要因素。

3.2 綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系不夠規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化

當(dāng)前，我國在綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系存在不夠規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化問題。盡管我國環(huán)保政策已初見成效，但在實(shí)際操作中仍面臨諸多挑戰(zhàn)。特別是在綠色會(huì)計(jì)領(lǐng)域，缺乏專門針對(duì)綠色稅務(wù)的會(huì)計(jì)核算賬戶和理論基礎(chǔ)研究。當(dāng)前，企業(yè)往往以排污費(fèi)、綠化費(fèi)等費(fèi)用代替綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，未能設(shè)立獨(dú)立的明細(xì)賬戶來詳細(xì)記錄綠色稅務(wù)的核算情況。這不僅導(dǎo)致企業(yè)因缺乏環(huán)境意識(shí)，還可能對(duì)環(huán)境與資源的保護(hù)造成負(fù)面影響。

3.3 缺乏綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算專業(yè)人才

綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系是一個(gè)高度綜合化的領(lǐng)域，它要求從業(yè)人員具備環(huán)保、會(huì)計(jì)和稅務(wù)等多方面的專業(yè)知識(shí)。這種復(fù)合型人才的稀缺性，使得在構(gòu)建綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系時(shí)遇到了很大的困難。一方面，環(huán)保與會(huì)計(jì)這兩個(gè)專業(yè)在傳統(tǒng)教育體系中往往缺乏交叉，導(dǎo)致培養(yǎng)出的學(xué)生難以同時(shí)掌握這兩個(gè)領(lǐng)域的知識(shí)。另一方面，綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)新興的研究領(lǐng)域，尚未形成大規(guī)模的專業(yè)人才培養(yǎng)體系，這也限制了具有該專業(yè)背景的人才的供給。這不僅增加了體系建設(shè)的難度，還可能導(dǎo)致企業(yè)在環(huán)保責(zé)任履行方面存在疏漏，進(jìn)而影響到企業(yè)的聲譽(yù)和可持續(xù)發(fā)展。

4 我國綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系中主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

4.1 原料資源的購入

在購入原料資源時(shí)，企業(yè)需要開具發(fā)票或其他購銷合同，作為原料資源購買的憑證。同時(shí)，企業(yè)還需要將該筆交易記錄到原料資源的賬戶中，包括購買原料資源的數(shù)量、金額等信息。其次，企業(yè)在核算原料資源時(shí)，應(yīng)該將環(huán)境成本也納入考慮范圍。環(huán)境成本包括環(huán)境保護(hù)費(fèi)、排污費(fèi)等與原料資源的采購和使用相關(guān)的費(fèi)用。這些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與購買原料資源的費(fèi)用一并計(jì)入原料資源的成本中，以便準(zhǔn)確地計(jì)算企業(yè)的環(huán)境成本［1］。第三，在購買原料資源時(shí)，企業(yè)應(yīng)盡量選擇環(huán)保型原料。環(huán)保型原料指的是對(duì)環(huán)境污染較小或無污染原料。在賬務(wù)處理中，企業(yè)可以在購入環(huán)保型原料時(shí)進(jìn)行額外的分類和核算，以便更好地反映企業(yè)的環(huán)保成本和環(huán)境效益。最后，由于原料資源的價(jià)格可能會(huì)發(fā)生變動(dòng)，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整原料資源的賬面金額，以確保賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。

4.2 產(chǎn)成品出售

首先，企業(yè)在銷售產(chǎn)成品時(shí)需要開具銷售發(fā)票或其他銷售憑證，作為產(chǎn)成品銷售的憑證，銷售發(fā)票中應(yīng)包含產(chǎn)成品的數(shù)量、價(jià)格、稅率等相關(guān)信息，同時(shí)還應(yīng)注意填寫與環(huán)境相關(guān)的信息，如環(huán)境保護(hù)費(fèi)和資源稅等。其次，銷售收入也是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的重要一環(huán)，因此需要準(zhǔn)確地進(jìn)行核算和記錄，收入應(yīng)根據(jù)銷售發(fā)票或其他憑證的內(nèi)容進(jìn)行分類，包括銷售金額、稅額等相關(guān)信息。如果企業(yè)銷售的產(chǎn)品屬于環(huán)保型產(chǎn)品或綠色產(chǎn)品，可以單獨(dú)記錄并納入環(huán)保產(chǎn)品銷售的統(tǒng)計(jì)。第三，從銷售成本的角度來看，原材料、直接人工、間接人工以及間接費(fèi)用等與產(chǎn)成品銷售直接相關(guān)的費(fèi)用也是十分重要的，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況按照合理的方法對(duì)銷售成本進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)算，并記錄在相應(yīng)的賬戶中。最后，企業(yè)必須對(duì)銷售產(chǎn)成品所產(chǎn)生的污染物排放、廢棄物處理等的相關(guān)費(fèi)用和成本進(jìn)行核算和記錄，這樣可以更全面地反映企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的責(zé)任和支付的成本［2］。

4.3 生產(chǎn)過程中的廢棄物處理

在生產(chǎn)過程中，企業(yè)往往會(huì)產(chǎn)生各種廢棄物，包括固體、液體廢棄物和廢氣等。在綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)需要將這些廢棄物的處理成本納入考慮范圍，以便精準(zhǔn)地計(jì)算企業(yè)的環(huán)境成本。

首先，企業(yè)在處理賬務(wù)過程中需要對(duì)不同種類的廢棄物進(jìn)行分類和記錄。比如：對(duì)于固體廢棄物，企業(yè)可以開設(shè)相應(yīng)的賬戶，并記錄廢棄物的種類、數(shù)量、處理方式等相關(guān)信息；對(duì)于液體廢棄物和廢氣排放，企業(yè)可以通過儀表盤檢測(cè)和排放數(shù)據(jù)記錄等方式獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，并將其納入賬務(wù)處理中。在這一處理過程中，企業(yè)需要承擔(dān)一定的費(fèi)用，包括處理費(fèi)和環(huán)保設(shè)施投資等，這些費(fèi)用應(yīng)與生產(chǎn)成本共同計(jì)入相關(guān)的賬戶中，并在核算上體現(xiàn)出來。其次，企業(yè)還可以根據(jù)實(shí)際情況，采用成本分?jǐn)偦蛑苯佑?jì)入的方式，將廢棄物處理費(fèi)用分配給相應(yīng)的產(chǎn)品或部門，這樣可以更準(zhǔn)確地反映企業(yè)在廢棄物處理方面的責(zé)任和成本。此外，企業(yè)還可以通過節(jié)約資源和循環(huán)利用等措施減少廢棄物的產(chǎn)生量，從而減少廢棄物處理的成本。最后，企業(yè)還需要考慮銷售產(chǎn)品的生命周期和后續(xù)處理，以及相關(guān)的環(huán)境成本，企業(yè)應(yīng)該將產(chǎn)品生命周期中與環(huán)境相關(guān)的費(fèi)用，如產(chǎn)品回收和處理費(fèi)用等計(jì)入相關(guān)賬戶［3］。

5 推進(jìn)綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系有效運(yùn)行的建議

5.1 加強(qiáng)對(duì)綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究

首先，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究。綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)新興的領(lǐng)域，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)環(huán)境成本的界定和計(jì)量方法的研究，以及與綠色稅收政策相關(guān)的會(huì)計(jì)制度和政策措施的研究，為綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的建立提供理論依據(jù)和實(shí)踐參考［4］。其次，應(yīng)進(jìn)一步完善我國綠色稅務(wù)體系。我國已經(jīng)頒布了一系列環(huán)境保護(hù)和綠色發(fā)展的稅收政策，但還存在一些不足之處。需要進(jìn)一步完善稅收政策，明確綠色稅收的范圍和稅率，并將環(huán)境成本納入稅務(wù)會(huì)計(jì)核算范圍。最后，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)理論和業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)。綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門專業(yè)性較強(qiáng)的學(xué)科，需要財(cái)務(wù)人員具備相關(guān)的理論知識(shí)和實(shí)踐技能。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高其綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算能力和水平。

5.2 完善綠色稅務(wù)體系

首先，建立完善的綠色稅收政策體系。綠色稅收政策是綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和依托，應(yīng)針對(duì)不同領(lǐng)域和行業(yè)，制定具體的環(huán)境稅收政策和稅率，并明確綠色稅收的范圍。這有助于引導(dǎo)企業(yè)加大環(huán)境投資和節(jié)能減排的力度，推動(dòng)綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其次，加大綠色稅務(wù)監(jiān)管和執(zhí)法力度。綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算需要保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和合規(guī)性，這需要有相應(yīng)的監(jiān)管和執(zhí)法力度。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)綠色稅務(wù)核算的監(jiān)管，提供準(zhǔn)確的核算指導(dǎo)和政策解釋，確保企業(yè)按照法律法規(guī)的要求進(jìn)行綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和申報(bào)工作。同時(shí)，應(yīng)加大對(duì)綠色稅收違法行為的查處力度，維護(hù)稅收秩序的公平公正［5］。最后，開展宣傳教育和培訓(xùn)活動(dòng)。綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)新興的領(lǐng)域，許多企業(yè)和財(cái)務(wù)人員對(duì)其了解還不夠深入。稅務(wù)部門可以組織宣傳教育活動(dòng)，提高企業(yè)和財(cái)務(wù)人員對(duì)綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解。同時(shí)，開展培訓(xùn)活動(dòng)，提升財(cái)務(wù)人員的綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)能力和水平。

5.3 制定專門的綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

首先，成立綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。應(yīng)成立由相關(guān)政府部門、學(xué)術(shù)界和企業(yè)界代表組成的專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該機(jī)構(gòu)應(yīng)具備權(quán)威性和專業(yè)性，結(jié)合國內(nèi)外綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)的最佳實(shí)踐和國情，制定可行的準(zhǔn)則，為企業(yè)的綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。其次，制定涵蓋全面內(nèi)容的綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)包含具體的會(huì)計(jì)處理要求和核算方法，涵蓋生產(chǎn)、銷售、廢棄物處理、排放等環(huán)節(jié)。準(zhǔn)則應(yīng)明確環(huán)境成本的界定和計(jì)量方法，規(guī)范環(huán)境相關(guān)稅收的核算和申報(bào)流程，確保企業(yè)按照準(zhǔn)則進(jìn)行綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算工作。最后，進(jìn)行宣傳和推廣。綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定只是第一步，還需要將準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求廣泛推廣給企業(yè)和財(cái)務(wù)人員?？赏ㄟ^制定指南、舉辦研討會(huì)等方式，將準(zhǔn)則的核心要點(diǎn)和實(shí)施方法傳達(dá)給相關(guān)人員，提高他們對(duì)綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解。

5.4 加強(qiáng)對(duì)綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)理論和業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)

首先，建立培訓(xùn)計(jì)劃和課程體系。企業(yè)應(yīng)該制訂綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)計(jì)劃，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和需求，確定培訓(xùn)內(nèi)容和形式。建立相關(guān)的培訓(xùn)課程體系，包括綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論、法律法規(guī)、核算方法和實(shí)際操作等方面的知識(shí)，旨在提升財(cái)務(wù)人員對(duì)綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能的掌握。其次，提供豐富多樣的學(xué)習(xí)資源。企業(yè)可以建立綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)平臺(tái)或提供在線學(xué)習(xí)資源，包括教學(xué)視頻、案例分析、文獻(xiàn)資料等。讓財(cái)務(wù)人員隨時(shí)隨地學(xué)習(xí)，促進(jìn)他們對(duì)綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的全面了解［6］。最后，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參與專業(yè)認(rèn)證和學(xué)術(shù)研究。企業(yè)可以鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參加綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的專業(yè)認(rèn)證考試，如綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)師考試等。這樣可以提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平和認(rèn)可度。同時(shí)，也可以鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參與綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)研究，積極探索和分享領(lǐng)域的最新發(fā)展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)的不斷創(chuàng)新和發(fā)展。

6 結(jié)語

構(gòu)建綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，需要加強(qiáng)理論研究，完善稅收政策，制定準(zhǔn)則，培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員。只有通過這些努力，才能推動(dòng)綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的有效運(yùn)行，為企業(yè)和政府制定環(huán)境保護(hù)政策提供參考依據(jù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的綠色轉(zhuǎn)型和可持續(xù)發(fā)展。因此，各方應(yīng)共同努力，推動(dòng)綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的建立和發(fā)展，為環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展作出

貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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［2］謝阿紅，李元浩，盧敏欣. 企業(yè)綠色稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系及優(yōu)化路徑分析［J］. 會(huì)計(jì)師，2019（3）：3-4.

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［作者簡(jiǎn)介］別婷婷，女，山東青島人，青島中機(jī)科技產(chǎn)業(yè)有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：會(huì)計(jì)。