摘要：在企業(yè)享受優(yōu)惠政策的過程中，研發(fā)費用加計扣除是一項重點與關(guān)鍵內(nèi)容。隨著各項優(yōu)惠政策不斷落地開花，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的風險也逐漸顯現(xiàn)。研發(fā)費用核算問題與加計扣除風險的有效管控，能夠提升企業(yè)的經(jīng)濟收益，切實提升風險防范能力。基于此，本文將以高新技術(shù)企業(yè)為主要研究對象，圍繞其研發(fā)費用核算問題與加計扣除風險展開論述，并探討應對措施，以期為相關(guān)人員提供有價值的借鑒。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；企業(yè)；研發(fā)費用；核算；加計扣除

DOI：10.12433/zgkjtz.20242319

為加速促進高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，國家層面出臺了諸多優(yōu)惠政策，為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了良好的政策環(huán)境。近年來，隨著科學技術(shù)領(lǐng)域的發(fā)展，各種高新技術(shù)企業(yè)層出不窮，諸多企業(yè)在享受政策優(yōu)惠的同時，在研發(fā)費用核算、加計扣除等方面的問題與風險愈發(fā)突出，強化問題與風險管理已成為當務之急。為此，在實踐過程中，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)應積極探索實踐研發(fā)費用核算、加計扣除等方面的問題與風險防范策略，減少問題、風險對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展造成的影響，以進一步提升綜合競爭實力。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的核算問題

（一）研發(fā)費用管理體系有待完善

研發(fā)費用管理體系的健全與否影響著管理工作的實際成效。當前，部分高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在研發(fā)費用的管理過程中，管理制度過于片面，各部門之間的權(quán)力與責任歸屬尚未明確，在費用管理過程中，各部門承擔的主要工作內(nèi)容也并未清晰羅列，導致出現(xiàn)問題時難以準確定位負責人。同時，在研發(fā)費用核算過程中，管理辦法的設(shè)置也缺乏針對性，致使研發(fā)費用的核算口徑與核算方法難以實現(xiàn)統(tǒng)一。

（二）研發(fā)項目費用統(tǒng)計歸集的連貫性與計劃性有待增強

高新技術(shù)企業(yè)應以項目計劃書為實踐依據(jù)，嚴格踐行，合理規(guī)劃與使用資金研發(fā)費用，分批次進行資金投入。費用結(jié)算工作應及時開展，并將結(jié)算憑證上傳財務部門保管，以確保資料的完整性。但在實踐過程中，由于研發(fā)部門未對項目計劃書的落實情況進行全方位監(jiān)管，費用的實際入賬情況與計劃書中的費用不一致，脫節(jié)現(xiàn)象出現(xiàn)，極易導致稅收財務風險[1]。

（三）研發(fā)費用利潤表、期間費用明細表與高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠明細表存在出入

在研發(fā)費用的管理過程中，要求期間費用明細表中的研究開發(fā)費用和高技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠明細表中的研發(fā)費用金額保持一致，但部分企業(yè)在實際發(fā)展過程中，忽視了對費用核算行為的規(guī)范與調(diào)整，未實現(xiàn)對項目實施全過程的動態(tài)化監(jiān)管，費用流向與歸集尚未實現(xiàn)統(tǒng)一，導致表中數(shù)據(jù)難以實現(xiàn)統(tǒng)一，進而大大增加財務風險發(fā)生率。

二、高新技術(shù)企業(yè)加計扣除的主要風險類型

（一）研發(fā)項目管理層面

部分高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)由于研發(fā)項目管理缺乏規(guī)范性，過于重視形式層面的管理，對實質(zhì)性材料并未給予相應的重視，導致材料管理層面存在漏洞，研發(fā)項目本身缺乏一定不足，進而導致企業(yè)面臨風險。如：研發(fā)項目未在規(guī)定范圍內(nèi)；研發(fā)內(nèi)容沒有創(chuàng)造性意義；現(xiàn)有技術(shù)已成熟，研發(fā)項目缺乏實際意義；申報項目存在雷同；研發(fā)內(nèi)容未明確展現(xiàn)；項目規(guī)模與計劃書描述存在差異等。若管理層面出現(xiàn)風險，則導致研發(fā)項目管理效用無法發(fā)揮，甚至造成研發(fā)項目失敗。企業(yè)在實際經(jīng)營發(fā)展過程中，若不有效防范研發(fā)管理層面的風險，則難以享受研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)優(yōu)惠政策。

（二）研發(fā)費用歸集層面

目前，研發(fā)費用歸集主要分為認定、加計扣除與會計三種口徑。在實踐中，諸多高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對研發(fā)費用口徑的理解不夠全面，在研發(fā)費用核算過程中難以保證核算過程與結(jié)果的準確性，主要表現(xiàn)為：研發(fā)費用歸集存在不規(guī)范現(xiàn)象；匯繳與財務報表口徑存在較大差異[2]。近年來，隨著相關(guān)政策文件的不斷優(yōu)化更新，高新技術(shù)企業(yè)與加計扣除研發(fā)費用歸集口徑雖逐漸接近，但差異性仍十分明顯。如：相關(guān)部門利用正列舉的方式，對允許扣除的研發(fā)費用范圍予以明確，即政策中為明確規(guī)定的項目，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在研發(fā)過程中無法享用加計扣除優(yōu)惠政策。若在加計扣除費用的申報過程中，對稅收法律相關(guān)規(guī)定標準了解、掌握得不透徹，極易導致不良現(xiàn)象出現(xiàn)，進而引發(fā)稅務風險。

（三）財務核算方面

其一，研發(fā)費用核算輔助賬本設(shè)置尚未嚴格落實。在費用核算過程中，輔助賬本的設(shè)置是重點與關(guān)鍵，需將研發(fā)項目在實踐過程中涉及的資金費用詳細歸集至賬本中。但部分企業(yè)并未設(shè)置研發(fā)輔助帳本，為享受稅務優(yōu)惠政策，常“臨時抱佛腳”，在項目申報階段才開展項目輔助賬本的編制工作。但由于時間較短，賬本編制工作量較大，短時間內(nèi)完成賬本編制工作，必然會導致賬本出現(xiàn)漏洞，進而導致風險發(fā)生。

其二，核算方法的準確性有待提升。在項目研發(fā)過程中，研發(fā)與開發(fā)階段的資金費用需分別處理，在技術(shù)層面難度相對較大，企業(yè)常常在專利申請階段將資金費用作為資本化支出，并將其納入相關(guān)科目，等企業(yè)專利申請成功時，將費用轉(zhuǎn)換為無形資產(chǎn)，結(jié)合國家及行業(yè)相關(guān)規(guī)定進行攤銷處理。但企業(yè)對研發(fā)費用的處理更加傾向于費用化層面，極易導致財務核算出現(xiàn)問題，增加稅務風險的發(fā)生幾率[3]。

（四）財務檔案管理層面

在研發(fā)費用加計扣除層面，企業(yè)需自主甄別并申報，對于相關(guān)資料也需備份，以便于后續(xù)查驗。然而當前，仍存在部分企業(yè)未嚴格依照規(guī)定，對相關(guān)資料進行預留備查的現(xiàn)象，使得企業(yè)自身的檔案管理工作存在諸多漏洞，項目備案資料亟需完善，極易導致相關(guān)部門出現(xiàn)稅款補收等風險。

（五）費用扣除層面

企業(yè)獲得政府部門相關(guān)研發(fā)費用補貼時，常常將貼費用運用至項目研發(fā)層面，在這一費用處置過程中，若將其歸屬為不征稅收類別，則企業(yè)所得稅不得在稅前扣除，也不得進行加計扣除處理。然而部分企業(yè)由于對國家政策理解領(lǐng)悟不到位，既享受了稅收優(yōu)惠政策，又進行加計扣除，導致重復享用優(yōu)惠政策的現(xiàn)象出現(xiàn)，為企業(yè)帶來嚴重的稅務風險。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算與加計扣除風險的應對措施

（一）強化項目管理工作

研發(fā)項目管理工作是高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用問題與加計扣除風險的有效應對措施。為此，企業(yè)應強化研發(fā)項目管理工作。

其一，在項目立項前，對項目開展必要的調(diào)研并論證其可行性，確保立項有理有據(jù)，具有較高的可行性。企業(yè)項目研發(fā)活動是一項系統(tǒng)且完整的過程，研發(fā)項目立項是項目實踐研發(fā)的先決條件，其與后續(xù)加計扣除能否實現(xiàn)及具體金額著直接關(guān)聯(lián)。為此，需在項目研發(fā)工作開始之前，對項目的實踐性、可行性等各方面進行綜合考慮和調(diào)查，以保證所研發(fā)項目能夠享受優(yōu)惠政策。

其二，構(gòu)建內(nèi)部研發(fā)流程制度，優(yōu)化、完善項目預算編制，以確保研發(fā)費用管理工作有跡可循。

其三，應進一步強化研發(fā)費用過程管理，強化財務部與研發(fā)部門信息數(shù)據(jù)的有效溝通、交流，以便財務部門及時歸集資料數(shù)據(jù)[4-5]。此外，還應保障加計扣除資料與企業(yè)申報資料的一致性。在實踐過程中，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)既應注重對常規(guī)單層級研發(fā)管理項目模式的踐行落實，還應注重運用多元化的研發(fā)項目管理模式，緊密結(jié)合項目的實際情況及問題風險管理工作的現(xiàn)實需求，降低項目管理過程中問題及風險的發(fā)生幾率。

（二）精準判斷項目階段

項目研發(fā)費用支出類別，需始終與項目資金預算口徑相一致，預算編制應以相關(guān)法律法規(guī)、政策規(guī)定為依托，緊密結(jié)合企業(yè)發(fā)展需求與現(xiàn)實情況。研發(fā)部門應注意區(qū)分、精準判斷項目的開發(fā)與研究階段，以進一步提升研發(fā)費用歸集工作的科學性與準確性。財務部門應緊密結(jié)合判斷結(jié)果，精準、合理歸集項目開發(fā)與研究階段的相關(guān)資金費用，針對涉及的資金支出，在當月月末將其轉(zhuǎn)換為管理費用，嚴禁拖延。若研發(fā)項目與企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展過程同步進行，企業(yè)應注意區(qū)分項目研發(fā)費用與生產(chǎn)經(jīng)營費用。當二者無法區(qū)分時，則需將項目研發(fā)產(chǎn)生的資金支出，定義為生產(chǎn)經(jīng)營性成本支出，并進行相關(guān)核算，不得以人為標準劃分。在研發(fā)項目成本核算過程中，應將其作為“研發(fā)支出”科目進行核算，開展精細化核算工作，以確保研發(fā)費用核算工作的高質(zhì)量、高效率開展，保障研發(fā)項目資金歸集戶精準、清晰[6]。

（三）完善項目內(nèi)管理機制

企業(yè)在實際經(jīng)營發(fā)展過程中，應注重對研發(fā)項目內(nèi)部管理機制的健全、完善，將內(nèi)部財務部門與自身業(yè)務環(huán)節(jié)有機整合，讓稅務管理工作與研發(fā)項目全過程與各環(huán)節(jié)深度融合滲透，并制定科學、合理的研發(fā)項目管理機制，以國家相關(guān)法律法規(guī)為出發(fā)點，結(jié)合研發(fā)項目的實際特點與需求，設(shè)計制定有針對性的項目管理機制與方案。同時，企業(yè)應對研發(fā)項目涉及的部門及人員的主要權(quán)責進行明確劃分，強化內(nèi)部各部門之間的溝通與交流，做好各環(huán)節(jié)的銜接工作，并對管理制度的落實情況進行全方位監(jiān)管，以實現(xiàn)對研發(fā)項目的有效管理。

（四）強化財務核算管理

高新技術(shù)企業(yè)應強化財務人員的培訓力度，深層次學習國家出臺的相關(guān)政策法規(guī)，構(gòu)建管理人員常態(tài)化培訓機制，加大對財務人員的考核力度，督促財務人員自覺踐行研發(fā)項目財務核算工作，以進一步提升風險防范水平。同時，企業(yè)應強化與稅務管理部門的溝通交流，組織內(nèi)部稅收管理人員及時與稅務管理部門人員溝通交流，對企業(yè)未來的發(fā)展規(guī)劃進行調(diào)整與完善，以為稅務管理工作開展奠定堅實的基礎(chǔ)。此外，企業(yè)還應強化財務知識體系構(gòu)建。在踐行研發(fā)項目財務核算管理工作時，企業(yè)應對研發(fā)項目的各項資金支出狀況進行深入研究，并明確財務核算歸集標準，增強研發(fā)費用核算的準確與精細程度，踐行精細化財務核算管理原則，借此實現(xiàn)對風險的有效規(guī)避。

（五）積極開展信息化建設(shè)

信息化時代，加大信息化建設(shè)已成為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研發(fā)費用問題與加計扣除風險應對的有效措施。在實踐過程中，企業(yè)可以立足于政策，積極引進先進的技術(shù)手段，搭建與企業(yè)研發(fā)費用管理相契合的審批系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)，以進一步促進財務部門與業(yè)務部門深層次融合交流。在項目立項階段，企業(yè)借助OA系統(tǒng)，對項目進行全方位審批，將稅務籌劃工作落實到研發(fā)項目立項階段，借此降低財務風險的發(fā)生幾率。在項目資金管理過程中，可以靈活運用預算編制與管理工作，對項目全過程、各方面進行全方位監(jiān)管，并利用ERP系統(tǒng)，實現(xiàn)預算管理工作的實時性反饋[7]。升級、完善審批系統(tǒng)的各項功能，深化連接ERP系統(tǒng)與OA系統(tǒng)，以確保研發(fā)項目資金分配的合理性。在項目結(jié)束階段，利用OA系統(tǒng)對項目成果類型、成果轉(zhuǎn)化等方面的內(nèi)容展開細致分析，以進一步提升財務信息的利用率。

（六）增強稅務籌劃能力

企業(yè)為實現(xiàn)對稅務風險的有效規(guī)避，可以將風險管理、內(nèi)部控制等方式，融合至項目研發(fā)費用管理工作，對項目進行全方位、各方面的高質(zhì)量管理，并對稅收財務政策等方面進行深層次分析，對項目研發(fā)全過程中包含的風險關(guān)鍵點進行剖析，借此優(yōu)化稅收管理政策。同時，企業(yè)還應注重對項目加計扣除的深層次剖析，依托項目的實際特點，對項目的相關(guān)數(shù)據(jù)信息進行收集和整理，積極開展稅務風險防范工作，以防影響項目進程。除此之外，企業(yè)還應注重強化資料管理工作。由于研發(fā)費用加計扣除管理工作涉及的內(nèi)容較為繁雜，包括研發(fā)項目全過程，且備查資料與企業(yè)享受稅收政策有直接關(guān)聯(lián)。為此，企業(yè)應強化對留存?zhèn)洳橘Y料的管理，加強專門人員對國家稅收政策要求的理解與踐行，關(guān)注項目研發(fā)的關(guān)鍵節(jié)點，及時收取項目信息材料，并及時對材料整理歸檔，確保材料信息的真實性與完整性。監(jiān)管部門還應對資料的收集、整理、歸檔情況進行定期監(jiān)督，以確保企業(yè)能夠享受稅收優(yōu)惠政策，助力企業(yè)的健康發(fā)展[8]。

四、結(jié)語

綜上所述，研發(fā)費用核算問題與加計扣除風險管理是高新技術(shù)企業(yè)當前經(jīng)營發(fā)展過程中的關(guān)鍵任務，企業(yè)可以通過強化項目管理工作、精準判斷項目階段、完善項目內(nèi)管理機制、強化財務核算管理、積極開展信息化建設(shè)、增強稅務籌劃能力等方式，實現(xiàn)對稅務風險的有效規(guī)避，以助力企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展的目標。

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