摘要：隨著我國稅收制度的日益完善，納稅籌劃被更多的企業(yè)所應用，同時也得到了社會各界的關(guān)注。一個優(yōu)秀的納稅籌劃方案可以幫助企業(yè)減少不必要的資金流失，在當今的市場發(fā)展潮流下，企業(yè)納稅籌劃可以豐富產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完善稅制，有利于國家及社會對國民經(jīng)濟風向的把控。鑒于此，以A企業(yè)為例，深入探討企業(yè)所得稅的納稅籌劃現(xiàn)狀，并從多方面提出可行策略，僅供相關(guān)人員參考借鑒。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；策略

DOI：10.12433/zgkjtz.20242035

隨著經(jīng)濟全球化和市場競爭的加劇，企業(yè)所得稅的規(guī)模和負擔成為企業(yè)經(jīng)營管理中的重要問題。為了應對稅收政策的變化、降低企業(yè)的納稅負擔，越來越多的企業(yè)開始重視納稅籌劃的重要性。企業(yè)納稅籌劃作為一種合法的手段，旨在通過調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營行為、利用稅收政策的優(yōu)惠措施等方式，降低稅收負擔，提高經(jīng)營效益。

一、納稅籌劃概述

企業(yè)納稅籌劃是指在遵守法律法規(guī)的前提下，通過合理的稅務安排和籌劃，使企業(yè)獲得最大的稅收優(yōu)惠，增加利潤和經(jīng)營效益。企業(yè)納稅籌劃具有合法性、可操作性、經(jīng)濟效益性等特點，可使企業(yè)在稅務方面獲得一定的競爭優(yōu)勢和經(jīng)營空間。通過制定并實施合規(guī)的納稅籌劃，企業(yè)可以優(yōu)化資金利用，提高投資回報率，增加資金流動性，降低成本，增強競爭力，進而提高市場份額和盈利能力。

二、企業(yè)納稅籌劃的內(nèi)容

合理運用利潤轉(zhuǎn)移定價籌劃：企業(yè)通過合理設置跨國公司之間的轉(zhuǎn)移價格，將利潤轉(zhuǎn)移到稅率較低的地區(qū)，從而降低整體稅負。例如：一家跨國公司在中國和其他國家都有業(yè)務，通過設置較低的價格在中國市場銷售產(chǎn)品，將利潤轉(zhuǎn)移到稅率較低的國家，在稅率較高的地區(qū)扣減合法費用，以降低稅負，并提高整體的經(jīng)營效益。

加強內(nèi)部控制和風險管理：企業(yè)需要建立健全內(nèi)部控制制度和流程，加強內(nèi)部審批機制和監(jiān)督體系，確保納稅籌劃的合規(guī)性和可行性。同時，企業(yè)還需加強風險評估和控制，防范潛在的法律風險、稅務風險和聲譽風險。與專業(yè)稅務顧問合作，開展合規(guī)性審查和風險評估，也是重要的手段之一。

三、企業(yè)開展納稅籌劃的意義

（一）降低納稅成本

納稅籌劃是在國家稅法政策規(guī)定下，科學策劃企業(yè)的涉稅業(yè)務，由此制定出合理可行的納稅方案，以達到節(jié)稅的目的。作為組織經(jīng)營管理中的重要一環(huán)，納稅籌劃在企業(yè)發(fā)展中尤為關(guān)鍵，這要求領(lǐng)導層不得過度追求降低納稅成本而忽視其他方面，從戰(zhàn)略層面出發(fā)，圍繞戰(zhàn)略目標有序落實納稅籌劃工作，通過對生產(chǎn)、投資、經(jīng)營等業(yè)務活動進行合理規(guī)劃，有效規(guī)避稅收陷阱，降低納稅成本。

（二）維護納稅人的合法權(quán)益

在納稅籌劃活動中，企業(yè)是承擔納稅義務的關(guān)鍵主體，通過對企業(yè)涉稅業(yè)務的合理組織與規(guī)劃，可進一步增強納稅人的法律意識與權(quán)益維護觀念，使納稅人在履行納稅義務的同時，維護自身的合法權(quán)益。同時，納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中占有重要地位，能夠在減輕稅負的同時，實現(xiàn)高效運轉(zhuǎn)，節(jié)約各項成本支出，幫助企業(yè)獲得更可觀的利潤。

（三）獲取資金時間價值

做好納稅籌劃工作，能夠幫助企業(yè)順利達成規(guī)避涉稅陷阱的目的。同時，還有助于在減少涉稅成本的同時，為企業(yè)創(chuàng)造更多資金時間價值。從企業(yè)發(fā)展的角度來看，資金時間價值體現(xiàn)在本期應繳納稅款延期后，在不影響其他業(yè)務活動開展的前提下，從政府機關(guān)取得無息貸款。此時，本期稅款支出得到有效減少，企業(yè)還可以充分利用這筆資金獲得額外的經(jīng)濟效益。

四、案例分析

（一）A企業(yè)簡介

A企業(yè)為中國倉儲業(yè)的上市公司，自成立以來，一直堅持“技術(shù)導向、服務導向”的發(fā)展理念，通過不斷引進先進的存儲技術(shù)，成為行業(yè)內(nèi)少數(shù)幾家擁有多項自主知識產(chǎn)權(quán)的專業(yè)存儲企業(yè)之一。

（二）A企業(yè)納稅現(xiàn)狀

1.研發(fā)費用現(xiàn)狀分析

A企業(yè)在2017～2019年的研發(fā)投入情況如下：研發(fā)投入金額呈現(xiàn)遞增的趨勢，三年間研發(fā)投入金額增加了1611萬元；研發(fā)投入占比持續(xù)上升。這說明，A企業(yè)充分意識到了技術(shù)領(lǐng)先帶來的競爭優(yōu)勢，其在擴大企業(yè)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的同時，一直注重對研發(fā)技術(shù)的投資。2018～2019年，A企業(yè)在研發(fā)方面投入的各項金額也呈上升趨勢。其中，研發(fā)費用總額由2017年的2734萬元上升到2019年的4345.08萬元；研發(fā)人員的薪酬由2017年的1654.64萬元上升到2019年的2703.83萬元；其他費用支出為：2017年支出562.78萬元，占當年研發(fā)費用總額的20.6%，2019年支出971.29萬元，占當年研發(fā)費用支出總額的24.3%，其他費用支出的上升比例為3.7%。而且，在2019年，其他費用占研發(fā)費用總額比例已超過當年研發(fā)費用總金額的10%。

2.固定資產(chǎn)折舊年限現(xiàn)狀分析

2017年，A企業(yè)的固定資產(chǎn)為770萬元，電子設備占固定資產(chǎn)的40%；2018年，A企業(yè)固定資產(chǎn)為760萬元，電子設備占固定資產(chǎn)的47%；2019年，A企業(yè)固定資產(chǎn)為795萬元，電子設備占固定資產(chǎn)的49%。在A企業(yè)所在的行業(yè)中，A企業(yè)屬于電子設備占比較大的企業(yè)。從2017～2019年，A企業(yè)的電子設備價值一直呈上升趨勢，其折舊金額從256.68萬元到441.42萬元，且每年的折舊額都很高。

目前，A企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊年限情況為：A企業(yè)固定資產(chǎn)共分為四個資產(chǎn)類別，其中，除房屋和建筑物的最低折舊固定壽命為三十年外，機械、電子設備、運輸設備最低折舊年限均為五年，設備估計凈殘值比為5%。

2017年1月，A企業(yè)購買了一臺電子設備，其價值為100萬元。根據(jù)A企業(yè)以往的為期五年的固定資產(chǎn)折舊年限以及預計凈殘值率5%的標準，運用年限平均法對A企業(yè)的電子設備進行折舊，通過計算得出其電子設備在五年內(nèi)折舊的具體金額：

年折舊率與年折舊額如下：年折舊率=[（1%－5%）/5]×100%=19%

年折舊額=100×19%=19（萬元）

計算得出，一臺價值100萬元的電子設備，通過五年年限進行折舊，每年的折舊金額為19萬元，且折舊可抵扣的稅額總值為14.4萬元。

3.行政人員工資扣除現(xiàn)狀

2019年，A企業(yè)行政人員的薪酬計入金額為236.72萬元，占企業(yè)薪酬總額的29.17%；2018年，A企業(yè)行政人員薪酬計入金額為206.51萬元，占其薪酬總額的56.43%；2017年，A企業(yè)行政人員薪酬計入金額為213.2萬元，占其薪酬總額的39.72%。從占比情況來看，A企業(yè)利潤對該部分員工的薪酬總額變化影響程度較高。

五、研發(fā)費用未細分，部分項目未能扣除

相較正常的扣除情況，A企業(yè)的企業(yè)所得稅加計扣除后會產(chǎn)生企業(yè)所得稅節(jié)稅效應。財稅第99號文規(guī)定：所有企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提升至75%。根據(jù)A企業(yè)年度報告，其研發(fā)費用并沒有進行完整且徹底的納稅籌劃，企業(yè)實施的納稅籌劃方案尚有漏洞，沒有予以完善。從A企業(yè)研發(fā)費用的分類情況可以看出，其并未對研發(fā)部門產(chǎn)生的研發(fā)費用進行詳細歸類，以至于一些本該直接扣除的費用并沒有得到扣除，而是轉(zhuǎn)到其他費用里，這種處理方式使得其他費用占比超過研發(fā)總額的10%。由此看來，A企業(yè)的研發(fā)費用未細分，部分項目未能扣除。

六、固定資產(chǎn)折舊年限高于稅法最低年限

A企業(yè)的電子設備占其固定資產(chǎn)總額的比重較大，同時，A企業(yè)也屬于數(shù)據(jù)存儲類企業(yè)，對電子設備的需求相較其他設備更大。由此看來，從電子設備方面進行納稅籌劃，可對企業(yè)的稅收進行優(yōu)化。A企業(yè)應注意對其所屬的固定資產(chǎn)折舊年限進行選擇問題，在固定資產(chǎn)折舊年限選擇期間，電子設備的折舊年限是五年，明顯高于稅法規(guī)定（三年），這在一定程度上加重了企業(yè)的稅收負擔。

七、行政人員的薪資未進行籌劃

2019年，A企業(yè)行政人員的薪酬計入金額為236.72萬元，占應付員工薪酬的29.17%；2018年，行政人員薪酬計入金額為206.51萬元，占應付員工薪酬的56.43%；2017年，行政人員薪酬計入金額為213.2萬元，占應付員工薪酬的39.72%。從占比情況來看，企業(yè)利潤對行政人員工薪酬總額變化的影響較大。A企業(yè)的行政人員工資扣除情況皆為正常扣除，2019年可扣除的工資為35.51萬元，2018年可扣除的工資為30.98萬元，2017年可扣除的工資為31.98萬元。該企業(yè)行政人員工資占比較大，所以，行政人員工資扣除情況會對企業(yè)所得稅造成較大影響，但該企業(yè)并未對其進行任何籌劃，使得這部分稅收負擔并未得到減輕。

八、對研發(fā)費用與其他費用進行細致的分類整理

通過對A企業(yè)研發(fā)費用中包含的其他費用的子科目進行合理化細分，可以從中挑選出以下費用：有885.13萬元的試研及中試費屬于直接投入；有121.4萬元的房租費及36.2萬元的差旅費及招待費也屬于直接投入。這些費用都是可以剔除其他費用，而不存在被限額的情況。另外，研發(fā)費用中的其他費用還包括專家咨詢費，可以歸為付給外聘人員的勞務費用，因此，費用中將會有12.82×57%=7.3（萬元）作為勞務費用納入人工費用，直接進行加計扣除。由此可知，A企業(yè)研發(fā)費用中的其他費用可直接進行加計扣除，其數(shù)額為：885.13+121.4+36.2+7.3=1024.72（萬元）。綜上發(fā)現(xiàn)，計算出與其無直接相關(guān)的費用有：5.1+13.18=18.28（萬元）。又通過計算可發(fā)現(xiàn)，實際上屬于其他費用的只有：1073.91-1024.72-18.28=30.91（萬元），并未超過扣除限額。因此，在對研發(fā)費用中的其他費用進行細致劃分后，A企業(yè)可扣除的企業(yè)所得稅為：（2703.83+669.96+1024.72+30.91）×15%×75%=498.31（萬元），可為公司爭取到多扣除的企業(yè)所得稅稅額為：498.31-421.72=76.59（萬元）。

九、合理更改對固定資產(chǎn)折舊年限的選擇

目前可知，A企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊設定中，對電子設備的使用年限劃分為最低五年。A企業(yè)在2017年1月購買了其中一臺價值100萬元的電子設備，按企業(yè)規(guī)定的原來的折舊年限計算，該設備年折舊額為19萬元。如果將該電子設備的折舊年限縮短兩年，變更至三年后，那么其年折舊率與年折舊額也會發(fā)生變化，具體情況及金額計算如下：年折舊率=[（1%－5%）/3]×100%=31.67%，年折舊額=100×31.67%=31.67（萬元）。此時，A企業(yè)在2017年購進的電子設備在三年內(nèi)折舊的金額及詳細情況如下：在籌劃前，電子設備的折舊年限是五年，折舊后最終能夠抵稅的現(xiàn)值金額為10.92萬元，抵扣稅額為14.4萬元，納入每年折舊費用的金額為19萬元；當折舊年限為三年時，其最終的可折舊抵稅現(xiàn)值總額為11.94萬元，抵扣稅額為14.25萬元，納入每年折舊費用的金額為31.67萬元。將這兩種方式對比分析，選擇三年折舊期限的方式，每年能夠計入費用的金額更多。在其他條件一致的情況下，費用的增加能夠降低企業(yè)利潤，從而降低企業(yè)所得稅應納稅額，通過計算發(fā)現(xiàn)，大約可降低1.02萬元，按三年期折舊較優(yōu)。該企業(yè)的電子設備占其固定資產(chǎn)比重較大，通過對電子設備的折舊年限進行修改，能夠使企業(yè)所得稅的稅收金額在一定程度上減少。

十、結(jié)語

本文通過對A企業(yè)研發(fā)費用、固定資產(chǎn)折舊年限以及行政人員工資扣除情況的分析，結(jié)合實際情況，得出企業(yè)所得稅納稅過程中存在的問題，對研發(fā)費用中的其他費用、固定資產(chǎn)折舊年限等問題，結(jié)合我國法律法規(guī)提出相應的籌劃對策和建議。在設計方案時，首先要注意細節(jié)的控制，選擇最為合適的納稅籌劃方法，并根據(jù)最新的稅收優(yōu)惠政策，切實、合理地開展納稅籌劃工作。同時，企業(yè)也要對納稅籌劃給予更多的關(guān)注，對納稅籌劃人員進行更加高強度的培訓。在招聘員工時，引進高技術(shù)綜合型人才，完善在納稅籌劃方面的不足之處，從而使企業(yè)所得稅納稅籌劃相關(guān)工作有序開展，幫助企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展的目標。

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