2024年2月27日,國(guó)家稅務(wù)總局、公安部、最高人民法院、最高人民檢察院、中國(guó)人民銀行、海關(guān)總署、市場(chǎng)監(jiān)管總局、國(guó)家外匯管理局在京召開全國(guó)八部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作推進(jìn)會(huì)議,總結(jié)2023年聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作成效,研究部署2024年的重點(diǎn)任務(wù)。本文結(jié)合權(quán)威報(bào)道披露的信息對(duì)本次會(huì)議予以解讀,希望提醒重點(diǎn)企業(yè)、行業(yè)嚴(yán)肅面對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn),并對(duì)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出建議。
2024 年聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪新增三類重點(diǎn)領(lǐng)域
根據(jù)最高人民檢察院2 月28日官方新聞披露,2024 年八部門聯(lián)合打擊機(jī)制將聚焦六個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域,“ 重點(diǎn)打擊利用騙取出口退稅,以虛開手段騙取留抵退稅、財(cái)政返還和政府補(bǔ)貼,利用空殼公司暴力虛開、異地虛開、變票虛開等嚴(yán)重涉稅犯罪。開展“空殼公司”專項(xiàng)治理”。
三個(gè)傳統(tǒng)違法犯罪高發(fā)領(lǐng)域?qū)⒊掷m(xù)受到高壓監(jiān)管。
一是繼續(xù)打擊騙取出口退稅行為。根據(jù)2023年最高檢的披露,主要集中在“打擊利用買單配票、循環(huán)出口、低值高報(bào)等方式騙取出口退稅”的違法犯罪行為。2023年挽回的出口退稅損失激增也反映了這一情況。2024年,騙稅行為依然是重點(diǎn)打擊對(duì)象,與外貿(mào)出口相關(guān)的外貿(mào)公司、供貨公司依然須加強(qiáng)合規(guī)建設(shè)。
二是繼續(xù)打擊以虛開行為騙取留抵退稅行為。騙取留抵退稅是2022年聯(lián)合打擊的重點(diǎn)違法犯罪行為,隨著留抵退稅機(jī)制的制度化,此類行為將持續(xù)受到關(guān)注。增值稅進(jìn)項(xiàng)較多的商品貿(mào)易、石化貿(mào)易等企業(yè)須重視。
三是繼續(xù)打擊利用空殼公司暴力虛開、騙稅行為。持續(xù)打虛、打騙的核心重心是打擊專職虛開的犯罪團(tuán)伙,其主要手段系掌握和控制大量空殼公司,暴力對(duì)外虛開后走逃,受票企業(yè)將承擔(dān)涉稅行政、刑事風(fēng)險(xiǎn)。因此,廣大納稅人應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎選擇交易對(duì)手,堅(jiān)決杜絕代開、虛開的發(fā)票。
三個(gè)領(lǐng)域首次納入重點(diǎn)打擊范圍
新增“以虛開手段騙取財(cái)政返還、政府補(bǔ)貼”。打擊財(cái)政返還和稅收洼地,是2024年以來審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)持續(xù)推進(jìn)的一項(xiàng)重要工作。2024年1月11日全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議明確要求清理地方“稅收洼地”;國(guó)家稅務(wù)總局隨后在新聞發(fā)布會(huì)上宣布稱“嚴(yán)肅查處違規(guī)招商引資中的涉稅問題”。近期,山西、江西等多地開展清理招商引資中的涉稅問題。
值得注意的是,“財(cái)政返還”通常指的是政府給予的、與企業(yè)實(shí)際納稅額掛鉤的財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ),此類行為顯然違規(guī)。但是,政府對(duì)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的轄區(qū)企業(yè),或者特定行業(yè)的轄區(qū)企業(yè)予以扶持,而發(fā)放的政府補(bǔ)貼,由于一般不和稅款金額掛鉤,并非必然構(gòu)成違規(guī)。此次八部門將財(cái)政返還與政府補(bǔ)貼放在同等地位,可能意味著將擴(kuò)大清理地方違規(guī)獎(jiǎng)補(bǔ)政策的范圍。
依賴財(cái)政返還的如靈活用工平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)、廢舊物資行業(yè),需要及時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整并防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
新增“異地虛開”。異地虛開是首次見于八部門聯(lián)合打擊機(jī)制工作部署的范圍。異地開票,即企業(yè)的注冊(cè)地與實(shí)際經(jīng)營(yíng)開展地不匹配,導(dǎo)致企業(yè)大量向外省開具增值稅發(fā)票。此類行為的實(shí)質(zhì)是企業(yè)設(shè)立在某個(gè)具有財(cái)政返還或者優(yōu)惠政策的園區(qū),但在該地并沒有實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),而是將其他地區(qū)的業(yè)務(wù)“嫁接”到園區(qū)企業(yè)上來。此類行為極有可能涉嫌虛開,或業(yè)務(wù)模式被否認(rèn)。
涉嫌虛開的情形,主要是園區(qū)企業(yè)利用進(jìn)項(xiàng)返稅政策,大肆給關(guān)聯(lián)企業(yè)虛開發(fā)票以沖抵進(jìn)項(xiàng)或者成本;或者干脆向外“賣票”。由于這種涉稅園區(qū)通常設(shè)立在偏僻的欠發(fā)達(dá)市縣,因此出現(xiàn)明顯的異地虛開行為。例如醫(yī)藥企業(yè)虛增銷售費(fèi)用;靈活用工或者網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)虛增進(jìn)項(xiàng);運(yùn)輸企業(yè)虛增油票進(jìn)項(xiàng)等。
業(yè)務(wù)模式嫁接從而存在風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)踐中也不少見。例如貿(mào)易企業(yè)為了套取銷售返利,A地的企業(yè)先把貨物的“權(quán)屬”賣給設(shè)立在異地園區(qū)的企業(yè),然后由異地的園區(qū)企業(yè)再將貨物“權(quán)屬”銷售給A地的買家,從而出現(xiàn)不正常的異地開票。但部分企業(yè)由于未妥善完整保存可證明交易真實(shí)性的證據(jù)資料,被稅務(wù)部門、公安機(jī)關(guān)認(rèn)為是異地虛開行為。此類模式多見于大宗商品貿(mào)易例如煤炭、石化、鋼鐵、廢舊物資貿(mào)易。
新增“變票虛開”。變票主要指的是企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與銷項(xiàng)發(fā)票產(chǎn)生了明顯的品名變更。通常,企業(yè)開展正常的生產(chǎn)、加工行為的,發(fā)票必然會(huì)發(fā)生變化,從原材料變?yōu)樯唐?,因此“變票”本身是正常的?jīng)營(yíng)行為。所謂變票虛開,依然是發(fā)票變更的環(huán)節(jié)與實(shí)際的企業(yè)生產(chǎn)、加工行為脫離,從而產(chǎn)生了開票與實(shí)際經(jīng)營(yíng)不符的虛開現(xiàn)象。具體來說,又可以分為兩類:
一是以騙抵增值稅款為目的的變票虛開。例如,運(yùn)輸企業(yè)對(duì)外開具運(yùn)輸發(fā)票之后,為了作進(jìn)項(xiàng)抵扣和成本扣除,讓他人為自己虛開汽油、柴油的發(fā)票,以抵扣增值稅、所得稅。又如,貿(mào)易企業(yè)為了騙抵稅款,不分青紅皂白地讓他人為自己虛開發(fā)票,而不看發(fā)票品名,造成了進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和銷項(xiàng)發(fā)票品名異常變化的情況。
二是不以騙抵增值稅款為目的的變票。例如,企業(yè)為了虛增業(yè)績(jī)實(shí)施的對(duì)開、環(huán)開行為,由于交易是虛構(gòu)的,其發(fā)票品名可能發(fā)生變化;又如,石化企業(yè)為了偷逃消費(fèi)稅實(shí)施的讓貿(mào)易企業(yè)而不是生產(chǎn)企業(yè)變更發(fā)票品名開具發(fā)票的行為。
對(duì)于上述變票行為,相關(guān)企業(yè)需要重點(diǎn)防范。
2024 年企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合規(guī)要點(diǎn)提示
(一)徹底排查自身經(jīng)營(yíng)模式在涉稅方面的根本性風(fēng)險(xiǎn)
通過分析2024 監(jiān)管重點(diǎn)可知,一些商業(yè)經(jīng)營(yíng)模式存在“先天不足”,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極高。具體而言,包括:
1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)過度依賴地方財(cái)政返還或者獎(jiǎng)補(bǔ)政策等情況。
2、企業(yè)存在嫁接園區(qū)政策企業(yè)的,且采取了“貨物所有權(quán)”的觀念交付,實(shí)際并未參與倉儲(chǔ)、運(yùn)輸?shù)膬深^在外業(yè)務(wù)模式。
3、存在異常品名變更,或者貨物品名變更有重大風(fēng)險(xiǎn)的,例如作為消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的石化產(chǎn)品,變票行為將引發(fā)消費(fèi)稅風(fēng)險(xiǎn);運(yùn)輸企業(yè)取得油票、開具運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票;取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,生產(chǎn)紡織品、家具、日化產(chǎn)品的加工企業(yè);大量取得銷售費(fèi)用發(fā)票的醫(yī)藥企業(yè)等。
此外,傳統(tǒng)的監(jiān)管重點(diǎn)領(lǐng)域如外貿(mào)出口、網(wǎng)絡(luò)文娛、享受加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠、加油站等領(lǐng)域,也須重視自身經(jīng)營(yíng)模式的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)完善業(yè)務(wù)流程,規(guī)避上下游傳導(dǎo)的發(fā)票異常風(fēng)險(xiǎn)
發(fā)票由于其抵扣鏈條的制度特點(diǎn),會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)沿著抵扣鏈條傳導(dǎo),因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)開展流程的優(yōu)化和稅務(wù)合規(guī)監(jiān)管,妥善選擇交易的上游、下游企業(yè),堅(jiān)守業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性底線。
在取得發(fā)票方面,企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到所謂的“虛開、代開”行為必然會(huì)“暴雷”,因此要堅(jiān)決杜絕與空殼企業(yè)開展交易,積極開展背景調(diào)查,對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)能力、經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行初步核查,履行企業(yè)的注意義務(wù)。同時(shí),謹(jǐn)慎與注冊(cè)成立晚、注冊(cè)資本虛高且未實(shí)繳、注冊(cè)地系批量注冊(cè)的企業(yè)開展業(yè)務(wù)。對(duì)于購銷有實(shí)際貨物的業(yè)務(wù),要調(diào)查貨物的來源,避免出現(xiàn)“票貨分離”的情形。
在開具發(fā)票方面,企業(yè)尤其是靈活用工平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)、廢舊物資貿(mào)易企業(yè)、石化貿(mào)易企業(yè)等,加強(qiáng)業(yè)務(wù)真實(shí)性的審核,留存業(yè)務(wù)真實(shí)性的證據(jù)資料,避免被下游企業(yè)欺詐而虛開發(fā)票,引發(fā)行政、刑事風(fēng)險(xiǎn)。
(三)強(qiáng)化交易真實(shí)性審核,夯實(shí)履行審核義務(wù)的各類證據(jù)
一些特定行業(yè)的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中往往更關(guān)注發(fā)票的使用規(guī)模、票點(diǎn)利潤(rùn)的最大化,卻忽略了交易真實(shí)性的審核,進(jìn)而埋藏巨大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)務(wù)必要樹立積極承擔(dān)審核交易真實(shí)性義務(wù)的經(jīng)營(yíng)意識(shí)。只要是在開展業(yè)務(wù)過程中企業(yè)取得或開具了發(fā)票,就必須要履行采購業(yè)務(wù)或銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性審核義務(wù)。實(shí)踐中,在許多虛開增值稅專用發(fā)票刑事案件中,司法機(jī)關(guān)往往會(huì)審查涉案企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中是否完滿、善意履行了交易真實(shí)性的審核義務(wù),并據(jù)此判定企業(yè)是否構(gòu)成“間接故意”的虛開犯罪。一旦企業(yè)無法舉證證明或根本沒有采取任何措施和手段確保交易真實(shí),將會(huì)被司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為“明知存在虛開的風(fēng)險(xiǎn)而放任虛開風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生”的間接故意犯罪。
從實(shí)踐中來看,企業(yè)可以從如下幾個(gè)方面加強(qiáng)交易真實(shí)性的審核,留存業(yè)務(wù)材料,強(qiáng)化業(yè)務(wù)留痕,隔離涉稅風(fēng)險(xiǎn):
首先是企業(yè)在業(yè)務(wù)開展之前,應(yīng)當(dāng)對(duì)交易對(duì)手進(jìn)行背景調(diào)查,索要對(duì)方企業(yè)的經(jīng)營(yíng)真實(shí)性、交易能力的證明材料。有條件的可以到對(duì)方企業(yè)的實(shí)地去走訪、拍照,并將洽談的聊天記錄、電子郵件備存,表明企業(yè)自一開始就是開展正常業(yè)務(wù),沒有溝通虛開、騙稅等違法行為。
其次是企業(yè)在業(yè)務(wù)開展過程中,將能證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的材料都予以收集。對(duì)于服務(wù)這一類無形的業(yè)務(wù)而言,更要留存相關(guān)證據(jù),例如運(yùn)輸業(yè)務(wù)中的加油費(fèi)、過路費(fèi)、GPS路徑、裝卸費(fèi)、過磅單據(jù)、進(jìn)出港口或者倉庫的記錄等等。對(duì)于貨物要留存好運(yùn)輸費(fèi)、過磅單據(jù)、質(zhì)檢報(bào)告,有必要的可以拍照留存。
最后是企業(yè)在業(yè)務(wù)審批過程中要強(qiáng)化留痕管理,各級(jí)企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)哪些具體的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)清晰、明確。如果存在企業(yè)基層業(yè)務(wù)人員提供虛假審批資料,導(dǎo)致企業(yè)虛開發(fā)票的,負(fù)責(zé)人可以提出相關(guān)證據(jù)隔離自身風(fēng)險(xiǎn)。
由于涉稅案件的復(fù)雜性和專業(yè)性特點(diǎn),企業(yè)面臨稅務(wù)稽查或涉稅刑事偵查時(shí)自身通常難以有效應(yīng)對(duì),應(yīng)當(dāng)?shù)谝粫r(shí)間聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)律師介入,梳理企業(yè)的業(yè)務(wù)流程,分析企業(yè)的業(yè)務(wù)合法性,不要自己任意行事導(dǎo)致案情惡化。隨著監(jiān)管形勢(shì)的變化,企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極尋求專業(yè)支持,梳理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程與業(yè)務(wù)模式,防范各類涉稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn),妥善處置風(fēng)險(xiǎn)和解決涉稅爭(zhēng)議,努力實(shí)現(xiàn)合規(guī)經(jīng)營(yíng)和持久健康發(fā)展。
作者單位:北京華稅律師事務(wù)所