[摘 要]科學(xué)合規(guī)的稅務(wù)管理是企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升運(yùn)營效率、優(yōu)化資源配置的關(guān)鍵。中國建筑第四工程局有限公司堅(jiān)持“以合規(guī)為中心，以價(jià)值為導(dǎo)向”的發(fā)展理念，聚焦對標(biāo)世界一流財(cái)稅體系、提升財(cái)稅核心競爭力、建立稅務(wù)合規(guī)管理長效機(jī)制、提高精益稅務(wù)價(jià)值創(chuàng)造效能，依托財(cái)務(wù)一體化智能系統(tǒng)，通過深入實(shí)施項(xiàng)目全周期稅務(wù)管理，對稅務(wù)規(guī)章制度及目標(biāo)責(zé)任進(jìn)行模塊拼裝，構(gòu)建起全周期、全級次、全鏈條的稅務(wù)管理生態(tài)體系，在全面提高稅務(wù)實(shí)戰(zhàn)工作質(zhì)量、稅務(wù)團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力、稅務(wù)管理水平的同時(shí)，為中央企業(yè)加速建設(shè)世界一流財(cái)稅管理體系提供了有益借鑒。

[關(guān)鍵詞]價(jià)值創(chuàng)造；稅務(wù)生態(tài)體系；業(yè)財(cái)稅融合

一、實(shí)施背景

（一）宏觀層面

2022年中央經(jīng)濟(jì)工作會議對2023年經(jīng)濟(jì)工作作出全面部署，提出要突出做好穩(wěn)增長、穩(wěn)就業(yè)、穩(wěn)物價(jià)工作，有效防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)，推動經(jīng)濟(jì)運(yùn)行整體好轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)質(zhì)的有效提升和量的合理增長，為全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家開好局、起好步。其中，“建設(shè)”成為穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的重要抓手。

然而，作為“建設(shè)”的主要實(shí)施者，建筑企業(yè)卻因?yàn)樾袠I(yè)普遍存在點(diǎn)狀式、周期長、墊付多、成本雜、利潤薄、回款慢、管控難等特點(diǎn)，生產(chǎn)經(jīng)營面臨困境。

在這樣的情況下，卓越的稅務(wù)管理可能成為企業(yè)擺脫困境、獲取競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。2022年國務(wù)院國資委發(fā)布《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》，指導(dǎo)大型建筑央企以“高端”標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)化財(cái)務(wù)體系建設(shè)。

只有對標(biāo)世界一流，推進(jìn)稅務(wù)管理精益化，才能保障企業(yè)效益與稅負(fù)形成良性循環(huán)，真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理優(yōu)化及創(chuàng)效。而構(gòu)建稅務(wù)生態(tài)體系就是其中重要一環(huán)。

（二）微觀層面

中國建筑第四工程局有限公司（簡稱“中建四局”）隸屬于世界500強(qiáng)排名第9位的中國建筑股份有限公司，是中國建筑唯一總部駐粵的主力工程局，也是擁有頂尖建筑技術(shù)服務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)。

2002年，中建四局將總部從貴陽遷至廣州，開始布局全國，逐步成長為年簽約額超3000億元、營業(yè)收入超1200億元、投資超100億元的綜合投資建設(shè)運(yùn)營集團(tuán)。

中建四局稅務(wù)管理在2020年以前存在以下問題：

1.缺乏價(jià)值作業(yè)。基層稅務(wù)人員仍以機(jī)械勞動為主，工作效益與勞動投入不成比例，出現(xiàn)較多無用功現(xiàn)象。

2.缺乏工具模型。涉稅業(yè)務(wù)各項(xiàng)目各行其道、按部就班，基礎(chǔ)業(yè)務(wù)效率較低、未發(fā)揮稅務(wù)管理效能。

3.缺乏預(yù)測預(yù)警。經(jīng)分析3000多個項(xiàng)目情況，基本不存在稅務(wù)策劃，各項(xiàng)目稅負(fù)差異極大，且稅負(fù)異常偏離率高達(dá)95%，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理明顯具有被動性和應(yīng)急性。

4.缺乏系統(tǒng)分析。項(xiàng)目從成立至完工各個環(huán)節(jié)未形成全生命周期管理體系，重要環(huán)節(jié)無稅務(wù)管理動作及流程不能閉環(huán)。大量數(shù)據(jù)流于形式，未能有效分析及支持業(yè)務(wù)。

5.缺乏資源聯(lián)動。一方面與各地區(qū)稅務(wù)管理部門脫節(jié)、缺乏聯(lián)動、信息閉塞；一方面整個稅務(wù)體系未能優(yōu)化整合，形成規(guī)范體系。

針對以上問題，中建四局依托粵港澳大灣區(qū)這塊經(jīng)濟(jì)沃土和優(yōu)異的營商環(huán)境，將稅務(wù)管理與“熵減”融合，以稅務(wù)體系“持續(xù)有序”內(nèi)部驅(qū)動運(yùn)轉(zhuǎn)為目標(biāo)，逐步推進(jìn)業(yè)財(cái)稅融合及稅務(wù)精益管理。

2020年，中建四局致力于增值稅科學(xué)稅負(fù)管控，根據(jù)房建項(xiàng)目勞務(wù)及專業(yè)分包平均占比25%～30%測算，將簡易計(jì)稅項(xiàng)目增值稅稅負(fù)率鎖定為2.04%～2.18%，一般計(jì)稅項(xiàng)目增值稅稅負(fù)率鎖定為1.28%～1.38%，建立偏離預(yù)警模型。

2021年，全面開展增值稅稅負(fù)與負(fù)現(xiàn)金流項(xiàng)目管理的研究，構(gòu)建全周期項(xiàng)目管理模型。

2022年，對外打通稅企交流壁壘，有效對接省、市、區(qū)等各地政府部門，攻破辦稅信息不對稱造成的難點(diǎn)卡點(diǎn)。對內(nèi)通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、全周期稅務(wù)管理、重點(diǎn)國別稅務(wù)實(shí)戰(zhàn)、PPP項(xiàng)目稅務(wù)管理、合伙企業(yè)稅務(wù)管理、資產(chǎn)化債涉稅業(yè)務(wù)系列指南，全面啟動三級稅務(wù)架構(gòu)的優(yōu)化配置。

2023年，公司堅(jiān)持“以合規(guī)為中心，以價(jià)值為導(dǎo)向”的發(fā)展理念，構(gòu)建稅務(wù)生態(tài)管理體系，開發(fā)稅務(wù)賬務(wù)及申報(bào)監(jiān)控工具，提升會計(jì)信息質(zhì)量，充分挖掘不同稅務(wù)模塊風(fēng)控效能。

（三）文獻(xiàn)綜述

在構(gòu)建世界一流財(cái)務(wù)管理體系與稅務(wù)管理方面，目前大部分文獻(xiàn)主要是站在更宏觀的角度闡述、分析國務(wù)院國資委提出的“1455”世界一流財(cái)務(wù)管理體系框架。

趙鵬飛（2020年）以建筑業(yè)為例，首先對大型國企構(gòu)建世界一流財(cái)務(wù)管理體系的必要性作出分析，從職能轉(zhuǎn)型、人員轉(zhuǎn)型、績效轉(zhuǎn)型三個角度提出高質(zhì)量發(fā)展引領(lǐng)下開展財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型的方法。

蔣占華、呂良玉（2022年）建議著眼于企業(yè)改革發(fā)展實(shí)際情況，注重將長期規(guī)劃和短期目標(biāo)緊密結(jié)合，在實(shí)踐中不斷總結(jié)、提煉，建立適合自身發(fā)展的財(cái)務(wù)管理體系，將各類制度要求融會貫通作為財(cái)務(wù)管理體系的操作指導(dǎo)。其認(rèn)為規(guī)范高效是稅務(wù)管理工作中的關(guān)鍵，由事后申報(bào)到事前指導(dǎo)是重點(diǎn)，集團(tuán)公司要著力提升信息化水平、加強(qiáng)稅務(wù)分析和風(fēng)險(xiǎn)防控。

張麗丹（2022年）圍繞中央企業(yè)構(gòu)建世界一流財(cái)務(wù)管理體系的建設(shè)思路、建設(shè)內(nèi)容與路徑、任務(wù)措施和工作保障，提出了一個打造世界一流財(cái)務(wù)管理體系的架構(gòu)，在稅務(wù)管理方面，主要從“3個建立”角度提出工作方向。即建立區(qū)域稅務(wù)共享中心，健全稅務(wù)政策、資源、信息、數(shù)據(jù)的統(tǒng)籌調(diào)度和使用機(jī)制，建立統(tǒng)一的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理的數(shù)據(jù)化、自動化和智能化，建立稅務(wù)數(shù)據(jù)分析模型，挖掘稅務(wù)數(shù)據(jù)價(jià)值，利用數(shù)據(jù)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。

中交第二航務(wù)工程局有限公司提出要構(gòu)建“協(xié)同式戰(zhàn)略財(cái)務(wù)、穿透式業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)、共享化專業(yè)財(cái)務(wù)、數(shù)字化智慧財(cái)務(wù)”四位一體財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造體系，來更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)戰(zhàn)略支撐、決策支持、風(fēng)險(xiǎn)管控、價(jià)值創(chuàng)造作用。在稅務(wù)管理方面突出稅務(wù)變革，創(chuàng)新集中式、共享型的稅務(wù)管理模式，創(chuàng)建單一、集中、高效、共享的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)與平臺，建立全覆蓋全周期的稅務(wù)職能運(yùn)行機(jī)制，建立全流程全稅種的稅務(wù)管理制度體系。

從現(xiàn)有的建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系文獻(xiàn)及企業(yè)管理實(shí)踐中可以看出，鮮有研究從稅務(wù)管理方面切入的實(shí)際案例。下面詳細(xì)探討在一流財(cái)務(wù)管理體系中如何進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)管理。

二、主要內(nèi)涵

中建四局以打造“三位一體良性稅務(wù)環(huán)境生態(tài)圈”為目標(biāo)，通過“一策劃三提高”“一創(chuàng)新四聚焦”促進(jìn)稅務(wù)綜合管理達(dá)到世界一流水平。

“一策劃”是指全公司項(xiàng)目推廣全周期稅務(wù)管理策劃；“三提高”即提高稅務(wù)實(shí)戰(zhàn)工作質(zhì)量，提高稅務(wù)團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力，提高稅務(wù)負(fù)責(zé)人自身素養(yǎng)及管理水平?！耙粍?chuàng)新”是指稅務(wù)規(guī)章制度及目標(biāo)責(zé)任模塊拼裝；“四聚焦”即聚焦對標(biāo)世界一流稅務(wù)體系，聚焦形成四局財(cái)稅“核心競爭力”，聚焦稅務(wù)合規(guī)管理長效機(jī)制，聚焦精益稅務(wù)價(jià)值創(chuàng)造效能。

中建四局全面迭代稅務(wù)管理思想，以戰(zhàn)略解碼為根本，精準(zhǔn)錨定存在的五大問題，深挖原因并個個擊破，深度銜接稅務(wù)業(yè)務(wù)，以財(cái)務(wù)數(shù)智化為基礎(chǔ)，全面布局生態(tài)體系。（如圖1所示）

首先，圍繞稅務(wù)模型研發(fā)、工具開發(fā)、系統(tǒng)建設(shè)運(yùn)維，開展工作效能改進(jìn)研究，讓大量的人力從基礎(chǔ)性、重復(fù)性、無效性的勞動中脫離，將更多的精力集中到管理、創(chuàng)效上。

其次，建立利益相關(guān)者資源價(jià)值鏈的聯(lián)動機(jī)制。一方面，對接政府、協(xié)會、高校等系列高端資源，開展區(qū)域內(nèi)的財(cái)稅改革試點(diǎn)、引入最新管理理念等；另一方面，聚焦稅務(wù)數(shù)據(jù)分析，“穿透”行業(yè)鏈條的上下游，充分發(fā)揮“鏈主”功能，實(shí)現(xiàn)“雙贏”“多贏”鏈條價(jià)值提升。

局屬二級單位，擬定管理口徑分公司的“ABCDM”分類管控體系，結(jié)合分公司所處的稅務(wù)生態(tài)環(huán)境，統(tǒng)籌兼顧、因地制宜、信息支撐、風(fēng)險(xiǎn)控制、分類分級、重點(diǎn)管理、注重實(shí)效，以分公司為單位開展稅務(wù)管理。按年度對分公司的稅務(wù)工作進(jìn)行A、B、C、D、M級別評價(jià)，從審核、核查、評估、執(zhí)行四個工作環(huán)節(jié)予以實(shí)施。

局屬三級單位（項(xiàng)目），深入探索世界一流財(cái)務(wù)管理體系的稅務(wù)模塊，將稅務(wù)管理的觸角向最小的財(cái)務(wù)管理對象——項(xiàng)目延伸。項(xiàng)目為建筑企業(yè)價(jià)值的起點(diǎn)，所有的管理都將分解至項(xiàng)目“顆粒度”，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施的施工準(zhǔn)備、施工過程、竣工驗(yàn)收、竣工結(jié)算、尾款清欠五大階段，將項(xiàng)目全周期管理拆分為“72變”模塊化組合，定位稅務(wù)管理重點(diǎn)到施工準(zhǔn)備和施工過程。稅務(wù)管理動作前置到工程項(xiàng)目的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，確保不同節(jié)點(diǎn)把握重點(diǎn)管控方向，持續(xù)保持“進(jìn)銷動態(tài)平衡”等系列預(yù)警機(jī)制有效運(yùn)行。充分挖掘不同周期節(jié)點(diǎn)的稅務(wù)創(chuàng)效路徑，及時(shí)關(guān)注最新稅收優(yōu)惠政策機(jī)遇，依法合規(guī)用足國家穩(wěn)增長政策措施，確保稅收紅利應(yīng)享盡享。

三、主要做法

（一）理論及實(shí)踐基礎(chǔ)：模型工具（如圖2所示）

1.重塑管理結(jié)構(gòu)

（1）作業(yè)分解法

作業(yè)成本法（Activity- based cost，ABC）是以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品或服務(wù)成本的新型成本管理方法。稅務(wù)管理中參考作業(yè)成本法的核算特點(diǎn)，建筑企業(yè)稅務(wù)管理工作既可以按項(xiàng)目全周期任務(wù)分解，也可以按照價(jià)值創(chuàng)造方式分解，形成作業(yè)分解法。（如圖3所示）

根據(jù)流程再造管理理論，提升管理績效，就是要對企業(yè)管理流程進(jìn)行根本性再思考和徹底性再設(shè)計(jì)。這要求從零出發(fā)，結(jié)合施工企業(yè)特點(diǎn)，重新劃分稅務(wù)管理工作模塊、并進(jìn)行模塊價(jià)值貢獻(xiàn)分析，精簡無價(jià)值的模塊，鎖定重點(diǎn)“增值”模塊，在“增值”模塊上投入資源精力，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的管理及創(chuàng)效。

按照價(jià)值創(chuàng)造方式可將稅務(wù)管理工作分解為稅務(wù)基礎(chǔ)管理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和稅收創(chuàng)效三大類，其中稅務(wù)基礎(chǔ)管理是實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的出發(fā)點(diǎn)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控是實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的落腳點(diǎn)；稅務(wù)創(chuàng)效則是價(jià)值創(chuàng)造的切入點(diǎn)。每一大類又可繼續(xù)細(xì)化為不同管理小類，且每一大類的稅務(wù)管理工作并不是對立的，而是相互交疊。企業(yè)稅務(wù)管理工作對照工作分解進(jìn)行模塊劃分，對于額外的工作內(nèi)容則需要盡可能精簡，減少人財(cái)物投入。最終可根據(jù)作業(yè)模塊配比戰(zhàn)略財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)、共享財(cái)務(wù)三大類型稅務(wù)工作范圍，優(yōu)化結(jié)構(gòu)配置、銜接關(guān)聯(lián)節(jié)點(diǎn)、完善管理流程。

（2）阿米巴模擬管理

阿米巴經(jīng)營模式是指在組織內(nèi)部劃分多個小集團(tuán)，并對每個小集團(tuán)采取與市場直接聯(lián)系的獨(dú)立核算制進(jìn)行運(yùn)營，并且培養(yǎng)具有管理意識的領(lǐng)導(dǎo)，讓全體員工參與經(jīng)營管理，從而實(shí)現(xiàn)“全員參與”的經(jīng)營方式。

中建四局在稅務(wù)生態(tài)體系布局中，充分將“跨尺度的自相似性”原理與稅務(wù)“小集團(tuán)”管理模式相結(jié)合，將普遍規(guī)律與管理會計(jì)實(shí)踐融合應(yīng)用。

設(shè)定“ABCDM”分類管控機(jī)制。從提升企業(yè)稅務(wù)管理效能出發(fā)，模擬稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評級的方式，重新構(gòu)建分公司的納稅評級標(biāo)準(zhǔn)、流程，即將每一個二級單位模擬為獨(dú)立的稅務(wù)管理“小集團(tuán)”，在工程局內(nèi)部進(jìn)行分級分類競爭，針對不同的評價(jià)結(jié)果采取不用的管理方式，培養(yǎng)獨(dú)立經(jīng)營、相互趕超的競爭氛圍。

此外，“ABCDM”分類管控機(jī)制的評價(jià)結(jié)果與各級財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人考核、晉升掛鉤，倡導(dǎo)組織變革，要求全員參與公司稅務(wù)管理，激活員工的內(nèi)在潛力，有利于培養(yǎng)管理型人才，充分發(fā)揮“小集團(tuán)”的主觀能動性，從而增強(qiáng)整體管理效能。

（3）綜合考核法

針對稅務(wù)工作質(zhì)量績效考核，設(shè)置綜合考核系數(shù)，設(shè)置規(guī)則P>Q>WP，上報(bào)完成數(shù)與實(shí)際完成數(shù)的偏離越小考核結(jié)果越高。引入綜合考核系數(shù)后，會避免二級單位的預(yù)期數(shù)據(jù)的“保守性”，通過比對發(fā)現(xiàn)，只要設(shè)置規(guī)則恒定，即P>Q>WP，則二級單位不可能通過設(shè)置較低的預(yù)期數(shù)據(jù)來獲得較高的評分，從而不斷激勵二級單位稅務(wù)指標(biāo)的完成度，達(dá)到綜合考核的公平公正。（如表1、表2所示）

（4）人才沙盤作戰(zhàn)

①新型稅務(wù)管理人效提升

按照麥肯錫人效實(shí)驗(yàn)室“TOP模型”導(dǎo)向制定核心模型。（如圖4所示）

對標(biāo)世界一流財(cái)務(wù)管理體系標(biāo)準(zhǔn)來開發(fā)稅務(wù)模塊，離不開人效的提升。而人效提升需要充分發(fā)揮數(shù)字化驅(qū)動作用，在中建財(cái)務(wù)一體化系統(tǒng)中稅務(wù)模塊的加持下，已基本實(shí)現(xiàn)稅務(wù)臺賬、申報(bào)等基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，在稅務(wù)分析模塊的持續(xù)開發(fā)下，稅務(wù)管理將會最終走向智能分析即業(yè)務(wù)穿透預(yù)測，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)智轉(zhuǎn)型。

組織效能將會成為未來世界的重要競爭力。當(dāng)人工智能到達(dá)一個成熟階段，企業(yè)的物理構(gòu)造基本達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)化，而這個時(shí)期，組織戰(zhàn)略、人才規(guī)劃、人才密度、體系架構(gòu)、人才梯隊(duì)、進(jìn)階機(jī)制、激發(fā)程度等直接影響管理效能。

中建四局在稅務(wù)體系建設(shè)上從未停歇，每季度至少組織一次大型培訓(xùn)交流活動去保障梯隊(duì)的活力。所有的組織都離不開邏輯順暢的流程，現(xiàn)階段需要對流程進(jìn)行分類分析，剔除低效無效流程，持續(xù)開展對接業(yè)務(wù)需求的流程再造。

②兵商文化稅務(wù)管理導(dǎo)向

建設(shè)世界一流的財(cái)務(wù)管理體系，除需鍛造一支高素質(zhì)人才隊(duì)伍外，還需要提煉世界一流的財(cái)務(wù)體系精粹，錘煉出行為如鐵、激情似火的靈魂，打造一個品質(zhì)堅(jiān)定、步調(diào)一致、志同道合的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)。

企業(yè)在內(nèi)部做好兵商文化推廣，用兵商文化解決企業(yè)意志力問題，為打造世界一流是財(cái)務(wù)管理體系筑牢基礎(chǔ)；用兵商文化解決企業(yè)凝聚力問題，形成打造世界一流財(cái)務(wù)管理體系的同頻共振；用兵商文化解決企業(yè)溝通力問題，為打造世界一流的財(cái)務(wù)管理體系營造良好的經(jīng)商環(huán)境；用兵商文化解決企業(yè)向心力問題，在打造世界一流的財(cái)務(wù)管理體系中掌握主動權(quán)。（如圖5所示）

2.加強(qiáng)管控預(yù)警

根據(jù)中建四局房建項(xiàng)目“商務(wù)大數(shù)據(jù)”，即根據(jù)勞務(wù)及專業(yè)分包平均占比25%～30%來測算增值科學(xué)稅負(fù)區(qū)間，符合科學(xué)稅負(fù)區(qū)間的定義為“標(biāo)準(zhǔn)”稅負(fù)率。

（1）簡易計(jì)稅項(xiàng)目

過程中應(yīng)預(yù)繳增值稅稅額= （合同金額-可抵扣分包金額）/1.03×0.03，將分包占比25%～30%代入，即：

過程中應(yīng)預(yù)繳增值稅稅額=（合同金額×70%～合同金額×75%）/1.03×0.03，因此簡易計(jì)稅項(xiàng)目的預(yù)繳稅負(fù)率經(jīng)驗(yàn)區(qū)間為2.04%～2.18%（等于施工項(xiàng)目實(shí)際稅負(fù)率）。

（2）一般計(jì)稅項(xiàng)目

過程中應(yīng)預(yù)繳增值稅稅額=（合同金額-可抵扣分包金額）/1.09×0.02，將勞務(wù)分包占比25%～30%代入，即：

過程中應(yīng)預(yù)繳增值稅稅額=（合同金額×70%～合同金額×75%）/1.09×0.02，因此一般計(jì)稅項(xiàng)目的預(yù)繳稅負(fù)率經(jīng)驗(yàn)區(qū)間為1.28%～1.38%，并且由于進(jìn)項(xiàng)的有效策劃管控，預(yù)繳稅負(fù)率不高于項(xiàng)目實(shí)際稅負(fù)率。（如圖6所示）

綜上所述，當(dāng)項(xiàng)目勞務(wù)及專業(yè)分包平均占比在25%～30%區(qū)間范圍內(nèi)時(shí)，簡易計(jì)稅項(xiàng)目科學(xué)有效的稅負(fù)率為2.04%～2.18%，一般計(jì)稅項(xiàng)目為1.28%～1.38%。如若稅負(fù)偏差太大，可以斷定項(xiàng)目異常：稅負(fù)率過低說明可能存在業(yè)主計(jì)價(jià)滯后、材料單價(jià)上漲、材料超耗、收款效果差、資金回流速度慢、資金緊張等系列因素；稅負(fù)率過高則說明可能存在預(yù)收款過大、項(xiàng)目盈利高、項(xiàng)目人工勞務(wù)成本占比異常、成本未取得發(fā)票等系列因素。因此，無論何種方向的偏離都可以反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)營異常，預(yù)警反饋至項(xiàng)目管理。

中建四局以函數(shù)為基礎(chǔ)，以便于項(xiàng)目人員記錄為導(dǎo)向，開發(fā)增值稅稅負(fù)偏離簡易檢測工具，設(shè)置偏離度“X%”，以函數(shù)為工具檢索異常偏離的項(xiàng)目，主要使用函數(shù)公式IF（AND（F2=“一般計(jì)稅”， L2>=1.15%，L2<=1.52%），“標(biāo)準(zhǔn)”，IF（AND（F2=“簡易計(jì)稅”， L2>=1.84%， L2<=2.4%），”標(biāo)準(zhǔn)”））以及偏離的原因分析函數(shù)等系列工具綜合判斷稅負(fù)及業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。

通過建立信息化模塊，全面監(jiān)控全局3000多個項(xiàng)目的增值稅稅負(fù)率是否標(biāo)準(zhǔn)，哪個因素占比高，定期反饋到業(yè)務(wù)端，例如：長期稅負(fù)率偏低，據(jù)查為墊資負(fù)流項(xiàng)目，對于項(xiàng)目資金計(jì)劃予以提級管控；結(jié)算滯后因素占比高，及時(shí)提示商務(wù)部加快結(jié)算等；實(shí)時(shí)通過監(jiān)控“稅負(fù)偏離度”，指導(dǎo)業(yè)務(wù)正常運(yùn)行。

3.系統(tǒng)稅務(wù)分析

（1）全周期稅務(wù)監(jiān)控管理“72變”

建筑施工項(xiàng)目是“定制化產(chǎn)品”，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)缺乏明確指引，大量項(xiàng)目無同類參考經(jīng)驗(yàn)，從而存在潛在稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

因此，中建四局根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)營的五大周期階段，提煉不同階段的共性問題和解決思路模型，在2022年發(fā)表的《建筑施工項(xiàng)目全周期稅負(fù)管理研究及流程建議》中對“負(fù)流房建施工項(xiàng)目”進(jìn)行了深入剖析時(shí)，已將房建項(xiàng)目劃分為施工準(zhǔn)備、施工過程、竣工驗(yàn)收、竣工結(jié)算及尾款清欠階段，并結(jié)合不同階段的施工內(nèi)容及財(cái)務(wù)工作要求提出稅務(wù)管控措施，2023年將其優(yōu)化升級為72項(xiàng)管控點(diǎn)，按圖索驥，從財(cái)稅管理反哺業(yè)務(wù)管理，從風(fēng)險(xiǎn)防范直擊業(yè)務(wù)規(guī)范，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)稅融合，提高財(cái)稅管理深度。（如圖7所示）

①施工準(zhǔn)備階段（如圖8所示）

②施工過程階段（如圖9所示）

③施工驗(yàn)收階段（如表3所示）

④竣工結(jié)算階段（如表4所示）

⑤尾款清欠階段（如表5所示）

（2）一體化稅務(wù)系統(tǒng)

中國建筑財(cái)務(wù)一體化平臺稅務(wù)模塊集合了發(fā)票管理、稅金管理、稅金計(jì)提、海外稅務(wù)、稅務(wù)中心、納稅申報(bào)、稅務(wù)臺賬、預(yù)警分析、稅務(wù)文檔等功能，大大削減了重復(fù)性基礎(chǔ)工作，實(shí)現(xiàn)海量數(shù)據(jù)直接提取，夯實(shí)了對標(biāo)世界一流財(cái)務(wù)體系的技術(shù)基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)一體化稅務(wù)系統(tǒng)覆蓋了施工項(xiàng)目、投資項(xiàng)目等多類業(yè)務(wù)場景。在一體化系統(tǒng)中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理活動產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)結(jié)果都會同步反寫至臺賬模塊，保證臺賬更新及時(shí)性、準(zhǔn)確性。一體化系統(tǒng)中存在著多重引用、校驗(yàn)的邏輯關(guān)系，如繳納稅款前需要先在系統(tǒng)中進(jìn)行預(yù)繳計(jì)算，預(yù)繳計(jì)算前則需要確定銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額關(guān)聯(lián)業(yè)主結(jié)算單據(jù)，進(jìn)項(xiàng)稅金關(guān)聯(lián)分包發(fā)票臺賬，已被引用過的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票無法重復(fù)抵扣計(jì)算。一體化不僅在稅務(wù)模塊內(nèi)部形成閉環(huán)，且與合約系統(tǒng)、報(bào)賬系統(tǒng)等模塊具有強(qiáng)關(guān)聯(lián)，逐級驗(yàn)證，確保流程及結(jié)果的準(zhǔn)確性。同時(shí)，系統(tǒng)兼具預(yù)警分析功能，能快速統(tǒng)計(jì)出縣、區(qū)級全稅種納稅數(shù)據(jù)，極大地提高了統(tǒng)計(jì)效率，此外，一些常規(guī)的稅負(fù)率統(tǒng)計(jì)分析也被納入到一體化系統(tǒng)，可實(shí)現(xiàn)施工項(xiàng)目稅負(fù)率動態(tài)統(tǒng)計(jì)，為監(jiān)控科學(xué)稅負(fù)率偏離度及原因提供土壤，逐步將各項(xiàng)管理工具上線至一體化系統(tǒng)稅務(wù)模塊。在不同模塊的銜接節(jié)點(diǎn)引入RPA技術(shù)，全面實(shí)現(xiàn)數(shù)智化賦能。（如圖10所示）

（二）理論及實(shí)踐基礎(chǔ)：利益相關(guān)者資源價(jià)值鏈（如圖11所示）

1.外部稅務(wù)生態(tài)環(huán)境

對接高端資源是新時(shí)代發(fā)展的要求，也是企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的根源，高端資源包括和諧的稅企關(guān)系及與稅務(wù)中介單位的高層次交流兩個層面。

稅企關(guān)系不用于一般意義上的財(cái)務(wù)公共關(guān)系，一般意義上的財(cái)務(wù)公共關(guān)系只限于投資者、債權(quán)人、同業(yè)競爭者，稅企關(guān)系則突破了這種一對一的限制，是涵蓋國家財(cái)政、公共利益更深內(nèi)涵的社會關(guān)系，和諧的稅企關(guān)系有助于提升企業(yè)辦稅效率、提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力、深入掌握稅收要點(diǎn)，是保證企業(yè)稅收公平的重要基礎(chǔ)。和諧的稅企關(guān)系需要建立在誠實(shí)互信的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠以商業(yè)思維來體諒企業(yè)稅務(wù)管理工作的難點(diǎn)，企業(yè)則需做到誠信披露。

此外，稅務(wù)中介單位稅在國家稅制中發(fā)揮著重要作用，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)單位都會根據(jù)需要進(jìn)行稅務(wù)招標(biāo)，尋找社會中介力量完成特定工作任務(wù)。實(shí)力雄厚、專業(yè)扎實(shí)的中介單位能有效幫助企業(yè)避免錯誤，防止因?qū)φ呃斫獠坏轿欢l(fā)生稅務(wù)處罰，同時(shí)在專項(xiàng)工作中借助社會中介力量更有助于提高效率、保障效果，尤其是在日漸復(fù)雜的稅收環(huán)境下，稅務(wù)中介單位的作用愈發(fā)突出，找到一個合適的中介單位對企業(yè)稅務(wù)管理工作無異于錦上添花。

2.供應(yīng)鏈管理

施工項(xiàng)目具有規(guī)模大，分包分供單位多且雜，施工周期長、項(xiàng)目管理錯綜復(fù)雜等特點(diǎn)。在施工項(xiàng)目中，項(xiàng)目經(jīng)理不僅要盯住施工進(jìn)度、質(zhì)量、安全，同時(shí)施工成本也是重要管理內(nèi)容之一。采用供應(yīng)鏈前后端精細(xì)化、系統(tǒng)化管理是施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效的重要手段，供應(yīng)鏈管理輻射了包含施工設(shè)計(jì)單位、材料供應(yīng)商、工程分包商、工器具租賃單位，甚至是項(xiàng)目業(yè)主、政府行政主體等在內(nèi)的全成員單位，實(shí)現(xiàn)了對資金流、貨物流及合同流的整體控制，能夠?qū)κ┕み^程和成員關(guān)系形成系統(tǒng)管理。從供應(yīng)鏈管理的角度推進(jìn)稅務(wù)管理變革，就是要針對施工活動各參與方進(jìn)行分類策劃，同時(shí)供應(yīng)管理的實(shí)施效果同樣依賴于穩(wěn)定的戰(zhàn)略合作關(guān)系。與材料供應(yīng)商的良性關(guān)系有利于獲得更優(yōu)惠的采購價(jià)格；與分包單位的長期合作，則能夠讓分包單位提早參與項(xiàng)目設(shè)計(jì)，減少返工、窩工等不必要的低效率；與業(yè)主單位的和諧關(guān)系，則有助于提升溝通順暢性，準(zhǔn)確理解業(yè)主單位要求，及時(shí)表達(dá)施工困難爭取有利的施工條件。

（三）構(gòu)建管理循環(huán)體系：五大循環(huán)

稅務(wù)管理同水循環(huán)一樣，需要通過改變狀態(tài)，不斷內(nèi)部驅(qū)動運(yùn)轉(zhuǎn)、閉環(huán)，真正實(shí)現(xiàn)管理的生態(tài)循環(huán)。（如圖12所示）

第一步，構(gòu)建生態(tài)體系建設(shè)架構(gòu)大循環(huán)，從總部、二級單位、三級單位（項(xiàng)目）進(jìn)行循環(huán)。

第二步，構(gòu)建總部戰(zhàn)略布局及制衡小循環(huán)，以模型開發(fā)、高端資源、穿透管理為基點(diǎn)，推動體系循環(huán)，以規(guī)律帶動管理。

第三步，構(gòu)建二級機(jī)構(gòu)PDCA管控小循環(huán)，擬定管理機(jī)構(gòu)的“ABCDM”分類管控體系，從審核、核查、評估、執(zhí)行四個工作環(huán)節(jié)予以閉環(huán)實(shí)施。

第四步，構(gòu)建三級機(jī)構(gòu)對項(xiàng)目五大周期管理的小循環(huán)，以項(xiàng)目管理帶動稅務(wù)工作有效運(yùn)行。

第五步，企業(yè)利益相關(guān)者資源價(jià)值鏈總循環(huán)，對以上所有循環(huán)進(jìn)行閉環(huán)。（如圖13所示）

實(shí)踐案例展示：“ABCDM”分類管控機(jī)制

為強(qiáng)化中建四局稅務(wù)合規(guī)，針對局屬單位不同的稅務(wù)生態(tài)環(huán)境，分類施策，防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合局法人稅務(wù)工作的實(shí)際，根據(jù)四大管理原則，制定“ABCDM”分類管控機(jī)制。

分類分級原則，稅務(wù)管理需要兼顧下屬單位多樣的稅務(wù)生態(tài)環(huán)境，做到統(tǒng)籌兼顧、因地制宜、信息支撐、風(fēng)險(xiǎn)控制、重點(diǎn)管理、注重實(shí)效，以分公司為管理單元開展具體工作。

評估審核原則，按年度對分公司稅務(wù)工作進(jìn)行“A、B、C、D、M”級別評價(jià)，從初步審核、風(fēng)險(xiǎn)提示、專項(xiàng)審核、實(shí)地核查、評估處理、評估審核和評估執(zhí)行七個工作環(huán)節(jié)予以實(shí)施，也可根據(jù)實(shí)際情況予以簡化。

提級管控原則，各二級單位充分發(fā)揮稅務(wù)管理職能，在各自管理范圍內(nèi)實(shí)施分公司稅務(wù)級別評價(jià)，二級單位審核校正并對外公示評價(jià)結(jié)果。涉及重點(diǎn)分公司、重大項(xiàng)目、重大涉稅事項(xiàng)局總部可據(jù)實(shí)提級管理及參與評價(jià)。

標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一原則，稅務(wù)分級管理遵循客觀公正、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、動態(tài)調(diào)整的原則，保障評價(jià)結(jié)果可靠性。

“ABCDM”分類管控機(jī)制實(shí)施過程中，二級單位通過收集和管理分公司的稅務(wù)信息，在“同一桿稱”的標(biāo)準(zhǔn)下，對分公司稅務(wù)生態(tài)進(jìn)行綜合管理評價(jià)，并應(yīng)用至分公司財(cái)稅工作資源配置和績效管理中去，強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)生態(tài)管理必須從每一個最小的管理單元抓起，形成生態(tài)系統(tǒng)的內(nèi)部驅(qū)動力，生生不息、循環(huán)不止，進(jìn)一步夯實(shí)三級稅務(wù)管理體系。

在稅務(wù)信息定義上，二級單位按年收集分公司稅務(wù)評價(jià)工作資料，包括不限于分公司歷史稅務(wù)信息、稅務(wù)內(nèi)部信息、稅務(wù)外部信息。歷史稅務(wù)信息包括基本信息和評價(jià)年度之前的稅務(wù)工作情況，稅務(wù)相關(guān)的評優(yōu)記錄和不良記錄；稅務(wù)內(nèi)部信息包括日常和重點(diǎn)稅務(wù)工作指標(biāo)完成情況，具體參考當(dāng)年的稅務(wù)目標(biāo)責(zé)任書等；稅務(wù)外部信息包括稅務(wù)機(jī)關(guān)等第三方評價(jià)信息，即表彰記錄及不良記錄。

在稅務(wù)信息管理上，稅務(wù)信息由二級單位按月采集、按季通報(bào)、按年評級。本辦法內(nèi)的稅務(wù)外部信息主要通過稅務(wù)管理系統(tǒng)、國家統(tǒng)一信用信息平臺、相關(guān)部門官方網(wǎng)站、新聞媒體或者媒介等渠道獲取及采集。其中歷史信息及稅務(wù)內(nèi)部信息在評價(jià)期間扣分可分原因進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，稅務(wù)外部信息扣分不予調(diào)整。

在稅務(wù)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上，稅務(wù)級別評價(jià)采取年度評價(jià)指標(biāo)得分和直接判級方式。評價(jià)指標(biāo)包括稅務(wù)內(nèi)部信息和外部評價(jià)信息，適當(dāng)參考?xì)v史稅務(wù)信息。

年度評價(jià)指標(biāo)得分采取基準(zhǔn)扣分方式，分公司評價(jià)年度從100分起評，最高分100分，最低分0分，據(jù)得分將分公司設(shè)A、B、C、D四級。A級為年度評價(jià)指標(biāo)得分90分以上；B級為年度評價(jià)指標(biāo)得分70分以上不滿90分；C級為年度評價(jià)指標(biāo)得分40分以上不滿70分； D級為年度評價(jià)指標(biāo)得分不滿40分或者直接判級確定的。

存在嚴(yán)重違規(guī)情況，直接判級D級。嚴(yán)重違規(guī)包括不限于：虛開增值稅專用發(fā)票、未按流程延期仍欠繳稅款、被稅務(wù)機(jī)關(guān)等第三方納稅信用扣分且無法修復(fù)的、由于稅務(wù)問題上信用中國等網(wǎng)站對市場投標(biāo)或融資造成影響的、其他工程局判定為嚴(yán)重違規(guī)的事項(xiàng)。

成立不滿一年的分公司，直接判級M級。

在稅務(wù)評價(jià)管理上，前一評價(jià)年度評價(jià)結(jié)果為D級的公司兩年內(nèi)不能評為A級，連續(xù)兩年被評為D級分公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人績效考核直接判定為不合格，財(cái)務(wù)經(jīng)理直接撤職，其他責(zé)任人由局建議分公司班子撤職或換崗。同時(shí)，局財(cái)務(wù)部將提請企劃、審計(jì)、紀(jì)委等部門協(xié)助對D級分公司專項(xiàng)審計(jì)督導(dǎo)。管理范圍內(nèi)出現(xiàn)連續(xù)兩年的D級分公司的二級單位稅務(wù)負(fù)責(zé)人及其他責(zé)任人三年內(nèi)不得提拔。如以上人員三年內(nèi)去往其他分公司任職，則將對該分公司直接判定為D級。

分公司級別評價(jià)結(jié)果的確定和發(fā)布規(guī)定：二級單位應(yīng)在次年3月前完成上一年分公司稅務(wù)級別評價(jià)并上報(bào)蓋章版相關(guān)資料至局財(cái)務(wù)資金部，分公司對稅務(wù)評價(jià)結(jié)果有異議的，可以書面申請復(fù)評，復(fù)評需局稅務(wù)負(fù)責(zé)人審核，特別重大的提局財(cái)務(wù)經(jīng)理及財(cái)務(wù)總監(jiān)審核。局財(cái)務(wù)資金部在次年4月底前完成分公司評價(jià)等級收集并通過函件形式對評價(jià)結(jié)果進(jìn)行公示發(fā)布。同時(shí)，評價(jià)級別實(shí)行動態(tài)調(diào)整，因內(nèi)外部稅務(wù)檢查等發(fā)現(xiàn)評價(jià)年度應(yīng)扣分而未扣的情況，二級單位應(yīng)根據(jù)檢查結(jié)果一個月內(nèi)調(diào)整以前年度評價(jià)結(jié)果和記錄，超過三年不再追溯。

二級單位年度分級以其管理的分公司評定平均分作為評定依據(jù)，適用本方案評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定級。二級單位年度評級原則上不高于其分公司最高評級。專業(yè)單位年度評級基礎(chǔ)分獨(dú)立設(shè)置為90分，同時(shí)適用本方案評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

在稅務(wù)評價(jià)應(yīng)用上，局及二級單位按照資源優(yōu)化配置、優(yōu)秀激勵、落后懲戒的原則，對不同級別的分公司實(shí)施分類管理。

評價(jià)為A級的分公司，局及二級單位予以下列激勵措施：

①局財(cái)務(wù)資金部頒發(fā)A級單位年度獎狀；②可優(yōu)先領(lǐng)取一年增值稅空白發(fā)票；③優(yōu)先參加局的各項(xiàng)培訓(xùn)、交流、參訪等稅務(wù)活動；④優(yōu)先辦理稅款繳納延期業(yè)務(wù)；⑤年度財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人工作目標(biāo)責(zé)任書稅務(wù)單項(xiàng)加分2分；⑥納入當(dāng)年“稅務(wù)管理先進(jìn)單位”后備庫，優(yōu)秀個人納入財(cái)務(wù)資金線條先進(jìn)個人后備庫并優(yōu)先納入“123”人才梯隊(duì)建設(shè)管理。

評價(jià)為B級的分公司實(shí)施正常管理。

評價(jià)為C級的分公司，二級單位應(yīng)依法從嚴(yán)管理，強(qiáng)化稅務(wù)合規(guī)管理、緊盯各項(xiàng)涉稅工作。

評價(jià)為D級的分公司，局及二級單位將采取以下措施：

①局以財(cái)函形式全局通報(bào)D級分公司及其財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)經(jīng)理、其他直接責(zé)任人員名單，抄送到各部門及各單位；②增值稅發(fā)票領(lǐng)用嚴(yán)格實(shí)行查舊供新、嚴(yán)格限量供應(yīng)；③每年稅務(wù)專項(xiàng)檢查或督導(dǎo)頻次至少3次；④嚴(yán)格審核其各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)資料，并需增設(shè)多項(xiàng)審核及稽核流程；⑤年度財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人工作目標(biāo)責(zé)任書稅務(wù)單項(xiàng)扣分2分；⑥對情節(jié)嚴(yán)重的分公司，二級單位財(cái)務(wù)資金部與其他相關(guān)部門應(yīng)采取聯(lián)合懲戒措施，該類分公司所有相關(guān)業(yè)務(wù)都從嚴(yán)審核以及結(jié)合實(shí)際情況采取的其他嚴(yán)格管理措施。（具體評分細(xì)則及標(biāo)準(zhǔn)如表6所示）

四、取得的成效

中建四局在構(gòu)建稅務(wù)生態(tài)體系過程中，按創(chuàng)效類別統(tǒng)計(jì)、經(jīng)內(nèi)部財(cái)稅專家逐一審核的稅務(wù)實(shí)際創(chuàng)效金額，自2020年以來呈現(xiàn)成倍增長的趨勢。

稅務(wù)生態(tài)體系形成后，完全解決了2020年以前存在的稅務(wù)管理問題且各項(xiàng)效能顯著。

按“三位一體”循環(huán)體系，應(yīng)用“44+ 409”（44 條管理要點(diǎn)+409條風(fēng)險(xiǎn)提示）全量清單的稅務(wù)模式，監(jiān)控稅務(wù)管理全量清單。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，企業(yè)稅務(wù)創(chuàng)效金額增長近7倍，降低企業(yè)過程中稅負(fù)1.2個百分點(diǎn)，形成動態(tài)稅負(fù)平衡，增加日均貨幣資金4.5億余元；配合稅務(wù)機(jī)關(guān)對建筑產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查任務(wù)超500條，協(xié)助稅務(wù)局開展稅務(wù)合規(guī)調(diào)研工作10余次；四局母公司及管理口徑主業(yè)單位實(shí)現(xiàn)A級納稅人全覆蓋。多次以稅負(fù)監(jiān)控反饋項(xiàng)目業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制；充分運(yùn)用RPA技術(shù)，推行開票機(jī)器人等數(shù)字員工應(yīng)用賦能財(cái)稅管理。

（一）標(biāo)準(zhǔn)模型應(yīng)用及數(shù)據(jù)分析成效

中建四局牽頭模型應(yīng)用、數(shù)據(jù)分析等大量科學(xué)工具的升級完善，從根本上規(guī)范了各項(xiàng)目的涉稅業(yè)務(wù)，基礎(chǔ)業(yè)務(wù)效率極大提升，同時(shí)反哺業(yè)務(wù)端，有效地促進(jìn)了業(yè)財(cái)融合。

例如：稅負(fù)監(jiān)控模型的應(yīng)用，已促使項(xiàng)目歸納出標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)對應(yīng)情況。

稅負(fù)率過低說明可能存在：①項(xiàng)目前期取得大量進(jìn)項(xiàng)稅額，可能存在項(xiàng)目前期利潤過低，甚至是大額墊資等情況；②業(yè)主計(jì)價(jià)滯后，可能存在合同條款異常、項(xiàng)目現(xiàn)場進(jìn)度異?；蚴菢I(yè)主資金情況趨勢向下；③臨建大額虧損或存在潛虧項(xiàng)目；④材料單價(jià)上漲、超耗這類項(xiàng)目工期和現(xiàn)場施工存在異常；⑤資金回流速度慢、業(yè)主資金緊張。

稅負(fù)率過高則說明可能存在：①供應(yīng)商結(jié)構(gòu)不合理，項(xiàng)目人工勞務(wù)成本占比異常；②成本未取得發(fā)票即“無發(fā)票付款”等成本管控；③進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證延遲，未與銷項(xiàng)匹配。

以上偏離都可以反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及分析出管控點(diǎn)，實(shí)時(shí)融合項(xiàng)目各項(xiàng)運(yùn)營業(yè)務(wù)。例如：通過監(jiān)控四局實(shí)現(xiàn)提早預(yù)警XX地產(chǎn)項(xiàng)目資金吃緊，及時(shí)通過以房抵債控制應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)；A項(xiàng)目稅負(fù)率高進(jìn)行深挖發(fā)現(xiàn)勞務(wù)重復(fù)結(jié)算，及時(shí)追回?fù)p失等。

（二）新型工具應(yīng)用及難題突破成效

首次突破中建四局增值稅賬表差異。中建四局在生態(tài)系統(tǒng)運(yùn)行過程中，不斷重組更新“模塊”，以各種應(yīng)用“裝配式”的原理進(jìn)行優(yōu)化組合，在各項(xiàng)理論原理工具的運(yùn)行及孕育中，將時(shí)間差、稅會差邏輯組合為最新的模型，創(chuàng)新開發(fā)增值稅涉稅賬表一致檢查工具，預(yù)計(jì)申請專利。

以中建四局境內(nèi)涉稅實(shí)務(wù)為例，根據(jù)對2016年“營改增”以來涉稅科目賬務(wù)的梳理，通過對比各期申報(bào)表，人工或系統(tǒng)臺賬數(shù)據(jù)以及科目明細(xì)賬，梳理銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)、預(yù)繳等科目，找出申報(bào)數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)差異，分析稅務(wù)實(shí)務(wù)中造成申報(bào)與賬務(wù)差異的各項(xiàng)原因，以提升稅務(wù)信息質(zhì)量為目標(biāo)、以風(fēng)險(xiǎn)問題為導(dǎo)向，落實(shí)準(zhǔn)則要求至最小利潤中心，層層明晰稅務(wù)數(shù)據(jù)，完善稅務(wù)合規(guī)體系。

銷項(xiàng)稅額確認(rèn)：根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計(jì)處理規(guī)定〉的通知》《中國建筑股份有限公司會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)手冊（2019年5月）》《中建會計(jì)核算操作指南-通用》《中建會計(jì)核算操作指南-施工》等相關(guān)規(guī)定中關(guān)于建筑服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的定義，根據(jù)建筑企業(yè)與業(yè)主簽訂合同的情況，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可歸納如下：

一是在簽訂合同且明確約定付款日期的情況下，建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按“實(shí)際收款日期”“合同約定的付款日期”“開具發(fā)票日期”三者孰先確定。

二是在未簽訂合同或合同未約定付款日期的情況下，建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按“實(shí)際收款日期”“工程結(jié)算日期”“開具發(fā)票日期”三者孰先確定。

三是施工、勘察設(shè)計(jì)及商管業(yè)務(wù)板塊在開票時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅，其他板塊在收入環(huán)節(jié)確認(rèn)銷項(xiàng)稅。

進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)：為一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的，準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額，一是通過增值稅專用發(fā)票與通行費(fèi)發(fā)票的勾選認(rèn)證；二是旅客運(yùn)輸票據(jù)的稅額抵扣。

預(yù)繳稅額與分包抵扣確認(rèn)：以對應(yīng)稅期實(shí)際抵扣的分包發(fā)票金額與繳納至稅務(wù)局的稅額為準(zhǔn)。

進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的確認(rèn)：以對應(yīng)稅期中實(shí)際的簡易計(jì)稅項(xiàng)目獲得的進(jìn)項(xiàng)、集體福利、個人消費(fèi)、免稅項(xiàng)目、紅字專票、免稅項(xiàng)目以及異常憑證轉(zhuǎn)出與其他不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為準(zhǔn)。

根據(jù)以上五類賬務(wù)處理的確認(rèn)，差異主要反映在：

1.銷項(xiàng)稅額的賬面確認(rèn)與開票期不一致，或是部分零星的其他業(yè)務(wù)，收入以未開票收入模式登記，導(dǎo)致僅以開票臺賬申報(bào)銷項(xiàng)稅會存在稅期差異。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)中，一是認(rèn)證期與賬面由待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)期差異，長時(shí)間未對已認(rèn)證發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理，導(dǎo)致項(xiàng)目過程稅負(fù)出現(xiàn)偏差；二是遺漏旅客運(yùn)輸部分，旅客運(yùn)輸?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額為報(bào)銷差旅費(fèi)用時(shí)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，未通過稅局勾選認(rèn)證系統(tǒng)，僅在申報(bào)時(shí)自主申報(bào)，如未及時(shí)核對賬面旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)與旅客運(yùn)輸票據(jù)明細(xì)臺賬，申報(bào)時(shí)極有可能遺漏該部分進(jìn)項(xiàng)。

3.進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出中紅字專票與異常憑證的稅額轉(zhuǎn)出為申報(bào)系統(tǒng)強(qiáng)控鎖定，賬面數(shù)據(jù)與申報(bào)數(shù)據(jù)的差異將導(dǎo)致異常鎖定。

4.由于建筑行業(yè)增值稅需在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅的行業(yè)特例，各地財(cái)政部門與稅務(wù)局對于稅收有不同要求，其中跨月預(yù)繳對于層層申報(bào)工作頻繁造成差異影響。

綜上主要差異原因分析，對于2023年的增量差異，開發(fā)增值稅涉稅賬表一致工具，以項(xiàng)目為最小利潤中心，提取應(yīng)交稅費(fèi)/增值稅下銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、預(yù)交增值稅以及四級科目簡易計(jì)稅/計(jì)提應(yīng)納稅、簡易計(jì)稅/預(yù)繳稅款序時(shí)明細(xì)賬（定義為A），稅務(wù)局系統(tǒng)中開票數(shù)據(jù)、勾選認(rèn)證數(shù)據(jù)、紅字信息表數(shù)據(jù)以及異常憑證數(shù)據(jù)（定義為B），中臺系統(tǒng)中預(yù)繳臺賬、旅客運(yùn)輸臺賬、分包抵扣臺賬、發(fā)票認(rèn)證臺賬、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出臺賬、未開票收入臺賬（定義為C），通過項(xiàng)目名稱、購買方名稱、發(fā)票號碼等信息，將ABC進(jìn)行三聯(lián)對比，匹配至最小利潤中心的賬務(wù)、登記、申報(bào)數(shù)據(jù)，尋找賬面與申報(bào)的差異，及時(shí)調(diào)整，真正落實(shí)賬表一致要求。

同時(shí)，除涉稅賬務(wù)準(zhǔn)確處理，稅務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量提升外，結(jié)合稅務(wù)發(fā)票開具或紅沖的審核、異常憑證轉(zhuǎn)出、進(jìn)項(xiàng)紅沖審核等合規(guī)內(nèi)控環(huán)節(jié)，在三流一致、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)票、稅負(fù)分析等方面同樣建立了管控手段。

（三）全周期導(dǎo)向及高質(zhì)量發(fā)展成效

第一，在施工前期，從對業(yè)主、分供商、投標(biāo)評審、計(jì)稅模式及稅率變動等外部因素的分析評價(jià)，到對合同條款、預(yù)收款、工程保險(xiǎn)等內(nèi)部因素的探索決策。

第二，在施工過程中，從確權(quán)與成本、發(fā)票與物資、收款策劃與資金管理等多方角度，再結(jié)合技術(shù)發(fā)展帶來的創(chuàng)新創(chuàng)效，市場變化帶來的匯率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行復(fù)合衡量。

第三，在工程驗(yàn)收階段，著重關(guān)注竣工驗(yàn)收資料的管理與工程款的催收清欠，夯實(shí)有效債權(quán)的保障。

第四，在竣工結(jié)算階段，完善分包結(jié)算、人員調(diào)動管理、落實(shí)項(xiàng)目關(guān)賬，鎖定項(xiàng)目效益，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升管理效能。

第五，在尾款清欠階段，一是落實(shí)質(zhì)保金回收，確保顆粒歸倉，或以保函、信用證方式，提前回籠資金，提升企業(yè)資金流動效率；二是對于項(xiàng)目滋生的低效資產(chǎn)進(jìn)行分類且分級管理，落實(shí)清理責(zé)任，降低企業(yè)管理成本，提升企業(yè)運(yùn)營效率。

以上五大模塊串聯(lián)分解為72項(xiàng)管控點(diǎn)后，財(cái)務(wù)線條不再“孤軍奮戰(zhàn)”企業(yè)經(jīng)營，而是聯(lián)合市場、商務(wù)、物資、工程、科技、企劃多個線條共同發(fā)力、橫向互鎖，直接承接戰(zhàn)略導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)稅務(wù)的緊密融合，推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

五、總結(jié)及展望

本案例緊密圍繞建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系這一核心要求，以搭建現(xiàn)代化稅務(wù)管控體系為目標(biāo)，擬定了一套立體、靈活的稅務(wù)管控評價(jià)體系，實(shí)施末端穿透管理，將人才“軟實(shí)力”、科學(xué)稅負(fù)率、全周期稅負(fù)管控模型融入分公司“ABCDM”評價(jià)體系，同時(shí)總結(jié)梳理開展項(xiàng)目全周期稅收籌劃的“72”變，依托前沿的技術(shù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)數(shù)據(jù)多維度分析，形成公司內(nèi)部良性稅務(wù)生態(tài)環(huán)境。另外，要特別注意外部資源維護(hù)，從供應(yīng)鏈的角度加深稅務(wù)管理，從而為風(fēng)險(xiǎn)管控、稅務(wù)創(chuàng)效筑牢基礎(chǔ)。

中建四局全維度稅務(wù)生態(tài)體系建設(shè)實(shí)現(xiàn)“十個首次”：

一是首次將中華文化與管理會計(jì)思想相融合，加強(qiáng)文化自信。以天地運(yùn)行就得按照陰陽之道走，五行即生生不息的循環(huán)，稅務(wù)管理以“五大循環(huán)”“持續(xù)有序”完成內(nèi)部驅(qū)動運(yùn)轉(zhuǎn)，形成中建四局生態(tài)稅務(wù)體系的核心管理思想。

二是首次提出稅務(wù)管理“以合規(guī)為中心，以價(jià)值為導(dǎo)向”的可持續(xù)發(fā)展理念，并構(gòu)建“三位一體良性循環(huán)稅務(wù)環(huán)境生態(tài)圈”，以財(cái)稅管理實(shí)踐協(xié)同ESG價(jià)值觀。

三是首次將阿米巴經(jīng)營管理會計(jì)方法與“跨尺度的自相似性”的宇宙規(guī)律相結(jié)合，在規(guī)律中更深入理解管理會計(jì)實(shí)踐原理。

四是首次以作業(yè)成本法思路為基礎(chǔ)，重新劃分稅務(wù)管理工作模塊、并進(jìn)行模塊價(jià)值貢獻(xiàn)分析，精簡無價(jià)值的模塊，鎖定重點(diǎn)“增值”模塊，在“增值”模塊上投入資源精力，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的管理及創(chuàng)效，形成作業(yè)分解法。

五是首次將營銷管控超報(bào)、漏報(bào)指標(biāo)的方法與稅務(wù)管理考核結(jié)合，利用規(guī)則 P>Q>WP，實(shí)現(xiàn)考核的公平公正，激發(fā)創(chuàng)效動能。

六是首次將數(shù)智化與軍事化管理高密度融合，在智能化系統(tǒng)應(yīng)用的環(huán)境下培養(yǎng)“力往一處使”的高素質(zhì)人才隊(duì)伍，將機(jī)器和人的管理升華。

七是首次開發(fā)建筑項(xiàng)目業(yè)務(wù)與稅負(fù)聯(lián)動預(yù)警模型，反映出業(yè)務(wù)運(yùn)營異常并及時(shí)分析反饋；運(yùn)用“稅務(wù)賬務(wù)與申報(bào)的檢查工具”高效率實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)統(tǒng)一，在行業(yè)內(nèi)具有推廣作用，擬申請專利。

八是首次將項(xiàng)目施工五大階段全周期、全流程稅務(wù)72個管控點(diǎn)形成指南，關(guān)鍵性指標(biāo)高效助力業(yè)財(cái)稅融合。

九是首次開發(fā)與應(yīng)用中建財(cái)務(wù)一體化系統(tǒng)與RPA技術(shù)相融合的開票機(jī)器人等系列工具，已內(nèi)部推廣及應(yīng)用。

十是首次提出建筑業(yè)鏈主地位引領(lǐng)穿透資源價(jià)值鏈，發(fā)揮利益相關(guān)者合力。從供應(yīng)鏈管理的角度推進(jìn)稅務(wù)管理、良性循環(huán)，減少返工、窩工等不必要的低效率環(huán)節(jié)，與業(yè)主單位的和諧關(guān)系，爭取有利的施工條件。并且有助于流轉(zhuǎn)稅的鏈主地位，獲得競爭優(yōu)勢。

目前，中建四局稅務(wù)生態(tài)體系建設(shè)尚存在兩個待進(jìn)一步深入探討的觸點(diǎn)，一是業(yè)務(wù)深度延伸至全產(chǎn)業(yè)鏈條；二是業(yè)務(wù)范圍延伸至海外。

一方面要繼續(xù)強(qiáng)化稅務(wù)管理的專業(yè)性，聚焦稅務(wù)版塊建設(shè)，精益稅務(wù)管理，讓企業(yè)成為履行稅收責(zé)任和打造稅務(wù)品牌的“標(biāo)桿”；另一方面持續(xù)提升海外稅務(wù)管理工作的創(chuàng)新性，在實(shí)踐中逐步構(gòu)建全球性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

編輯/王盈 統(tǒng)籌/蘇曉