金經(jīng)理新任甲公司財務經(jīng)理，發(fā)現(xiàn)該公司存在諸多票據(jù)管理不善的問題，最為關鍵的是相關管理人員的單據(jù)管理理念比較陳舊，還存在個別發(fā)票決策的失誤。這樣不僅不利于公司財務的規(guī)范管理，還會導致一系列的涉稅風險。

問題一：公司租用的辦公樓水電費未取得合法單據(jù)

甲公司租用乙物業(yè)公司某棟辦公樓的一層作為辦公場所，該辦公樓共十層，除第十層乙公司自用外，其他九層均用于出租。該辦公樓水、電由辦公樓所在的村莊轉(zhuǎn)供，故乙公司向各租戶收取水電費后，再與當?shù)卮逦瘯M行水電費的結算。甲公司一直未能取得水電費增值稅發(fā)票，金經(jīng)理與乙公司協(xié)商，金經(jīng)理先是要求乙公司為甲公司開具發(fā)票，被拒；后金經(jīng)理又要求乙公司開具帶有稅務監(jiān)制章的收據(jù)，又被拒。金經(jīng)理只得引用相關規(guī)章要求乙公司開具分割單。據(jù)國家稅務總局公告2018年第28號第十九條（以下簡稱第十九條）：“企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡等費用，出租方作為應稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。”乙公司最終向甲公司出具了水費、電費分割單，用于甲公司財務部入賬。

問題二：食堂采買物資未取得發(fā)票

甲公司的員工食堂，供貨的肉類、禽類、蔬菜等商戶沒有一戶開具發(fā)票。金經(jīng)理認為，此舉隱患不小。

根據(jù)2018年6月6日頒布的國家稅務總局公告2018年第28號所制定的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第二條的規(guī)定：本辦法所稱稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證?？梢姡惽翱鄢龖{證不僅僅是發(fā)票。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規(guī)定：“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。”第十條規(guī)定：“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證?！?/p>

綜上規(guī)定，甲公司發(fā)生的食堂支出，公司首先應當區(qū)分交易對象的經(jīng)營項目是否為增值稅應稅項目，若為增值稅應稅項目，再看交易對象的身份，如果交易對象是辦理了稅務登記的增值稅納稅人，則以發(fā)票或代開的發(fā)票作為扣除憑證。若交易對象為無需辦理稅務登記的單位或從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，則以代開的發(fā)票或收款憑證或內(nèi)部憑證作為扣除憑證。若不是增值稅應稅項目，也是先看交易對象的身份，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證（流程見下圖）。

依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條第一款，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。甲公司無須向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者取得發(fā)票，可以取得發(fā)票以外的外部憑證作為稅前扣除憑證，例如：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的銷售清單、收據(jù)等外部憑證。

依據(jù)《財政部國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（以下簡稱財稅〔2012〕75號）第一條規(guī)定，對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

財稅〔2012〕75號第二條規(guī)定：從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人既銷售本通知第一條規(guī)定的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品又銷售其他增值稅應稅貨物的，應分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。此種情形下，金經(jīng)理認為，甲公司員工食堂采購物資的商戶，有兼營其他應稅商品的，應謹慎識別后與之進行交易；不能識別的，不能與之交易。

依據(jù)《財政部國家稅務總局關于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關問題的通知》（財稅〔2011〕137號），自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物。蔬菜的主要品種參照《蔬菜主要品種目錄》執(zhí)行。

綜上所述，對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅，蔬菜在流通環(huán)節(jié)免稅，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品也是免稅的。甲公司食堂采購人員向從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買列明的豬、牛、羊、雞、鴨、鵝、雞蛋、鴨蛋、鵝蛋及其分解品，購買蔬菜無需取得發(fā)票，只需要取得這些主體開具的其他外部憑證（如銷售清單）即可。

交易項目為非應稅項目且交易對象為單位時一般應當在銷售單據(jù)上蓋上載有銷售單名稱的印章；交易對象為個人時，應當在銷售單據(jù)上載明個人姓名及身份證號。交易對象無論是單位或個人，都應當在銷售單據(jù)上注明商品名稱、數(shù)量、單價、金額、日期等必要信息。金經(jīng)理建議食堂主管、食堂采購員學習相關財稅知識，并且應當在交易前對交易對象的資質(zhì)進行深入的了解，確認交易對象的主體身份，是否兼營應稅和非應稅項目，決定是否與之交易，并判斷取得的單據(jù)的類別。

問題三、物流司機支付裝卸費未取得合法單據(jù)

甲公司位于G省G市，適用的增值稅起征點每次銷售額為500元。甲公司銷售其產(chǎn)品運達客戶時，需要將貨物從運輸車輛卸下，裝卸工作由臨時工完成，費用由甲公司承擔。通常由客戶聘請臨時工或由客戶員工代為裝卸，一次費用基本為三四百元，不超過500元。臨時工或客戶員工不愿意去代開裝卸費發(fā)票，甲公司歷任財務經(jīng)理對此沒有完善的解決方案。金經(jīng)理認為，此種情形根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》無須取得發(fā)票，原因在于每次支付給客戶所在地的臨時工的裝卸費均未達起征點，屬于非應稅項目，免征增值稅。因此，只需要臨時工出具收據(jù)即可。為便于臨時工出具收據(jù)提高工作效率，金經(jīng)理設計了裝卸費收據(jù)模板，要求甲公司物流部門司機在支付裝卸費時，裝卸工應當在裝卸費收據(jù)上填寫姓名、金額、身份證號、聯(lián)系電話四個要素（司機不可代為填制），物流部門司機應當填制客戶名稱、裝卸物料名稱、數(shù)量、日期等要素。

問題四：已竣工驗收水井工程未取得發(fā)票

金經(jīng)理入職前，甲公司竣工驗收了一項水井工程。具體情況為：甲公司股東朱某為了節(jié)省用水成本，與丁建筑工程公司（以下簡稱丁公司）談判打一口水井，丁公司是增值稅一般納稅人。丁公司的條件之一是：若需要開具發(fā)票，則報價為220萬元；若不需要開具發(fā)票，報價為200萬元。朱某為了“節(jié)省”成本，選擇不取得發(fā)票，要求公司財務部向丁公司支付了工程款200萬元。由于未取得發(fā)票，甲公司財務部未將該水井工程確認為固定資產(chǎn)。

金經(jīng)理得知該情況后，向朱某提出應向丁公司追加支付水井工程款20萬元，并要求丁公司向甲公司開具金額為220萬元的增值稅專用發(fā)票。金經(jīng)理解釋道：甲公司取得進項稅額220/1.09×0.09=18.17萬元，水井的成本由200萬元上升至220-18.17=201.83萬元，水井工程成本上升201.83-200=1.83萬元。水井的成本可以抵扣企業(yè)所得稅，若不考慮時間價值，甲公司折舊可以抵扣的企業(yè)所得稅的金額為201.83×25%=50.46萬元；若考慮時間價值，甲公司認為該水井屬于建筑物且應按稅法規(guī)定的最低折舊年限20年計提折舊，假定水井的殘值率為0，甲公司加權平均資本成本為10%，則水井折舊抵稅收益的現(xiàn)值為：201.83/20×（P/A，10%，20）×25%=21.48萬元。若不考慮時間價值，加款取票的現(xiàn)金凈流量為：18.17+50.46-20=48.63萬元（20萬元構成：支付進項稅額18.17萬元，追加支付工程成本1.83萬元）；若考慮時間價值，加款取票的凈現(xiàn)值為：18.17+21.48-20=19.65萬元。無論是否考慮時間價值，甲公司追加20萬元取得增值稅專用發(fā)票得到的經(jīng)濟利益凈流入均大于零，因此，加款取票的決策相對有利。金經(jīng)理進一步分析認為：甲公司已將支付的工程款記入“其他應收款”科目，若持續(xù)掛賬不處理，有被稅務局認定為甲公司對丁公司借款的風險，被核定為利息收入，從而被核定征收企業(yè)所得稅和增值稅，造成公司的長期稅務隱患，甚至被電子稅務局預警。

朱某聽了金經(jīng)理的分析，立即聯(lián)系丁公司，要求追加支付20萬元并由丁公司向甲公司開具增值稅專用發(fā)票，丁公司同意了朱某的要求。隨后，甲公司與丁公司重新簽訂了建造水井工程合同。甲公司向丁公司追加匯款20萬元，丁公司在收到20萬元后立即開具了金額為220萬元的水井工程的增值稅專用發(fā)票。

作者單位：廣州碧諾生物科技有限公司、湖北省黃石市財政局、中鐵廣州工程局集團有限公司、溫州理工學院