10月17日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《“走出去”稅收指引》（2024年修訂版）（以下簡稱《指引》）。新版《指引》作為國家稅務(wù)總局“稅路通”跨境服務(wù)品牌下重要的知識產(chǎn)品之一，旨在為我國“走出去”納稅人提供涉稅政策、管理、服務(wù)內(nèi)容索引與輔導(dǎo)，幫助納稅人在海外有效規(guī)避稅收風(fēng)險，為構(gòu)建增長友好型環(huán)境、推動國際經(jīng)貿(mào)往來和經(jīng)濟發(fā)展作出積極貢獻。本刊特遴選《指引》中相關(guān)情景問答的部分內(nèi)容，以期幫助“走出去”納稅人積極適應(yīng)國內(nèi)外稅收環(huán)境新變化，助力企業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

問：我們是一家自行車生產(chǎn)企業(yè)，準(zhǔn)備將自產(chǎn)產(chǎn)品出口到東南亞。請問出口貨物退（免）稅申報程序的要求是什么？

答：你企業(yè)應(yīng)在各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊退（免）稅憑證及相關(guān)電子信息后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅。除出口退（免）申報憑證外，貴公司還應(yīng)妥善留存出口業(yè)務(wù)相關(guān)的購銷合同、出口貨物的運輸單據(jù)、委托其他單位報關(guān)的相關(guān)單據(jù)等出口退（免）稅備案單證，以備稅務(wù)機關(guān)核查。

問：我們是一家新辦的外貿(mào)企業(yè)，請問如何辦理出口退（免）稅備案？

答：出口企業(yè)或其他單位應(yīng)于首次申報出口退（免）稅時，向主管稅務(wù)機關(guān)提供以下資料，辦理出口退（免）稅備案手續(xù)：

（1）內(nèi)容填寫真實、完整的《出口退（免）稅備案表》，其中“退稅開戶銀行賬號”須從向稅務(wù)機關(guān)報告的銀行賬號中選擇一個填報；

（2）未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議；

（3）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

問：我們公司是出口企業(yè)，在境外承接了一個工程，需要在國內(nèi)采購一批貨物出口到工程所在地，請問我們的出口貨物適用出口退（免）稅嗎？如果適用，在辦理出口退（免）稅時，除了提交正常的單證之外，還需要提供什么資料嗎？

答：出口企業(yè)對外承包工程的出口貨物視同出口貨物實行增值稅退（免）稅政策。

在辦理出口退稅時，除了提交正常的單證之外，還應(yīng)提供對外承包工程合同；如屬于分包單位的，申請退（免）稅時須補充提供分包合同（協(xié)議）。

問：我們公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，打算以自產(chǎn)貨物出資的形式與其他外國投資者一起在境外設(shè)立一家公司，我們出口的貨物可以享受增值稅免抵退稅政策嗎？

答：可以享受增值稅免抵退稅政策。即免征出口環(huán)節(jié)增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

問：我公司現(xiàn)有一批貨物出口用于境外投資，請問在辦理出口退（免）稅時，除了提交正常的單證之外，還需要提供什么資料嗎？

答：用于境外投資的出口貨物，在辦理出口退（免）稅時，除了提交正常的單證之外，還應(yīng)提供商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其在境外投資的文件副本。

問：我公司現(xiàn)有一批使用過的生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備按照規(guī)定不得抵扣進項稅額，因此我公司此前并未計算抵扣該設(shè)備進項稅額。現(xiàn)將該設(shè)備用于境外投資，請問可以申請辦理出口退（免）稅嗎？

答：可以申請辦理出口退（免）稅。該設(shè)備增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按下列公式確定：

退（免）稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過的設(shè)備原值；

已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設(shè)備原值-已使用過的設(shè)備已提累計折舊。

問：我們是一家信息技術(shù)服務(wù)公司，近期有意向承接一些境外業(yè)務(wù)，主要是向境外公司提供軟件服務(wù)和信息技術(shù)服務(wù)等，什么情況下我們可以享受增值稅零稅率政策？

答：境內(nèi)單位和個人向境外單位提供的完全在境外消費的10類服務(wù)，可以適用增值稅零稅率政策，其中包括研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、軟件服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)，等等。你們公司開展的跨境業(yè)務(wù)，如果符合上述規(guī)定，可以適用增值稅零稅率政策，并按規(guī)定辦理申報。

同時，境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。

問：我們公司提供船舶期租服務(wù)，境內(nèi)承租方將船舶用于往來境外的國際運輸服務(wù)，請問我們提供的這項服務(wù)能否享受增值稅零稅率政策？

答：境內(nèi)的單位和個人向境內(nèi)單位或個人提供期租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率。因此，境內(nèi)承租方以期租方式從你公司租賃船舶提供國際運輸服務(wù)，是由承租方適用增值稅零稅率的。

問：我們是一家中國公司，現(xiàn)為越南一家公司在其境內(nèi)的不動產(chǎn)提供資產(chǎn)評估服務(wù)。請問在增值稅方面有什么優(yōu)惠政策？

答：向境外單位提供的完全在境外消費的鑒證咨詢服務(wù)免征增值稅。

問：我們是一家中國公司，為美國當(dāng)?shù)匾患夜咎峁╇娦欧?wù)，按照目前政策是否可以享受跨境電信服務(wù)免征增值稅政策呢？

答：如該項業(yè)務(wù)通過境外電信單位結(jié)算費用的，服務(wù)接受方為境外電信單位，屬于完全在境外消費的電信服務(wù)，可以享受跨境電信服務(wù)免征增值稅政策。

問：我們是一家廣告公司，準(zhǔn)備為歐洲某公司制作廣告并在歐洲投放，請問增值稅有什么政策？

答：向境外單位提供的、投放地在境外的廣告服務(wù)，可按規(guī)定享受跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅政策。

問：我們是一家中國金融機構(gòu)，現(xiàn)在非洲為兩家境外企業(yè)提供美元和人民幣結(jié)算服務(wù)，請問增值稅有哪些優(yōu)惠政策？

答：為境外單位之間的外幣、人民幣資金往來提供的資金結(jié)算服務(wù)，屬于為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)，可按照相關(guān)政策規(guī)定享受增值稅免稅政策。

問：我公司是在跨境電商監(jiān)管清關(guān)中心備案的一家跨境電子商務(wù)進出口企業(yè)，想開展跨境電商出口業(yè)務(wù)，如何享受“無票免稅”政策？

答：綜試區(qū)跨境電子商務(wù)出口企業(yè)適用免稅政策的零售出口貨物，應(yīng)按規(guī)定在增值稅、消費稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理跨境電子商務(wù)零售出口貨物增值稅、消費稅免稅申報手續(xù)，不實行免稅資料備查管理。

問：我公司是一家綜試區(qū)內(nèi)不符合“無票免稅”政策的電子商務(wù)出口企業(yè)，請問如何享受出口免稅政策？

答：跨境電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物，不符合相關(guān)出口退（免）稅和“無票免稅”條件，但是符合下列三種條件的，可以享受增值稅、消費稅免稅政策（以下簡稱“一般免稅”）：

一是電子商務(wù)出口企業(yè)已辦理稅務(wù)登記；二是出口貨物取得海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單電子信息；三是購進出口貨物取得合法有效的進貨憑證。

問：跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)內(nèi)，實行核定征收的跨境電子商務(wù)零售出口企業(yè)可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有哪些？

答：跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)內(nèi)實行核定征收的跨境電子商務(wù)零售出口企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；其取得的收入屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入的，可享受免稅收入優(yōu)惠政策。

問：我公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，今年新發(fā)生的出口業(yè)務(wù)想委托外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦出口退稅，請問是否需要辦理委托代辦退稅備案？

答：需要。已辦理出口退（免）稅備案的生產(chǎn)企業(yè)，在首次委托外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅前，應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送《代辦退稅情況備案表》，提供代辦退稅賬戶，并將與外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)簽訂的外貿(mào)綜合服務(wù)合同（協(xié)議）留存?zhèn)洳椤?/p>

問：如何開具出口貨物退運已補稅（未退稅）證明？

答：出口貨物報關(guān)離境、發(fā)生退運且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）的，出口企業(yè)應(yīng)先向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《出口貨物已補稅/未退稅證明》，并攜其到海關(guān)申請辦理退運手續(xù)。委托出口的貨物發(fā)生退運的，應(yīng)由委托方向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《出口貨物已補稅/未退稅證明》轉(zhuǎn)交受托方，受托方憑該證明向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《出口貨物已補稅/未退稅證明》。

問：居民企業(yè)A公司中標(biāo)某國基建工程，A公司將該基建工程分包給居民企業(yè)B公司進行工程實施，B公司取得A公司支付的工程分包款，該部分來源于境外的工程施工所得已由總承包方A公司在境外繳納了企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，B公司無法取得完稅憑證，請問B公司怎么辦理境外所得稅收抵免？

答：B公司可按國家稅務(wù)總局公告2017年第41號規(guī)定以總承包方即A公司開具的《境外承包工程項目完稅憑證分割單（總分包方式）》作為境外所得完稅證明或納稅憑證進行稅收抵免?？偝邪髽I(yè)、分包企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案規(guī)定材料。

問：我公司是內(nèi)地居民企業(yè)，通過滬港通投資且連續(xù)持有H股滿12個月，我們?nèi)〉玫墓上⒓t利所得享受免征企業(yè)所得稅該如何辦理？

答：你公司應(yīng)該采用“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，并根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）》列示的時間自行計算減免稅額，通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。你公司要在完成年度匯算清繳后將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機關(guān)核查，企業(yè)對優(yōu)惠事項留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

問：某企業(yè)為非科技型中小企業(yè)，委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動，共支付研發(fā)活動費用50萬元，該委托境外研發(fā)費用能否在企業(yè)所得稅稅前加計扣除？

答：企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，只要委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。

因此，你公司應(yīng)按費用實際發(fā)生額的80%，即50×80%=40萬元計入委托方的委托境外研發(fā)費用。其中不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按照規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。企業(yè)在年度申報享受優(yōu)惠時，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)，并留存?zhèn)洳橄嚓P(guān)資料。

問：我公司是一家內(nèi)地企業(yè)，從中國移動（香港）公司取得的股息，是免稅的嗎？

答：你公司從中國移動（香港）公司分得的股息紅利等權(quán)益性投資收益，屬于來源于中國境內(nèi)的所得，符合條件的可按照企業(yè)所得稅法第二十六條和實施條例第八十三條規(guī)定處理。

（稅政解析與策略：《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕82號）第一條、第二條、第四條）

來源：《“走出去”稅收指引》（2024年修訂版）