【摘要】近年來，以現(xiàn)代信息網絡為主要載體、以信息通信技術的融合應用和全要素數(shù)字化轉型為驅動的數(shù)據(jù)資源已成為各類企業(yè)的核心戰(zhàn)略資源，有關數(shù)據(jù)資源的確認、計量問題備受關注。2023年財政部出臺《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》，明確了數(shù)據(jù)資源的適用范圍、會計處理標準以及披露要求。但是《暫行規(guī)定》不主張突破現(xiàn)有會計準則框架，制約了財務報表有效反映企業(yè)數(shù)據(jù)資源價值的功能實現(xiàn)。文章以互聯(lián)網金融服務公司為例，探討數(shù)據(jù)資產在確認、計量方面的問題并提出建議，旨在為數(shù)據(jù)資產會計核算改革和實踐提供借鑒和參考。

【關鍵詞】互聯(lián)網金融；數(shù)據(jù)資產；大數(shù)據(jù)；會計處理；資產計量

【中圖分類號】F274

★ 基金項目：本文獲北京市大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練項目——互聯(lián)網金融服務企業(yè)數(shù)據(jù)資產價值計量問題研究（10805136024XN139-134），財政部全國會計重點科研課題——數(shù)據(jù)要素價值實現(xiàn)全鏈路的“量價險”平衡研究：分級分類、價值測定和風險防控，北方工業(yè)大學本科教育教學改革一般項目——業(yè)財融合導向下管理會計課程體系設計，北京市教委社科一般項目——北京市非營利文化組織績效導向成本核算研究（項目編號：SM202210009006）的資助。

一、引言

隨著經濟環(huán)境的不斷演變，會計作為其產物亦需不斷適應并革新。2023年8月財政部頒布的《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）首次明確數(shù)據(jù)資源的適用范圍、會計處理標準以及披露要求等內容。鼓勵和引導企業(yè)核算“數(shù)據(jù)資產”，對有序推動數(shù)據(jù)資產化，加強數(shù)據(jù)資產全流程管理具有里程碑的意義。然而作為新興資源的數(shù)據(jù)資產區(qū)別于其他傳統(tǒng)資產，其會計確認與計量具有獨特性，而《暫行規(guī)定》不主張突破現(xiàn)有會計準則框架，一定程度上制約了財務報表有效反映企業(yè)數(shù)據(jù)資源價值的功能實現(xiàn)。鑒于此，本文擬通過對互聯(lián)網金融服務公司——浙江核新同花順網絡信息股份有限公司（后文簡稱“同花順”）為例，探討金融服務公司數(shù)據(jù)資源在價值確認、計量方面存在的問題，并提出相應建議，以便更有助于反映真實的企業(yè)資產狀況、提升企業(yè)財務報表質量。

二、文獻綜述

（一）數(shù)據(jù)資產的概念及特征

數(shù)據(jù)資產是指組織或個人擁有并可以利用的數(shù)據(jù)的價值，作為一種新興的生產要素，它指的是可以為公司或個體帶來經濟利益的數(shù)據(jù)資源。趙麗芳（2024）將數(shù)據(jù)資產總結為可以包括各種類型的數(shù)據(jù)，例如客戶信息、市場趨勢、產品規(guī)格。她認為這些數(shù)據(jù)資產對于組織的運營和決策起著重要作用，并且可以為企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢。曾家瑜、趙治綱（2023）認為數(shù)據(jù)資產是一種虛擬的資產，它不會因為正常的使用頻率增加而磨損或消耗，這大大增加了數(shù)據(jù)資產計量的難度。張俊瑞、危雁麟（2023）提出數(shù)據(jù)資產可以無限次地進行交換、轉讓和使用，并為他人所共享。何越（2023）將時效性作為影響數(shù)據(jù)資產價值的重要特征，他認為數(shù)據(jù)資產會受到數(shù)據(jù)時效程度、數(shù)據(jù)容量等因素的影響，該信息僅針對某一特定時間段內的狀況具有相對精準的反映，然而隨著時間的逐步推移，其精確度將逐漸下降，甚至可能變得完全不準確或具有誤導性。例如，金融交易數(shù)據(jù)需要實時更新，而地理空間及人口統(tǒng)計數(shù)據(jù)通常時效性更長一些。

（二）數(shù)據(jù)資產的會計確認

在我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則框架下，若數(shù)據(jù)資源滿足資產的定義及確認標準，則應正式將其列為數(shù)據(jù)資產進行確認；反之，若不滿足，則應僅在資產負債表的附注中進行相應的信息披露。羅玫（2020）認為來源明確、無可爭辯、受企業(yè)合法控制、發(fā)展可行、對企業(yè)經濟業(yè)務有貢獻的數(shù)據(jù)資源，可確認為企業(yè)的數(shù)據(jù)資產。在賬戶開立方面，黃世忠等（2023）認為，數(shù)據(jù)資產應在符合資產定義和確認標準的前提下，按照數(shù)據(jù)資產所有權是否發(fā)生轉移，應當分別確認存貨及無形資產核算；何越（2023）則分析了資產全生命周期的賬務處理流程，以新資產類別的形式對數(shù)據(jù)資產進行確認。財政部2023年發(fā)布《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》，要求企業(yè)應根據(jù)數(shù)據(jù)資源的創(chuàng)立方式、持有目的、商業(yè)模式及與數(shù)據(jù)資源相關的經濟利益的預期消費模式來識別和計量數(shù)據(jù)資源。符合《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》定義和計量要求的數(shù)據(jù)資源，作為無形資產確認和計量。對于日常業(yè)務中持有并最終用于銷售的數(shù)據(jù)資源，符合《企業(yè)會計準則第1號——存貨》定義和獲取條件的數(shù)據(jù)資源作為存貨進行確認和計量。

（三）數(shù)據(jù)資產的分類與計量

我國現(xiàn)行會計計量屬性分為以下五種：歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值、可變現(xiàn)凈值。其中歷史成本、公允價值和現(xiàn)值是數(shù)據(jù)資產中廣泛采用的計量屬性。但由于會計計量需具備平衡可靠性和相關性的特點，數(shù)據(jù)資產計量方法在很長一段時間內將不完善和不準確。胡偉（2024）認為根據(jù)國內會計信息質量要求中的可靠性原則，數(shù)據(jù)資產的計量可參照企業(yè)研發(fā)費用的會計處理進行，應當采取成本模式保守計量數(shù)據(jù)資產；黃世忠等（2023）認為應當采取“歷史成本+減值測試”方式對數(shù)據(jù)資產進行綜合衡量；而田雪（2023）則認為公允價值雖是一種激進的計量數(shù)據(jù)資產定價方法，與我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則背道而馳，但數(shù)據(jù)資產價值起伏較大的交易公司更應選擇使用這種方法來判斷數(shù)據(jù)資產的真實價值。

三、互聯(lián)網金融信息服務業(yè)相關概述

（一）互聯(lián)網金融服務業(yè)的定義

互聯(lián)網金融服務業(yè)，作為一個依托網站、軟件及APP終端等媒介的新興領域，致力于為用戶提供涵蓋宏觀、經濟、股票、基金、債券等多維度的金融信息服務。其服務范疇廣泛，涵蓋金融資訊的傳遞、金融數(shù)據(jù)的分析、信息交流的平臺、培訓教育的提供、分析工具的開發(fā)以及交易工具的集成等。這一行業(yè)并非互聯(lián)網與金融的簡單疊加，而是在互聯(lián)網技術實現(xiàn)互聯(lián)與安全保障的基礎上，隨著用戶認知的深化而自然衍生出的新型業(yè)務模式。隨著信息技術的迅猛進步，互聯(lián)網金融服務業(yè)的內涵與外延均經歷了顯著的演變。行業(yè)綜合性日益增強，不僅滿足了用戶多樣化的金融信息需求，還推動了信息服務行業(yè)的全面升級。技術的迭代更新深刻改變了行業(yè)生態(tài)，數(shù)字產業(yè)化的發(fā)展進一步推動了信息服務行業(yè)的深度變革。

同花順是我國一家提供金融數(shù)據(jù)和金融信息服務的公司，成立于1995年，總部位于中國浙江省杭州市，是我國證券市場知名的金融信息服務平臺之一，為廣大投資者提供全面的金融信息服務和交易工具。公司核心業(yè)務是提供信息數(shù)據(jù)類服務，包括為個人投資者和金融機構提供經濟業(yè)務、財務咨詢、投資研究、投資分析工具等，在幫助用戶分析市場、做出投資決策方面起到了重要作用。作為金融信息服務的提供者，同花順公司擁有大量的金融數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)對于投資者做出決策、企業(yè)進行市場分析以及同花順公司自身的產品開發(fā)和服務創(chuàng)新具有極高的價值。在互聯(lián)網金融服務業(yè)，數(shù)據(jù)的重要性尤為凸顯。對于同花順公司這樣的互聯(lián)網金融企業(yè)來說，掌控并能夠有效利用這些數(shù)據(jù)資源，不僅能夠為企業(yè)帶來經濟利益，更是構成其核心競爭力的關鍵。

（二）互聯(lián)網金融服務業(yè)的數(shù)據(jù)資產

伴隨著中國市場的數(shù)字化建設程度不斷深入，越來越多的企業(yè)建立并積累了基于自身業(yè)務的數(shù)據(jù)資源，企業(yè)通過整合數(shù)據(jù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)全流程治理、數(shù)據(jù)分析、可視化來輔助企業(yè)決策與運營，也在嘗試將這些數(shù)據(jù)轉變?yōu)樯唐?，實現(xiàn)收入目標及數(shù)據(jù)資產化的過程轉變。金融信息服務企業(yè)在從上游行業(yè)及用戶中收集到大量數(shù)據(jù)之后，通過數(shù)據(jù)處理中心運用大數(shù)據(jù)人工智能等技術來處理相關數(shù)據(jù)，可以作為企業(yè)盈利的資產。例如，同花順公司對最近幾十年來的證券市場和股票市場的信息進行了統(tǒng)計和研究分析，為廣大的股民消費者提供了所需的金融數(shù)據(jù)，推動股民炒股和購買基金，進而收取增值信息服務的使用費和產生的手續(xù)費來增加企業(yè)收益。分析企業(yè)自身數(shù)據(jù)了解企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)狀，根據(jù)自身發(fā)展情況來進行合理規(guī)劃。也可以為企業(yè)自身開發(fā)新產品提供靈感，極大地提高企業(yè)的自身效益。對于這類企業(yè)來說，數(shù)據(jù)資產更像是企業(yè)的生產成本。

四、同花順公司數(shù)據(jù)資產會計計量現(xiàn)狀及問題

（一）同花順公司數(shù)據(jù)資產會計計量現(xiàn)狀及問題

2023年同花順公司收入35億元，其中增值電信服務占42.89%，軟件銷售和維護占12.28%，廣告和互聯(lián)網業(yè)務推廣服務占38.13%，基金代銷和其他交易服務占6.7%，數(shù)據(jù)資產是同花順創(chuàng)造價值的主要資源，但數(shù)據(jù)資產沒有在財務報表中真實反映，而是直接支出并計入當期損益。大數(shù)據(jù)企業(yè)無論是從外部購買數(shù)據(jù)資產還是自己開發(fā)數(shù)據(jù)資產，都會產生巨大的成本。就同花順公司而言，該公司數(shù)據(jù)資產大模型方面、算力資源建設等領域的投入每年逾10億元，而將這筆支出直接費用化會導致資產價值被低估，從而影響公司的財務狀況和業(yè)績評估，嚴重情況下甚至會造成決策誤導，使管理層做出不利于公司長期發(fā)展的決策?；诂F(xiàn)行會計計量模式計量的資產賬面價值不科學、不合理，大大削弱了會計信息的相關性和實用性，對財務報表的整體質量產生了重大負面影響。此外，不完整的會計信息無法準確顯示大數(shù)據(jù)企業(yè)的真實業(yè)績和財務狀況，進而干擾其績效管理和戰(zhàn)略規(guī)劃。隨著時間的推移，這可能會對公司的持續(xù)運營能力產生嚴重影響。

（二）同花順公司數(shù)據(jù)資產確認、計量的難點

盡管《暫行規(guī)定》為數(shù)據(jù)資源入表設計了一整套制度框架，但由于政策整體處于落地初期，其中多數(shù)規(guī)定仍較為籠統(tǒng)、模糊，實務中有較多問題仍有待探索。筆者認為，同花順公司未能準確將數(shù)據(jù)資產準確資本化入表主要原因有以下幾點：

1.數(shù)據(jù)資產科目界定難。盡管《暫行規(guī)定》建議將可辨認為資產的數(shù)據(jù)資源確認為“無形資產”或“存貨”，但數(shù)據(jù)資產在界定上并不完全符合這兩者的條件。首先，二者在資產負債表上的分類（流動資產與非流動資產）通常基于是否在一個會計年度內周轉消耗，而數(shù)據(jù)資產的使用目的并不明確，導致劃分標準模糊，難以為資本市場提供準確信息。其次，數(shù)據(jù)資產無實體且可無限復制，例如同花順公司利用數(shù)據(jù)提供定制服務時無需實際成本，這使得數(shù)據(jù)資產在存貨管理（如成本結轉、減值損失計提）上存在問題，且不完全符合無形資產的定義。因此，數(shù)據(jù)資產應如何計入會計科目亟待解決。

2.數(shù)據(jù)資產價值確定難。《暫行規(guī)定》中所列舉的各項成本仍不足以涵蓋數(shù)據(jù)資產可能發(fā)生的全部成本，故均保留了口袋條款，但這也為判斷何為“應當構成數(shù)據(jù)資產的成本”增添了難度。此外，數(shù)據(jù)資產規(guī)模不斷壯大會產生“1+1>2”的規(guī)模效應，比如同花順公司向投資者提供某上市公司數(shù)年歷史財務信息以及同行業(yè)其他友商信息遠遠比僅提供該公司一年財務信息產生更大的效用。除規(guī)模效應外，部分數(shù)據(jù)資產面臨時效性問題，隨著時間推移數(shù)據(jù)資產可能會貶值，甚至一文不值。例如，新冠疫情期間的疫情動態(tài)統(tǒng)計圖在疫情結束后失去了絕大部分社會價值?；跀?shù)據(jù)資產本身特殊性及價值不穩(wěn)定性導致數(shù)據(jù)資產很難準確入表。

3.監(jiān)管、合規(guī)要求帶來的難點。對于數(shù)據(jù)的應用和流通，我國各項相關政策歷來強調合規(guī)先行，數(shù)據(jù)合規(guī)的要求貫穿數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)管理、相關業(yè)務運營等全過程。然而考慮到企業(yè)所處的行業(yè)及個體差異化，政府很難出具統(tǒng)一標準來對數(shù)據(jù)資產進行統(tǒng)一核算及界定，對于以同花順企業(yè)為首的互聯(lián)網金融服務業(yè)而言，醫(yī)療、教育類非金融數(shù)據(jù)對其主營業(yè)務并不能帶來價值。并且同一項數(shù)據(jù)對于龍頭企業(yè)和行業(yè)中下游企業(yè)之間的價值又不一樣，因此如何準確反映企業(yè)的數(shù)據(jù)資產且避免企業(yè)對財務報表進行財務舞弊和利潤操縱給監(jiān)管部門帶來新挑戰(zhàn)，如何在滿足各項合規(guī)需求的情況下依法依規(guī)地實現(xiàn)數(shù)據(jù)資產的入表，仍需長期探索。

五、同花順公司數(shù)據(jù)資產會計計量方法改進

（一）數(shù)據(jù)資產計量屬性的探討

《暫行規(guī)定》建議數(shù)據(jù)資產應參照存貨或無形資產計量與管理。但對于同花順公司而言，其核算有局限性。數(shù)據(jù)資產不完全符合存貨定義，不隨使用而減值，甚至可能因規(guī)?；鲋?，因此采用歷史成本法會低估其價值。數(shù)據(jù)資產與無形資產差異大，其成本界定模糊，受主觀判斷影響大，且各企業(yè)數(shù)據(jù)資產差異大，難以統(tǒng)一計量。數(shù)據(jù)資產價值取決于其經濟效益，理想計量屬性應為基于市場信息的公允價值?；ヂ?lián)網金融服務企業(yè)擁有成熟數(shù)據(jù)管理體系，公允價值計量更接近實際價值，因此本文建議大數(shù)據(jù)企業(yè)可以引入公允價值作為數(shù)據(jù)資產的會計計量屬性。

（二）數(shù)據(jù)資產的初始計量

互聯(lián)網金融服務企業(yè)的數(shù)據(jù)資產計量需要考慮會計信息不僅要滿足反映管理層受托責任、為投資者提供有用決策信息的財務報告目標，還要滿足會計信息優(yōu)先考慮可靠性和相關性的質量要求。同花順公司以定制化分析報告的形式向有關投資人提供服務，采用協(xié)商定價法制定產品價格。因此僅以歷史成本難免有損于可靠性。故引入公允價值計量這一概念，公允價值可如實反映同花順公司數(shù)據(jù)資產的實際價值，提供更加可靠的會計信息。本文認為，現(xiàn)行政策下同花順公司數(shù)據(jù)資產處理可以結合同花順公司數(shù)據(jù)資產特點進行初始計量。根據(jù)持有目的不同，分別采用公允價值模式和成本模式進行賬務處理。以內部自用為目的研發(fā)出的數(shù)據(jù)產品，采用歷史成本進行計量，以購買價款、相關稅費作為入賬價值，在取得時借記“無形資產”科目；現(xiàn)行以對外交易為導向研發(fā)出的數(shù)據(jù)產品具有探索性質，數(shù)據(jù)資產的價值存在較大不穩(wěn)定性，應當采用公允價值模式進行計量，則在取得時借記“數(shù)據(jù)資產——取得成本”，該科目歸屬于非流動資產。以數(shù)據(jù)資產穩(wěn)定性作為初始計量方式的標準，不僅向內外部決策者正確傳遞出企業(yè)對數(shù)據(jù)資源的實際價值，還能夠激發(fā)企業(yè)利用數(shù)據(jù)資源的積極性，數(shù)據(jù)資產初始計量判斷流程圖詳見圖1。

（三）數(shù)據(jù)資產的攤銷、減值及公允價值變動

數(shù)據(jù)的價值隨市場和時間的變化不斷變化，價值上下浮動很大，并可能因市場環(huán)境的變化而失去全部價值。因此，在使用數(shù)據(jù)資產時，應盡早關注其使用價值和市場價值的變化，并及時聘請權威評估機構對數(shù)據(jù)資產的公允價值進行評估并及時調整其賬面價值，以確保數(shù)據(jù)資產的實際價值真實反映在財務報表中，為報告用戶提供及時有效的決策信息。

對于同花順公司以內部自用為目的的數(shù)據(jù)資產，由于數(shù)據(jù)本身的及時性，其價值會隨著時間的推移而貶值。后續(xù)計量在符合會計準則規(guī)定下，應根據(jù)數(shù)據(jù)資產的預期使用壽命攤銷，并將其攤銷額借記“管理費用”等，貸記“累計攤銷”；除此之外，至少每一會計期間對數(shù)據(jù)資產進行減值測試，若發(fā)生減值則借記“資產減值損失”，貸記“無形資產減值準備”；一經減值不得轉回。對于股票、債券數(shù)據(jù)等以對外交易為目的研發(fā)出的數(shù)據(jù)產品通常具有穩(wěn)定不變的指標和模型，但數(shù)據(jù)會定期更新。時間因素和使用頻率并不一定會降低數(shù)據(jù)資產的價值，反而更新的增量數(shù)據(jù)有可能增強了數(shù)據(jù)資產的服務潛力。因此，此類數(shù)據(jù)資產的后續(xù)計量不需要攤銷或減值，其賬面價值應定期調整為公允價值，在其公允價值變化時計入“數(shù)據(jù)資產——公允價值變動”，并對應“其他綜合收益”科目。

（四）數(shù)據(jù)資產的后續(xù)支出

同花順公司數(shù)據(jù)資產的后續(xù)支出分為資本化支出及費用化支出；其中，由于技術更新、數(shù)據(jù)算法革新等可以明顯提質增效的改良、擴充支出應按照資本化支出進行賬務處理；內部自用為目的的數(shù)據(jù)資產（成本模式）應當結轉“無形資產”“累計攤銷”“無形資產減值準備”科目余額，公允價值模式計量的數(shù)據(jù)資產應當結轉“數(shù)據(jù)資產——取得成本”“數(shù)據(jù)資產——公允價值變動”科目余額至“數(shù)據(jù)資產——研發(fā)支出”進行后續(xù)資本化處理；而另一類因數(shù)據(jù)資產在長期使用過程中，存儲介質發(fā)生的損耗、磨損，為了保證數(shù)據(jù)資產能夠正常運轉及使用，所發(fā)生的必要修理費用支出應當計入當期損益，即借記“管理費用”，貸記“銀行存款”等。

（五）數(shù)據(jù)資產的終止計量

對于時效性或因其他原因不再符合資產確認條件的數(shù)據(jù)資產，同花順公司應及時終止對該項數(shù)據(jù)資產的計量，并結轉其賬面價值；以內部自用為目的的數(shù)據(jù)資產（成本模式）在終止計量時，應當借記“銀行存款”“累計攤銷”“數(shù)據(jù)資產減值準備”等，貸記“無形資產”，并將差額計入“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”。以對外交易為目的研發(fā)出的數(shù)據(jù)在終止計量時，應當借記或者貸記“數(shù)據(jù)資產——公允價值變動”，同時貸記“數(shù)據(jù)資產——取得成本”，將所得價款和數(shù)據(jù)資產的賬面價值差額借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”，并將數(shù)據(jù)資產在持有期間因公允價值變動產生的“其他綜合收益”轉入“營業(yè)外支出”或者“營業(yè)外收入”。

六、結論與展望

隨著數(shù)字經濟的不斷發(fā)展，數(shù)據(jù)資產的發(fā)展受到更多關注。目前我國已經出臺了《暫行規(guī)定》，但是在不同類型企業(yè)中的具體應用還存在很多問題有待探討。企業(yè)將數(shù)據(jù)資源確認為資產，可以改變將數(shù)據(jù)資源方面的投入全部費用化的處理方式，更準確反映企業(yè)數(shù)據(jù)資源的價值，推動數(shù)據(jù)資源向數(shù)據(jù)資產轉化，進一步發(fā)揮數(shù)據(jù)作為“新質生產力”的生產要素作用。除此之外，企業(yè)在數(shù)據(jù)資源資產化同時，應當做好數(shù)據(jù)合規(guī)體系建設，建立健全數(shù)據(jù)資源管理經營制度，提高會計核算能力，通過不斷提高財務、法律方面合規(guī)能力，避免企業(yè)通過數(shù)據(jù)資產對會計利潤進行操縱，以數(shù)據(jù)資源入表為契機，驅動企業(yè)價值的提升。

主要參考文獻：

[1]趙治綱.數(shù)據(jù)資產入表的戰(zhàn)略意義、問題與建議[J].會計之友，2024（03）：2-6.

[2]陳金勇，張高領，陳夢純.數(shù)據(jù)資源會計之惑：信息生成機制研究[J].會計之友，2024（03）：7-15.

[3]趙星，李向前.數(shù)據(jù)資產“入表”的準則考量與推進思路[J].財會月刊：1-6.

[4]馬悅，周美華.電商平臺數(shù)據(jù)資產核算問題分析[J].財會月刊， 2024（03）：1-7.

[5]宋書勇.企業(yè)數(shù)據(jù)資產會計確認與計量問題研究[J].會計之友，2024（02）：95-101.

責編：楊雪