［摘 要］近年來，民辦高校個(gè)人所得稅涉稅面廣、組成多元化、涉稅人員復(fù)雜等特點(diǎn)逐漸凸顯，學(xué)校個(gè)稅的管理難度及涉稅風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大。本研究通過案例研究發(fā)現(xiàn)，民辦高校個(gè)人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要有勞務(wù)費(fèi)虛報(bào)、財(cái)務(wù)人員納稅籌劃意識(shí)不強(qiáng)、計(jì)稅系統(tǒng)智能化不足、專項(xiàng)附加扣除填報(bào)隨意、匯算清繳不及時(shí)等問題。針對(duì)這些問題，本研究提出了相應(yīng)的對(duì)策。本研究旨在為民辦高校完善個(gè)人所得稅管理、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)提供有益的參考和指導(dǎo)。

［關(guān)鍵詞］民辦高校；個(gè)人所得稅；匯算清繳；專項(xiàng)附加扣除

［中圖分類號(hào)］F81 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

民辦高校作為我國(guó)高等教育體系的重要組成部分，在推動(dòng)教育事業(yè)發(fā)展、滿足社會(huì)多樣化教育需求方面發(fā)揮著重要作用。然而，民辦高校多為民辦非營(yíng)利性質(zhì)組織，所以相較于民辦企業(yè)，民辦高校教師平均薪酬水平較低，不少民辦高校教師除在學(xué)校取得的薪酬收入外，還可能運(yùn)用專長(zhǎng)在其他高校獲取勞務(wù)報(bào)酬。近年來，民辦高校教職工薪資組成多元化的特點(diǎn)越來越突出。同時(shí)，高校作為以學(xué)術(shù)交流、科研發(fā)展、教書育人等多功能集合的平臺(tái)，往往會(huì)大量聘請(qǐng)外校學(xué)者交流授課，但聘請(qǐng)外校學(xué)者交流授課必然會(huì)產(chǎn)生勞務(wù)酬勞，高校代扣代繳義務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)有所增加。

民辦高校所面對(duì)個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)具有特殊性。個(gè)人層面民辦高校教職工薪資組成多元化，涉及居民工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、偶然所得、一次性獎(jiǎng)金所得、非居民工資薪金所得、非居民勞務(wù)報(bào)酬所得、非居民數(shù)月獎(jiǎng)金所得等。單位層面民辦高校代扣代繳人員類型眾多，有在職人員、退休返聘人員、享受特殊津貼專家延聘人員、提供臨時(shí)勞務(wù)人員、在校學(xué)生、外單位人員、外籍人員等。面對(duì)如此復(fù)雜的情況，厘清民辦高校個(gè)人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)并提出相應(yīng)的對(duì)策有其必要性。

1 理論基礎(chǔ)和文獻(xiàn)概述

民辦高校個(gè)人所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究是基于民辦高校單位和個(gè)人對(duì)于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于提高個(gè)人所得稅有關(guān)專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國(guó)發(fā)［2023］13號(hào)）、《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）的理解和遵循。

當(dāng)前，有從民辦高校整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度分析個(gè)人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如王潔（2022）從新舊政策在實(shí)施過程中因計(jì)稅方式存在差異，對(duì)教師個(gè)人所得稅稅負(fù)也產(chǎn)生了一定程度的影響［1］?？罗保?020）指出，有些類型的科研項(xiàng)目大部分成本屬于人員經(jīng)費(fèi)開支，這直接導(dǎo)致本應(yīng)作為人員經(jīng)費(fèi)的支出變成了與項(xiàng)目并無實(shí)際關(guān)聯(lián)的各類報(bào)銷發(fā)票，項(xiàng)目開支核算不準(zhǔn)確［2］。部分民辦高校并不重視個(gè)稅籌劃，把握稅收政策的能力較弱，為避免產(chǎn)生不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)，很多民辦高校也不愿意花費(fèi)大量時(shí)間和精力進(jìn)行個(gè)稅籌劃［3］。也有對(duì)個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策提出問題和完善的研究，如湛忠燦、楊博斐、胡俊霖（2021）指出，在貸款買房費(fèi)用、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療、子女教育等方面的規(guī)定仍然存在缺位或者越位［4］。

關(guān)于民辦高校個(gè)人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究更多的是從高校整體涉稅風(fēng)險(xiǎn)和政策層面的討論研究。而針對(duì)于民辦高校個(gè)人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的研究并不多。所以本研究對(duì)于民辦高校個(gè)人所得稅納稅籌劃、計(jì)稅系統(tǒng)優(yōu)化、費(fèi)用虛列問題等問題進(jìn)行研究并提出合理的對(duì)策，旨在提高民辦高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，確保個(gè)稅優(yōu)惠政策能惠及每一位高校師生。

2 民辦高校個(gè)人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

按民辦高校涉及個(gè)人所得數(shù)的財(cái)務(wù)流程，民辦高校個(gè)人所得稅存在的問題主要可從四個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析。

2.1 申請(qǐng)發(fā)放勞務(wù)環(huán)節(jié)，勞務(wù)費(fèi)存在虛報(bào)、虛列問題

高校在科研項(xiàng)目中往往會(huì)向沒有工資性收入的相關(guān)人員或項(xiàng)目組臨時(shí)聘用人員支付勞務(wù)性費(fèi)用，有些課題教師會(huì)聘請(qǐng)校外知名專家，但勞務(wù)費(fèi)用金額較大，為達(dá)到少扣個(gè)人所得稅金額的目的，會(huì)出現(xiàn)一次性勞務(wù)費(fèi)多次申請(qǐng)發(fā)放的情況，且每次不超過納稅標(biāo)準(zhǔn)。有些教師為一己私利，虛開增值稅發(fā)票或者以學(xué)生輔助完成課題為由，虛列學(xué)生勞務(wù)費(fèi)，通過其他途徑流轉(zhuǎn)最后還是到了自己的口袋。這樣的違法行為不但損害了高校立德樹人的形象，還損害了國(guó)家稅收制度的公平性和完整性［5］。

2.2 財(cái)務(wù)審核環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員個(gè)稅納稅籌劃意識(shí)不強(qiáng)

納稅籌劃是在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，利用稅法中固有的起征點(diǎn)、免征額、減稅、免稅等一系列優(yōu)惠政策，為實(shí)現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的合法經(jīng)濟(jì)行為。財(cái)務(wù)工作人員可以通過事先籌劃和個(gè)稅優(yōu)惠政策宣傳的方式達(dá)到節(jié)稅的效果。比如，合理分配工資薪金與年終獎(jiǎng)發(fā)放、年終獎(jiǎng)避開臨界點(diǎn)、用公積金抵稅、教師資格證相關(guān)扣除、稿酬所得的收入額按70%計(jì)算等方法。但部分民辦高校財(cái)務(wù)工作人員對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃認(rèn)識(shí)不足，簡(jiǎn)單地認(rèn)為納稅籌劃存在稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，個(gè)人所得稅與單位納稅關(guān)系不大，而不進(jìn)行個(gè)稅納稅籌劃。

2.3 個(gè)稅代繳環(huán)節(jié)，計(jì)稅系統(tǒng)智能化不足問題

民辦高校涉稅人員主要分為三類，即本校教職員工、外聘教師、校外人員。本校教職員工和外聘教師相對(duì)比較固定，每月薪酬發(fā)放時(shí)間也固定，代扣代繳個(gè)稅的統(tǒng)計(jì)與計(jì)算較為簡(jiǎn)單。校外人員須本人去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，但稅務(wù)機(jī)關(guān)只扣繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育附加，對(duì)于個(gè)人所得稅仍需要民辦高校按月自行代扣代繳。因?yàn)樾Ｍ馊藛T個(gè)稅代繳涉及人員復(fù)雜、涉稅人數(shù)多、錄入頻次高，對(duì)于民辦高校計(jì)稅系統(tǒng)來說是個(gè)不小的挑戰(zhàn)。主要存在以下問題：

一是報(bào)銷月份與發(fā)放月份不一致。例如。某校三名教師先后給王某在1月報(bào)銷了勞務(wù)費(fèi)，金額分別為1000元、2000元、3000元，系統(tǒng)王某1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為960元（6000×0.8×0.2），但實(shí)際上1月僅1000元完成報(bào)銷流程并發(fā)放，王某1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為40元［（1000-800）×0.2］元。2月，該校另一名教師又給王某報(bào)銷一筆勞務(wù)費(fèi)2000元，系統(tǒng)王某2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為1120元（7000×0.8×0.2=1120），但實(shí)際2月僅兩筆2000元完成了報(bào)銷流程并發(fā)放，實(shí)際王某2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為640［（4000-800）×0.2］。由上例可知，報(bào)銷月份與發(fā)放月份因?yàn)閷徍?、錯(cuò)賬修改等種種因素很難一致，致使系統(tǒng)計(jì)稅金額與實(shí)際計(jì)稅金額不同。

二是同一個(gè)人課稅對(duì)象不同。眾所周知，不同的課稅對(duì)象費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是不同的，系統(tǒng)按將所有費(fèi)用并入綜合所得稅，扣除標(biāo)準(zhǔn)等與工資薪金相一致。但實(shí)際偶然所得的扣稅標(biāo)準(zhǔn)是不同于勞務(wù)和薪酬的。例如，某校兩名教師先后在1月給王某報(bào)銷了5000元?jiǎng)趧?wù)和1000元獎(jiǎng)金，系統(tǒng)1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為960（6000×0.8×0.2），但實(shí)際王某1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為勞務(wù)代扣稅金800元（5000×0.8×0.2）加上獎(jiǎng)金代扣200元（1000×0.2）合計(jì)1000元。由上例可知，不同的課稅對(duì)象會(huì)導(dǎo)致系統(tǒng)計(jì)稅金額與系統(tǒng)金額不同。

2.4 導(dǎo)入稅務(wù)系統(tǒng)代繳環(huán)節(jié)，專項(xiàng)附加扣除填報(bào)隨意化問題

個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除是個(gè)利民惠民的好政策，兼顧了公平和效率；使相關(guān)支出得到合理扣除，減負(fù)力度明顯，且具體操作力求簡(jiǎn)便易行，方便納稅人繳稅，為廣大職工減輕稅負(fù)壓力。近年來，民本高校也在不停地宣傳、推廣、普及《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》，但是仍然存在很多問題，主要體現(xiàn)在以下方面：

一是新、老教師時(shí)常漏報(bào)專項(xiàng)附加扣除。由于部分新入職教師職工不了解政策以及一些老教師對(duì)于智能化電子產(chǎn)品使用還不是很精通，因此沒有及時(shí)填報(bào)符合條件的專項(xiàng)附加扣除，導(dǎo)致日常發(fā)放薪酬時(shí)沒有他們的專項(xiàng)附加扣除信息，只能在年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行填報(bào)并退稅，損失了提前上繳稅金的時(shí)間成本。

二是不及時(shí)調(diào)整專項(xiàng)附加扣除。根據(jù)《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》的規(guī)定，根據(jù)教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等民生支出變化情況，適時(shí)調(diào)整專項(xiàng)附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。但有些教師不經(jīng)核對(duì)將去年已過期的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目重新導(dǎo)入當(dāng)年，導(dǎo)致學(xué)校每月預(yù)扣預(yù)繳稅金存在失真情況。

三是隨意填報(bào)專項(xiàng)附件扣除。部分教師在子女教育、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人的需要協(xié)商分?jǐn)偟膶ｍ?xiàng)附加扣除項(xiàng)目上基本都是頂格全填寫，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過就少繳稅，審核不通過就重新按實(shí)際情況填寫，并未對(duì)所提交信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)，填報(bào)敷衍且隨意。

3 防止民辦高校個(gè)人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的對(duì)策

3.1 加強(qiáng)稅法及個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除宣傳教育

個(gè)稅法治化是國(guó)家稅收體系的重要基石，它不僅關(guān)乎國(guó)家的財(cái)政收入，也關(guān)系到每個(gè)人的切身利益，依法依規(guī)納稅是每個(gè)公民的義務(wù)。民辦高校對(duì)教師在專業(yè)素養(yǎng)、道德品質(zhì)、學(xué)習(xí)意識(shí)都有很高的要求，個(gè)別教師在申報(bào)環(huán)節(jié)的虛報(bào)、虛列行為多半緣于對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)不到位。所以對(duì)民辦高校教師加強(qiáng)稅法宣傳教育是非常有必要的。

民辦高校財(cái)務(wù)部門可以聯(lián)合相應(yīng)稅務(wù)主管部門，定期或不定期通過“線上+線下”宣講的方式，對(duì)高校全體教職員工進(jìn)行個(gè)稅政策、法規(guī)、案例的宣傳，尤其對(duì)于偷稅、漏稅、逃稅、不按規(guī)定扣稅、不按期辦理納稅申報(bào)、不及時(shí)繳納個(gè)稅等典型違法案例公開曝光，以對(duì)思想松動(dòng)的教師起到警示教育的作用。

積極組織稅法宣傳教育，有助于教師了解個(gè)人所得稅政策對(duì)于自身所享有的稅收優(yōu)惠，如子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)附加扣除，充分保障自身的合法權(quán)益。同時(shí)也有助于教師更好地理解國(guó)家稅收政策的宏觀調(diào)控作用，加深對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)公共服務(wù)的認(rèn)識(shí)。

3.2 增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)人員和各部門協(xié)同個(gè)稅納稅籌劃意識(shí)

首先，明確個(gè)人所得稅納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)個(gè)人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先規(guī)劃和安排，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，其遵從稅法的規(guī)定，并未違反法律的強(qiáng)制要求；其次，財(cái)務(wù)人員通過合法的納稅籌劃方式降低稅負(fù)時(shí)，也會(huì)更加認(rèn)可個(gè)人所得稅制度，從而增強(qiáng)主動(dòng)納稅的意愿，提高納稅遵從度。所以，民辦高校財(cái)務(wù)人員不需要對(duì)合規(guī)的納稅籌劃有所抵觸，并且民辦高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)研究，針對(duì)民辦高校個(gè)人所得稅的特性、惠及學(xué)校師生的稅法政策加大宣傳和落實(shí)力度，如省級(jí)人民政府等單位頒發(fā)的科學(xué)、教育等方面的獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅，讓教師深化對(duì)其的了解。提醒考取教師資格證的教師，可在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除繼續(xù)教育支出，提醒涉及稿酬的教師其所得的收入額減按70%計(jì)稅等方式。

3.3 完善個(gè)人所得稅計(jì)算系統(tǒng)智能化

基于C/S（客戶端/服務(wù)器）結(jié)構(gòu)開發(fā)高校個(gè)人所得稅代扣計(jì)算系統(tǒng)是一種常見且有效的解決方案。這種結(jié)構(gòu)結(jié)合了客戶端的交互性和服務(wù)器的數(shù)據(jù)處理能力，適用于需要頻繁數(shù)據(jù)交換和實(shí)時(shí)計(jì)算的場(chǎng)景?？蛻舳耸褂萌鏥isual Basic、C#等編程語言，結(jié)合數(shù)據(jù)庫訪問技術(shù)，開發(fā)客戶端應(yīng)用程序。服務(wù)器端使用如Java、Python等后端開發(fā)語言，配合數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)服務(wù)器端的邏輯處理和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)。配合財(cái)務(wù)部門信息化報(bào)銷流程完成個(gè)人所得稅代扣代繳計(jì)算工作。圖1 為個(gè)人所得稅代扣代繳計(jì)算系統(tǒng)流程。

3.4 對(duì)焦“痛點(diǎn)”精準(zhǔn)幫扶，提高財(cái)務(wù)服務(wù)質(zhì)量

由于個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例、稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定專業(yè)程度較高，很難讓全體師生在短時(shí)間內(nèi)學(xué)懂弄通，這就需要高校財(cái)務(wù)部門從法規(guī)條例、事實(shí)案例、稅收優(yōu)惠等專業(yè)的角度做好個(gè)稅匯算清繳分析服務(wù)工作。

一是定期在迎新生和新聘教師培訓(xùn)會(huì)中進(jìn)行個(gè)稅匯算清繳的宣講，并現(xiàn)場(chǎng)與師生進(jìn)行交流溝通，用通俗易懂的語言向師生介紹補(bǔ)稅原因以及不申報(bào)的后果，引起師生對(duì)于個(gè)稅匯算清繳的重視，會(huì)后耐心清晰地回答教師提出的疑問。

二是定期通過校園網(wǎng)、郵件、公告欄等渠道向師生宣傳匯算清繳的政策法規(guī)、辦理流程和注意事項(xiàng)。設(shè)立咨詢熱線和郵箱，及時(shí)解答師生在匯算清繳過程中遇到的問題。

三是對(duì)于不太熟悉智能手機(jī)申報(bào)個(gè)人所得稅匯算清繳困難的老教師，提供一對(duì)一的上門幫扶，確保他們?cè)谝?guī)定時(shí)限內(nèi)準(zhǔn)確地完成個(gè)人所得稅匯算清繳工作，保障自身合法權(quán)益。

通過以上措施的綜合實(shí)施，財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)了重點(diǎn)人群的精準(zhǔn)幫扶，也為新進(jìn)校師生上了個(gè)稅匯算清繳的“第一課”，大大提升了高校財(cái)務(wù)匯算清繳工作的服務(wù)質(zhì)量，為師生提供了更加便捷、高效、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)服務(wù)。

4 結(jié)語

本研究梳理了民辦高校個(gè)人所得稅常見的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，如教職工勞務(wù)費(fèi)虛報(bào)、虛列問題，財(cái)務(wù)人員個(gè)稅納稅籌劃意識(shí)不強(qiáng)等問題。這些風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)給教職工帶來經(jīng)濟(jì)損失和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)影響民辦高校的聲譽(yù)和可持續(xù)發(fā)展。針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，本研究提出了一系列有針對(duì)性的對(duì)策，包括加強(qiáng)稅法及個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除宣傳教育；增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)人員和各部門協(xié)同個(gè)稅納稅籌劃意識(shí)；完善個(gè)人所得稅計(jì)算系統(tǒng)智能化；對(duì)焦“痛點(diǎn)”精準(zhǔn)幫扶，提高財(cái)務(wù)服務(wù)質(zhì)量。這些對(duì)策的實(shí)施，需要民辦高校管理層的高度重視、各部門的協(xié)同配合，以及全體教職工的積極參與。

民辦高校個(gè)人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防控是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要各方共同努力。只有不斷提高稅收合規(guī)意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部管理，才能有效降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，保障民辦高校的穩(wěn)定發(fā)展，為我國(guó)高等教育事業(yè)的繁榮發(fā)展作出更大的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

［1］王潔. 淺析民辦高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其防控措施［J］. 投資與創(chuàng)業(yè)，2022，33（3）：226-228.

［2］柯薇. 淺析非營(yíng)利性民辦高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)［J］. 納稅，2020，14（31）：9-10.

［3］韓瑩瑩，劉靜，言梅雪. 民辦高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及防控策略研究［J］. 行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2022（5）：57-59.

［4］湛忠燦，楊博斐，胡俊霖. 個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除存在的問題及其完善——以某高校為例［J］. 財(cái)務(wù)管理研究，2021（2）：60-66.

［5］顧強(qiáng). 新個(gè)稅法下高校代扣代繳個(gè)人所得稅研究［J］. 商業(yè)會(huì)計(jì)，2023（23）：119-122.