摘 要：作為新興產(chǎn)業(yè)之一的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，在業(yè)務(wù)模式和管理方面與傳統(tǒng)企業(yè)存在著較大差異，實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展是近年來學(xué)術(shù)界積極探討的話題。由于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對企業(yè)經(jīng)營管理具有重要影響，因此文章將企業(yè)盈余管理程度作為評價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要指標(biāo)體系，使用動(dòng)態(tài)面板數(shù)據(jù)模型對中國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)2016-2021年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，從而估計(jì)和評價(jià)新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)盈余管理的影響，并對其如何降低互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的盈余管理程度、真正改善會(huì)計(jì)信息品質(zhì)等問題進(jìn)行深入分析。研究發(fā)現(xiàn)，新收入準(zhǔn)則憑借更為規(guī)范的收入確認(rèn)和計(jì)量的方法，能夠顯著減少互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)出于主觀原因在會(huì)計(jì)收益信息上的控制或調(diào)整，抑制企業(yè)為達(dá)到自身利益最大化而構(gòu)造虛假會(huì)計(jì)信息的行為，最終對企業(yè)的盈余管理形成負(fù)面影響，有利于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)未來的長遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)；盈余管理；新收入準(zhǔn)則；收入確認(rèn)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

中圖分類號：F23" " " "文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A" " " " " " " " "文章編號：1007-1199（2024）04-0043-10

DOI：10.19327/j.cnki.zuaxb.1007-1199.2024.04.007

華東交通大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江西 南昌 330001

隨著時(shí)代的發(fā)展和科技的進(jìn)步，互聯(lián)網(wǎng)不但改變了人類的日常生活，而且也潛移默化地影響著人類的消費(fèi)方式與消費(fèi)理念，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)由此應(yīng)運(yùn)而生。在經(jīng)歷了一段時(shí)間的成長和摸索之后，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在本世紀(jì)初迎來了巨大變革。不僅體現(xiàn)在2013-2023年這十年里，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)總體收入幾乎翻了近兩番，也體現(xiàn)在其由原來單一的軟件公司變?yōu)榧W(wǎng)絡(luò)游戲、文化娛樂、電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)金融等多功能為一體的多元化企業(yè)。

然而，在互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的同時(shí)，也帶來了不少的問題。其中就財(cái)務(wù)層面而言，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)在交易模式、交易過程以及收入確認(rèn)上有著較大的差異，由互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)所帶來的新型財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，如游戲充值、網(wǎng)絡(luò)直播、虛擬貨幣等，與傳統(tǒng)企業(yè)中的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)也有著不可忽視的差異。根據(jù)2017年頒布的新收入準(zhǔn)則明文規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入”。這和舊版收入準(zhǔn)則一樣，但是其最大的變化在于對收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)不同。2018年新的標(biāo)準(zhǔn)開始啟動(dòng)并執(zhí)行，這對于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的盈余管理必然產(chǎn)生巨大影響。

因此，如何合理恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行盈余管理，是每個(gè)企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革之下必須考慮的問題。本文的研究意義在于，通過實(shí)證研究分析新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)盈余管理的影響，進(jìn)而為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則的影響下做出正確決策提供合理的建議，保證其會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠，增強(qiáng)企業(yè)外部信任，促進(jìn)我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)未來的高質(zhì)量發(fā)展。

1 文獻(xiàn)綜述

在新收入準(zhǔn)則影響盈余管理的研究中，易碧文通過雙重差分模型的實(shí)證研究指出新收入準(zhǔn)則會(huì)降低企業(yè)盈余管理的程度，得出新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則可以對提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和維護(hù)市場穩(wěn)定發(fā)展等方面發(fā)揮積極作用，并且提出可以通過制定更加嚴(yán)格的收入準(zhǔn)則來減少上市公司對盈余管理的操縱程度，從而提高上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量［1］。在模型構(gòu)建中，李建強(qiáng)等參考Jose的模型計(jì)算應(yīng)計(jì)盈余管理，并分行業(yè)分年度對該模型進(jìn)行回歸［2］。Jones模型拋棄了以往的假設(shè)，也拋棄了以往視同總應(yīng)計(jì)利潤的方法，該模型得到了大部分學(xué)者的認(rèn)可［3］。徐曼和李花朵提出新收入準(zhǔn)則的實(shí)施規(guī)范了盈余管理行為，同時(shí)提出了收入準(zhǔn)則的完善遏制了盈余管理，但目前的新收入準(zhǔn)則對盈余管理的防控仍存在一些局限性［4］。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歸宿并不是最大程度地限制盈余管理，而是要讓盈余管理達(dá)到一個(gè)適中值。俞夢提出了一個(gè)重要觀點(diǎn)，即適當(dāng)?shù)挠喙芾砜梢允构镜睦麧欁畲蠡?，獲得投資者的投資；而過度的盈余管理會(huì)導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量下降。此外，他還提出新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生既有利于遏制盈余管理，又在一定程度上拓寬了上市公司的盈余管理［5］。何治增同樣提出了合理的盈余管理有利于企業(yè)的正常運(yùn)營，而使用不當(dāng)?shù)挠喙芾硪矔?huì)為公司帶來隱患，因此還是需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則達(dá)到一個(gè)平衡狀態(tài)，他認(rèn)為當(dāng)下應(yīng)約束上市公司的盈余管理行為［6］。而易碧文則認(rèn)為當(dāng)下準(zhǔn)則的制定應(yīng)該給上市公司更多的盈余管理機(jī)會(huì)，然后通過加強(qiáng)監(jiān)管的方式，使上市公司擁有盈余管理的手段，但減少不正當(dāng)?shù)挠喙芾恚?］。關(guān)于收入準(zhǔn)則改善盈余管理的目的，鄒建軍提出研究盈余管理的最終目的不是使企業(yè)獲得最大的利益，而是使企業(yè)和市場間尋找一個(gè)“經(jīng)濟(jì)市場的平衡點(diǎn)”，企業(yè)與其監(jiān)管者通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成一個(gè)相互制約的關(guān)系，共同維持經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)與發(fā)展［7］。

在盈余管理和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)問題上，張晗表示，公司管理制度設(shè)置不很適當(dāng)或者執(zhí)行的時(shí)間沒有嚴(yán)格要求或者是公司內(nèi)控方面的不健全甚至是管理層對公司的控制不夠嚴(yán)格都有可能降低公司的會(huì)計(jì)信息品質(zhì)［8］。溫航和沈英認(rèn)為，公司應(yīng)該轉(zhuǎn)變原來的會(huì)計(jì)方法，以便提升公司的業(yè)務(wù)自動(dòng)化程度，利用多種途徑獲取信息從而改善信息品質(zhì)［9］。李施展和李施宇還指出，部分公司用了虛構(gòu)銷售的手法，在盈余管理流程中用主營業(yè)務(wù)收入的增長控制利潤［10］。胡澤章研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的主因很可能是法規(guī)漏洞，由此使得管理層與審計(jì)師在利益驅(qū)動(dòng)下轉(zhuǎn)而聯(lián)合，共同偽造資料會(huì)計(jì)信息[11］。閆東羽指出企業(yè)管理制度和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量間的關(guān)聯(lián)，進(jìn)一步健全企業(yè)的管理制度，確保企業(yè)作出科學(xué)合理的決定，有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量［12］。

在對于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與盈余管理的相關(guān)研究中，劉玉廷最早提到了新興行業(yè)中的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)以及網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一些問題，以及早期的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的影響［13］。王新探討了網(wǎng)絡(luò)公司盈余管理和新收入準(zhǔn)則之間的相互影響，并認(rèn)為合理選擇收入確認(rèn)時(shí)間，以及通過減稅等手段可以優(yōu)化互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的盈余管理，同時(shí)提出了對多要素協(xié)議的交易以及對會(huì)員制消費(fèi)的交易收入確認(rèn)的優(yōu)化對策，以此來提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量［14］。國外研究者如Alharbi amp; Smadi認(rèn)為應(yīng)該結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)需求來進(jìn)行財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)以提升互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的盈余管理水平［15］。Gu Tiantian提出傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)算型人才已經(jīng)不能滿足互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的需求，并要求了高校對人才培養(yǎng)模式的轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新，以提升盈余管理水平［16］。梁恒通過研究網(wǎng)絡(luò)公司運(yùn)營模式的特殊性，指出了網(wǎng)絡(luò)公司和傳統(tǒng)企業(yè)之間的主要區(qū)別，并按照經(jīng)營模式把網(wǎng)絡(luò)公司分成了淘寶類、游戲類、廣告類和團(tuán)購類，對于不同類型的業(yè)務(wù)模式提出了不同的優(yōu)化對策，以此對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)盈余管理方法作出具體指導(dǎo)［17］。Xian Ying在討論如何應(yīng)對大數(shù)據(jù)以及互聯(lián)網(wǎng)金融帶來的挑戰(zhàn)中，提到應(yīng)該優(yōu)化大數(shù)據(jù)管理制度以及互聯(lián)網(wǎng)信用調(diào)查，并提升盈余管理水平［18］。Liyi Ma等在通過對互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析后，得出加強(qiáng)審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力可以一定程度上降低互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的盈余管理風(fēng)險(xiǎn)[19］。Li Zhiming通過理論分析歸納出互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)，并提出相關(guān)的對策建議［20］。

在解決盈余管理問題的對策研究中，由于上市公司的整體概念比較寬泛，解決上市公司盈余管理問題的對策也比較多樣，史冬元在概括了新收入準(zhǔn)則對比舊收入準(zhǔn)則的主要變化以后，從房地產(chǎn)上市企業(yè)盈余管理發(fā)生變化的角度進(jìn)而延伸到新收入準(zhǔn)則對于上市企業(yè)盈余管理的影響，提出要防控企業(yè)的盈余管理，要從財(cái)務(wù)信息的角度出發(fā)［21］。楊玉敏認(rèn)為，要解決新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下企業(yè)的盈余管理過度導(dǎo)致的問題，要從完善審計(jì)制度和加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的角度出發(fā)，并提出要發(fā)揮公司自身的治理作用，從根源上解決企業(yè)的盈余管理方面的問題［22］。徐曼和李花朵認(rèn)為必須發(fā)揮公司自身的治理作用，并提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)能力，只有這樣才能提高公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量［4］。

通過上述文獻(xiàn)梳理，我們可以看到目前對于企業(yè)收入準(zhǔn)則的探討多基于新舊標(biāo)準(zhǔn)上的不同，及對于各個(gè)產(chǎn)業(yè)、不同行業(yè)和不同經(jīng)營模式之間的相互作用進(jìn)行研究，但極少有關(guān)于新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)盈余管理的實(shí)證探討。另外，在整理傳統(tǒng)企業(yè)盈余管理的有關(guān)資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)極少有涉及新的標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)傳統(tǒng)盈余管理之間關(guān)系的研究。因此，本文在闡明新收入準(zhǔn)則對于傳統(tǒng)企業(yè)盈余管理作用機(jī)制的基礎(chǔ)上，利用附加虛擬變量的動(dòng)態(tài)面板數(shù)據(jù)模型研究新收入準(zhǔn)則對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)盈余管理的影響，得到一種全新的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)盈余管理理念，為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的有關(guān)決策提供思路。

2 理論分析和研究假設(shè)

企業(yè)的盈余管理是指一個(gè)企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行改變來達(dá)到某種目的。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是企業(yè)做出盈余管理的限定范圍，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和盈余管理之間存在相關(guān)關(guān)系。如果會(huì)計(jì)規(guī)范制訂得比較嚴(yán)格，可能會(huì)使得公司的盈余管理能力受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)重影響，甚至損害公司的利益，而如果會(huì)計(jì)規(guī)則的制訂相對松散，也有可能造成會(huì)計(jì)信息失真，進(jìn)而破壞了公司的聲譽(yù)和利益相關(guān)者的形象［6］。

而會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，是評判審計(jì)機(jī)關(guān)的工作品質(zhì)和可信程度的主要標(biāo)尺。會(huì)計(jì)信息失真案例的增多與下降，與企業(yè)的管理人員與會(huì)計(jì)師都存在較大的關(guān)聯(lián)，而公司自身的投資決策與管理水平又在其中起到了很大影響。

企業(yè)收入準(zhǔn)則的推行使互聯(lián)網(wǎng)公司在經(jīng)營的許多方面都進(jìn)行了變革，收入確定方法的變化直接導(dǎo)致了公司財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化。

首先，在商品交易方面，新收入準(zhǔn)則中所有權(quán)轉(zhuǎn)移取代原有的準(zhǔn)則中對企業(yè)產(chǎn)品的高風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬權(quán)的轉(zhuǎn)移，這意味著控制權(quán)的轉(zhuǎn)讓成為收入確認(rèn)的前提條件之一，而對于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來說，尤其是對網(wǎng)購商品的企業(yè)來說，這會(huì)造成一定程度的影響［23］。

其次，在履約責(zé)任的時(shí)間界定方面，新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則中對執(zhí)行契約條款責(zé)任履行的時(shí)點(diǎn)或者時(shí)間段已有了具體的定義，即某項(xiàng)契約中的執(zhí)行契約條款責(zé)任履行必須是在某一時(shí)點(diǎn)或者在某一時(shí)間段，這一點(diǎn)影響最大的就是網(wǎng)游類的企業(yè)，它意味著企業(yè)必須在存續(xù)期內(nèi)能夠?yàn)橥婕規(guī)淼葍r(jià)的游戲服務(wù)體驗(yàn)才能確認(rèn)收入［24］。

再次，在提供服務(wù)的期限方面，公司在新版標(biāo)準(zhǔn)中明確規(guī)定，在用戶已支付一定對價(jià)，但公司卻沒有再為用戶提供業(yè)務(wù)時(shí)，公司才可以確定其收入。因此根據(jù)新版的收入標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)用戶購買含增值服務(wù)的會(huì)員時(shí)，企業(yè)要把增值服務(wù)提供完畢，才能確認(rèn)為收入，在提供增值服務(wù)的過程中，同網(wǎng)游企業(yè)售賣道具一樣，屬于履約的時(shí)段，應(yīng)該將成本和收入分?jǐn)傊撩恳宦募s義務(wù)期間。這樣可以保護(hù)消費(fèi)者的權(quán)益，同時(shí)避免互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為刺激消費(fèi)對其增值服務(wù)作出虛假宣傳，破壞市場規(guī)則［25］。

此外，新收入準(zhǔn)則還規(guī)定了商家應(yīng)使用凈額法，扣除預(yù)計(jì)退貨后的凈額確認(rèn)收入，這在一定程度上提高了會(huì)計(jì)信息的可比性，并且對于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)商家來說，一定程度上減少了主觀判斷影響收入確認(rèn)的情況［26］。

綜上所述，與舊收入準(zhǔn)則比較，新版收入準(zhǔn)則具有更為規(guī)范的收入確定方法，并顯著降低了傳統(tǒng)公司在收入確定上的工作空間，減少了互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為了操縱利潤而使用虛假會(huì)計(jì)信息的操作空間，同時(shí)降低了企業(yè)在收入確認(rèn)中的主觀性，有利于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)和其所處的市場健康成長。收入的確認(rèn)和計(jì)量方法可能會(huì)影響到互聯(lián)網(wǎng)公司的盈余管理的程度，但隨著新收入規(guī)定有更為規(guī)范的收入確認(rèn)和計(jì)量的方法，從而也有可能會(huì)減少互聯(lián)網(wǎng)公司的盈余管理的程度［1］。

基于前述理論分析，本文提出假設(shè)：

H1：新收入準(zhǔn)則的實(shí)行會(huì)降低互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)盈余管理的程度。

3 研究設(shè)計(jì)

3.1 樣本選取與數(shù)據(jù)來源

上市互聯(lián)網(wǎng)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來自于 CSMAR數(shù)據(jù)庫，以及新浪財(cái)經(jīng)、巨潮資訊、上海證券交易所和深圳證券交易所公布的上市公司信息。

本文研究的樣本范圍為2016-2021年的平衡面板數(shù)據(jù)。采取下列方法對數(shù)據(jù)進(jìn)行清潔：（1）剔除關(guān)鍵指標(biāo) （總資產(chǎn)、凈利潤、凈經(jīng)營現(xiàn)金流等）缺失的數(shù)據(jù)；（2）剔除一些明顯不符合會(huì)計(jì)原則的觀測值，包括總資產(chǎn)小于流動(dòng)資產(chǎn)、總資產(chǎn)小于固定資產(chǎn)凈值、或者累計(jì)折舊小于當(dāng)期折舊的觀測值；（3）剔除關(guān)鍵指標(biāo)的極端值（前后各 1%）；（4）剔除ST和ST*公司。最終選取225家上市互聯(lián)網(wǎng)公司作為樣本，利用這些樣本數(shù)據(jù)的實(shí)證分析均通過STATA及EXCEL軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和模型參數(shù)估計(jì)。

3.2 模型設(shè)計(jì)和變量定義

3.2.1 模型構(gòu)建

本文以2018年實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（New Accounting Standards，NAS）作為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)構(gòu)建包含虛擬變量的動(dòng)態(tài)面板數(shù)據(jù)模型：

其中，i表示公司，t表示時(shí)間。EM為主要的被解釋變量，表示盈余管理，NAS表示企業(yè)是否開始實(shí)施新的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行之前取值為0，實(shí)行以后取1；Post表示2018 年1月1日政策是否開始執(zhí)行，2018年及以后年度為1，否則為0；X 為一些控制變量構(gòu)成的向量（如下詳述）。其中虛擬變量NAS和Post 的系數(shù)[β2]和[β3]分別代表企業(yè)真正開始實(shí)行新收入準(zhǔn)則后，及政策實(shí)施前后互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)盈余管理的變化。我們感興趣的系數(shù)是[β2]和[β3]顯著大于0表示新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則提高了企業(yè)盈余管理水平，顯著小于0表示新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則降低企業(yè)盈余管理水平，[εi，t]為模型的誤差項(xiàng)。

盈余管理指標(biāo)的構(gòu)建過程如下：應(yīng)計(jì)盈余管理是指企業(yè)通過變更會(huì)計(jì)核算政策，提前確認(rèn)收入推遲確認(rèn)支出，目的在于增加當(dāng)期利潤的方法。本文通過參考Jones提出的模型［3］并作出必要的調(diào)整后進(jìn)而計(jì)算應(yīng)計(jì)盈余管理，即對模型（2）進(jìn)行回歸：

其中，[TACi，t]表示 i企業(yè)t年的總應(yīng)計(jì)利潤，[NETi，t]表示i企業(yè)t年的凈利潤，[CFOi，t]表示i企業(yè)t年的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流。[Asseti，t]為i公司t-1年年末總資產(chǎn)，[ΔSALEi，t]表示i企業(yè)t年的營業(yè)收入相對t-1年的變化值，[ΔRECi，t]表示i企業(yè)t年的應(yīng)收賬款相對t-1年的變化值，[FAi，t]表示i公司t年年末固定資產(chǎn)，[μi，t]為模型的誤差項(xiàng)。

利用無截距極大似然估計(jì)方法（MLE）估計(jì)模型（2），獲得的殘差的絕對值即為企業(yè)i在t年的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理（EM）。

3.2.2 變量定義

（1）被解釋變量定義。因變量為企業(yè)盈余管理，在盈余管理方面，經(jīng)濟(jì)學(xué)界常使用盈余管理程度來評價(jià)公司的整體財(cái)務(wù)，可操縱的應(yīng)計(jì)盈余也是盈余管理最常用的指標(biāo)。

（2）虛擬變量定義。新收入準(zhǔn)則于2018年1月1日在A+H股企業(yè)中首先推行，而國內(nèi)上市公司2020年才開始施行，本文通過動(dòng)態(tài)面板數(shù)據(jù)模型中加入虛擬變量的方法得出新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的影響。解釋變量為政府制定了新的收入準(zhǔn)則相關(guān)企業(yè)虛擬變量（NAS）和政策已啟動(dòng)施行的虛擬變量（Post）。實(shí)施新版的收入準(zhǔn)則的企業(yè)（NAS），是否已經(jīng)開始實(shí)施新的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行之前取值為0，實(shí)行以后取1。政策是否為2018年1月1日以后開始實(shí)施（Post），在2018年及以后年度取值為1，該時(shí)點(diǎn)以前取值為0。

（3）控制變量定義。由于目前對盈余管理的研究主要依據(jù)于企業(yè)管理、內(nèi)部制度以及內(nèi)外部審計(jì)等指標(biāo)。

為此，本文主要依據(jù)企業(yè)盈余管理中不同方面的實(shí)證調(diào)研文獻(xiàn)，選擇了如下五個(gè)控制變量（見表1）：

企業(yè)規(guī)模（Asset）。隨著中小企業(yè)發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大，中小企業(yè)內(nèi)部對集團(tuán)的盈余管理能力也就越強(qiáng)，對企業(yè)管理者的制約效應(yīng)也就越來越大。不過，也有專家指出，企業(yè)規(guī)模越大，其內(nèi)控就越繁雜，對企業(yè)內(nèi)部管理人員的行為制約作用也越弱。我們可以采用年末負(fù)債規(guī)模對數(shù)，來反映企業(yè)發(fā)展規(guī)模的內(nèi)控變量。

資產(chǎn)負(fù)債率（LEV）。張晗認(rèn)為，降低企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)讓企業(yè)流動(dòng)性提高，從而降低公司財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率越來越高的時(shí)候，盈余管理的動(dòng)機(jī)也就越來越大［27］。所以，本文選定資產(chǎn)負(fù)債率為有效控制變量。

盈利能力（ROA）。在盈利能力較低時(shí)，公司管理人員為了滿足同樣的甚至更高的業(yè)績需要，也可能會(huì)采用盈余管理方法來改善主營業(yè)務(wù)收入等財(cái)務(wù)指標(biāo)。所以，盈利能力也被選取為主要控制變量。

成長性（GRO）。當(dāng)一家企業(yè)的成長性水平高時(shí)，由于其自身發(fā)展能力較強(qiáng)大，企業(yè)能實(shí)現(xiàn)持續(xù)性發(fā)展，對盈余管理的要求會(huì)降低。本文通過采用公司年末資產(chǎn)增長率來判斷公司的成長性，以此作為控制變量。

企業(yè)年齡（AGE）。公司的經(jīng)營時(shí)間越長久，就說明了公司管理經(jīng)驗(yàn)比較豐富的內(nèi)部管理人員對公司基本經(jīng)營狀況越熟悉，而進(jìn)行盈余管理在技術(shù)上成功的可能性也更高，所以可以把公司年齡選取為主要控制變量。

4 實(shí)證分析

4.1 描述性統(tǒng)計(jì)

表2報(bào)告了模型估計(jì)用到的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)各主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果。

從中可知，本文的被解釋變量盈余管理（EM）的均值為0.0739，中位值為0.0540，最小值、最大值分別為0.0000和0.5723，標(biāo)準(zhǔn)偏差為0.0773。由此推知，盈余管理變量的分布呈現(xiàn)出右拖尾形態(tài)，存在兩極分化現(xiàn)象。這表明，所選取的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的盈余管理水平因資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營能力和企業(yè)年齡等各方面的不同而在盈余管理水平上存在一定程度的異質(zhì)性和兩極分化現(xiàn)象。

具體而言，少數(shù)特別互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的盈余管理水平較高，拉高了互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)整體的盈余水平；而絕大多數(shù)中小型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)各具特征，其在盈余管理的成熟度和專業(yè)性均有很大提升空間。從解釋變量角度可看出，樣本中互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債率（LEV）、成長性（GRO）和盈利能力（ROA）等指標(biāo)上存在較大差異，而在資產(chǎn)規(guī)模（Asset）和企業(yè)年齡（AGE）等指標(biāo)上的異質(zhì)程度較低。

總體上，我國主要的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在盈利管理水平方面存在較嚴(yán)重的兩極分化現(xiàn)象，這可能是由于各自目前所處的互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)和商業(yè)周期的不同階段決定的。

4.2 相關(guān)性分析

基于表3所示的相關(guān)性分析結(jié)果可得，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的盈余管理水平與實(shí)行新收入準(zhǔn)則、企業(yè)規(guī)模、盈利能力、企業(yè)年齡之間有不同程度的負(fù)向關(guān)聯(lián)性，而與資產(chǎn)負(fù)債率和成長性等指標(biāo)則呈現(xiàn)正向相關(guān)。此結(jié)果初步表明，我國新收入準(zhǔn)則的頒布和推行將可能會(huì)對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的盈余管理產(chǎn)生一定程度的負(fù)向沖擊。簡言之，僅僅從數(shù)據(jù)相關(guān)性角度我們也能夠判斷出，此政策的實(shí)行可能降低互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的整體盈余管理水平。

4.3 回歸分析

為深入驗(yàn)證“新收入準(zhǔn)則的頒布和推行降低互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的盈余管理水平”這一假說的有效性和準(zhǔn)確性，本文將采用各互聯(lián)網(wǎng)上市企業(yè)的平衡面板數(shù)據(jù)，利用系統(tǒng)廣義矩估計(jì)方法（GMM）進(jìn)行動(dòng)態(tài)面板分析，所得回歸結(jié)果列示于表4中。

表4給出了主要互聯(lián)網(wǎng)的企業(yè)盈余管理（EM）與我國新收入準(zhǔn)則的頒布及在企業(yè)正式實(shí)施（NAS和Post）、盈余管理1期滯后項(xiàng)（即EM（-1））、資產(chǎn)規(guī)模（Asset）和盈利能力（ROA）等各控制變量的回歸結(jié)果。首先，第（1）列報(bào)告了僅保留盈余管理1期滯后項(xiàng)、不控制其余解釋變量情形下，盈余管理與新收入準(zhǔn)則實(shí)行與否相關(guān)的兩組虛擬變量NAS和Post的回歸結(jié)果。其次，于第（2）列中加入互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模（Asset）和企業(yè)年齡（AGE）兩組控制變量后進(jìn)行回歸分析，得到相應(yīng)回歸結(jié)果。最后，第（3）列則是在第（2）列的基礎(chǔ)上加入資產(chǎn)負(fù)債率（LEV）、成長性（GRO）和盈利能力（ROA）等更為全面的變量作為控制變量來優(yōu)化模型。

依據(jù)第（3）列對應(yīng)的結(jié)果可得，虛擬變量NAS的回歸系數(shù)為-0.0094且在5%的水平下統(tǒng)計(jì)顯著，說明互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)正式實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對自身的盈余管理水平會(huì)產(chǎn)生顯著的負(fù)向作用。同時(shí)由于新收入準(zhǔn)則在全國各行各業(yè)的逐步推行，受到關(guān)聯(lián)企業(yè)的收入準(zhǔn)則變更的影響后，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部同樣在積極適應(yīng)和調(diào)整由于新收入準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)，從而降低自身的盈余管理水平。而虛擬變量Post的回歸系數(shù)是0.0110且對應(yīng)的回歸系數(shù)在統(tǒng)計(jì)上未見顯著，因此本文對國家推行新收入準(zhǔn)則政策是否影響企業(yè)盈余管理水平還不能完全下結(jié)論。這表明只有互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其對企業(yè)盈余管理的負(fù)面影響效應(yīng)才能充分體現(xiàn)出來，而一旦政策宣布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生效，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)能夠預(yù)感到新準(zhǔn)則對公司的不利影響，這些企業(yè)就會(huì)提前采取一些措施，以規(guī)避新準(zhǔn)則的負(fù)面影響，因此政策推行對企業(yè)盈余管理的影響在模型中并沒有顯現(xiàn)出來。此外，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的成長性對其盈余管理具有明顯的強(qiáng)化作用，而盈利能力和成立年限對企業(yè)的盈余管理活動(dòng)則產(chǎn)生顯著的負(fù)面效果。從整體上看，這個(gè)回歸結(jié)果基本上呈現(xiàn)顯著水平，表明我們的模型設(shè)定是合理的。

因此，綜合以上分析，對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)而言，我國于2018年生效的新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確實(shí)能夠降低其盈余管理的程度，逐步回歸的結(jié)果有效地驗(yàn)證了本文的假設(shè)H1。這意味著新版收入準(zhǔn)則憑借更為規(guī)范的收入確認(rèn)和計(jì)量的方法，能夠顯著降低互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)出于主觀原因在收入確定上的控制和調(diào)整，這減少了互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為達(dá)到主體自身利益最大化而構(gòu)造虛假會(huì)計(jì)信息的行為，有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而打造良好的市場環(huán)境，以及進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展和我國經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)運(yùn)行。

5 新收入準(zhǔn)則對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)盈余管理影響的深層分析

上述實(shí)證分析了新收入準(zhǔn)則對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)盈余管理的影響程度，從實(shí)證結(jié)果可以看出，新收入準(zhǔn)則可以明顯降低互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)盈余管理的程度，故進(jìn)一步驗(yàn)證了上文作出的假設(shè)。除了實(shí)證研究，還可以從以下幾個(gè)方面分析新收入準(zhǔn)則對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)造成的影響，現(xiàn)在結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的特點(diǎn)，對此做進(jìn)一步深層次分析。

5.1 基于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)特殊性的分析

5.1.1 基于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的虛擬貨幣形式特點(diǎn)的原因分析

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)貨幣形式與其他企業(yè)不同，互聯(lián)網(wǎng)常見的幾種業(yè)務(wù)類型如網(wǎng)上購物、網(wǎng)絡(luò)游戲娛樂、網(wǎng)絡(luò)傳媒、直播等，與其他企業(yè)的主要業(yè)務(wù)相比，這些業(yè)務(wù)模式擁有更多的虛擬性，其中包括虛擬貨幣的充值和消費(fèi)，那么在這個(gè)過程中就產(chǎn)生了關(guān)于盈余管理的問題，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的虛擬貨幣應(yīng)當(dāng)在何時(shí)進(jìn)行收入確認(rèn)［28］？比如某個(gè)玩家充值虛擬貨幣的時(shí)點(diǎn)和消費(fèi)虛擬貨幣的時(shí)點(diǎn)有著十天的間隔，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該在十天前確認(rèn)收入還是在十天后消費(fèi)的時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)收入？原收入準(zhǔn)則或許無法給出答案，但新收入準(zhǔn)則規(guī)定了履約義務(wù)的時(shí)點(diǎn)，即玩家充值虛擬貨幣時(shí)雖然已經(jīng)支付款項(xiàng)，但在消費(fèi)掉虛擬貨幣之前，企業(yè)對這筆交易仍有未完成的履約義務(wù)，因此這時(shí)不能確認(rèn)為收入。如果按照原收入準(zhǔn)則，則企業(yè)可以盈余管理操縱的空間就更大，而新收入準(zhǔn)則實(shí)施以后，在虛擬貨幣上可以操縱的盈余管理就變少了。

5.1.2 基于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)盈利方式特點(diǎn)的原因分析

相比于其他行業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的盈利方式的變數(shù)更大，且產(chǎn)品的生命周期較短，大多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的產(chǎn)品都是隨時(shí)更新?lián)Q代的。當(dāng)盈利模式發(fā)生變化時(shí)，比如互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中的一些平臺(tái)商，本月可能以提供平臺(tái)會(huì)員儲(chǔ)值服務(wù)作為他的主要盈利模式，下個(gè)月又變成了出售平臺(tái)內(nèi)消費(fèi)道具作為盈利模式，在這個(gè)過程中，它可能因?yàn)橹鳡I業(yè)務(wù)的變化而變更自己的會(huì)計(jì)估計(jì)，從而選擇對自己最有利的會(huì)計(jì)估計(jì)。而在這一方面，新收入準(zhǔn)則仍存在著一些缺陷，比如在新準(zhǔn)則實(shí)行的過渡期內(nèi)，企業(yè)可以有比較大的自行調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)的權(quán)利，因此從這方面來說，新收入準(zhǔn)則仍留給了企業(yè)較大的盈余管理手段，收入準(zhǔn)則還需要進(jìn)一步完善。

5.1.3 基于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)合同關(guān)系特點(diǎn)的原因分析

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)具有一些新型的合同關(guān)系，且互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的一些新的合同關(guān)系導(dǎo)致了對收入確認(rèn)的難點(diǎn)。比如網(wǎng)絡(luò)購物類的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)有時(shí)會(huì)承諾給顧客七天無理由退款，那么在這個(gè)七天無理由退款期內(nèi)，原收入準(zhǔn)則沒有明確地規(guī)定企業(yè)應(yīng)該在何時(shí)確認(rèn)收入，這就留給了企業(yè)非常大的盈余管理的空間，企業(yè)可以選擇對自己比較有利的情形確認(rèn)收入。而在新收入準(zhǔn)則中，根據(jù)凈額法的相關(guān)規(guī)定，扣除預(yù)計(jì)退貨后的凈額確認(rèn)收入，這在一定程度上提高了會(huì)計(jì)信息的可比性，并且對于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)商家來說，主觀判斷影響收入確認(rèn)的情況一定程度上減少了。這也是縮小了企業(yè)盈余管理的操縱空間，因此從合同關(guān)系特點(diǎn)角度來說，新收入準(zhǔn)則限制了企業(yè)的盈余管理程度。

5.2 基于新收入準(zhǔn)則缺陷的分析

5.2.1 新舊準(zhǔn)則銜接期不合理的分析

2017年發(fā)布了新收入準(zhǔn)則，在2021年要求所有公司使用新收入準(zhǔn)則，從而進(jìn)入了新舊準(zhǔn)則的過渡期。在這個(gè)過渡期內(nèi)，企業(yè)可以自由變更會(huì)計(jì)政策，這就為盈余管理埋下了隱患，有可能導(dǎo)致為了獲取一些利益而使用不正當(dāng)?shù)挠喙芾怼６?021年之前允許上市公司提前實(shí)施新收入準(zhǔn)則，不僅為部分企業(yè)提供了自主選擇權(quán)，也導(dǎo)致了部分企業(yè)可能因?yàn)樽陨砝娴脑蝌?qū)使它們使用新收入準(zhǔn)則進(jìn)行一些盈余管理［21］，企業(yè)可能會(huì)利用與自身利益或者是某些發(fā)展相關(guān)的因素，來提前實(shí)施新收入準(zhǔn)則，這也是一種盈余管理。

5.2.2 基于配比原則不合理的分析

新收入準(zhǔn)則沒有對配比的方式進(jìn)行太大變化，表現(xiàn)在對收入確認(rèn)的某一時(shí)點(diǎn)和某一時(shí)段［29］。以互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)游戲公司為例，玩家在購買游戲道具時(shí)其實(shí)和企業(yè)簽訂了兩份合同，一份是游戲道具控制權(quán)的轉(zhuǎn)移合同，這是企業(yè)在售賣游戲道具這一時(shí)點(diǎn)就可以履約的，另一份則是游戲服務(wù)體驗(yàn)的合同，這一點(diǎn)則是某一時(shí)間段內(nèi)的履約義務(wù)，它意味著企業(yè)必須在存續(xù)期內(nèi)能夠?yàn)橥婕規(guī)淼葍r(jià)的游戲服務(wù)體驗(yàn)才能確認(rèn)收入，那么在這種情況下，收入確認(rèn)的時(shí)間就可能是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)自身去解釋的，企業(yè)就可能會(huì)選擇對自己比較有利的方式進(jìn)行收入確認(rèn)，這也會(huì)埋下增加企業(yè)盈余管理行為的隱患。

6 結(jié)論與建議

為了評估互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的盈余管理是否真的受新收入準(zhǔn)則的影響以及受到何種程度的影響，本文通過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的盈余管理的變化作為切入點(diǎn)，利用附加虛擬變量的動(dòng)態(tài)面板數(shù)據(jù)模型的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確實(shí)能夠降低互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的盈余管理程度。從目前市場情況來看，一定程度的盈余管理可以增加互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的資金流動(dòng)并緩解互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的一些危機(jī)，而過度的盈余管理則留給了互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)一些利用盈余管理而修改收入確認(rèn)的空間，修訂后的新收入準(zhǔn)則在某些程度上制約了互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的盈余管理的空間。雖然本文未選取中小型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)作為研究對象，但中小型甚至微型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)往往更具有互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)相對比之間的特點(diǎn)，比如資產(chǎn)更輕運(yùn)營，就是將產(chǎn)品制造和零售分銷業(yè)務(wù)外包，自身則集中于設(shè)計(jì)開發(fā)和市場推廣等業(yè)務(wù)，從而降低公司資本投入，特別是生產(chǎn)領(lǐng)域內(nèi)大量的固定資產(chǎn)投入，以此提高資本回報(bào)率；還有收入結(jié)構(gòu)量大額小等特點(diǎn)，即互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)擁有的用戶群體較為龐大，盡管成交量較多，但是單筆成交金額普遍不高。但是通過本文對企業(yè)規(guī)模和盈余管理程度的研究來看，中小型企業(yè)同樣可以通過盈余管理來獲取一定的資金安全[30]，因此，本文預(yù)測新收入準(zhǔn)則對中小型企業(yè)盈余管理的影響同樣不可忽視。

隨著互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展的日益成熟，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)也在不斷地轉(zhuǎn)變其經(jīng)營模式和發(fā)展理念，面對著市場上互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)不斷涌現(xiàn)出的新形勢，其競爭力也進(jìn)一步提高，在面對激烈競爭時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會(huì)使用盈余管理。而企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性對企業(yè)影響較大，尤其是對收入結(jié)構(gòu)與傳統(tǒng)企業(yè)有很多不同的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，因此仍有需要對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的盈余管理加以控制。對此，本文給出了以下相關(guān)的政策建議：

第一，進(jìn)一步完善新收入準(zhǔn)則。新收入準(zhǔn)則對控制互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的盈余管理能力確實(shí)有效果，不過隨著互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)自身會(huì)進(jìn)一步地增強(qiáng)自身的盈余管理實(shí)力及其不斷地改進(jìn)管理手段，新的增加利潤空間的方式也會(huì)越來越隱蔽［4］，所以，在新收入準(zhǔn)則剛啟動(dòng)執(zhí)行的時(shí)間點(diǎn)，網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營企業(yè)的盈余管理程度會(huì)得到新的會(huì)計(jì)原則的制約，但在新收入準(zhǔn)則實(shí)施多年之后，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)里面也可能會(huì)有新的盈余管理手段，這樣導(dǎo)致了提高財(cái)務(wù)信息品質(zhì)并不完全能夠達(dá)到的目標(biāo)，同時(shí)在新微型互聯(lián)網(wǎng)版的收入準(zhǔn)則中，對各個(gè)企業(yè)里面應(yīng)用新標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)間不一［31］。新收入準(zhǔn)則規(guī)定了部分互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)能夠提前實(shí)施新收入準(zhǔn)則，這也就給部分互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中的中小規(guī)模企業(yè)提供了自主選擇權(quán)，而通過這個(gè)自主選擇權(quán)，很可能又會(huì)使得這些中小企業(yè)出于利潤的角度提前實(shí)施盈余管理。所以，新版收入準(zhǔn)則必須更加健全，并繼續(xù)進(jìn)一步明確有關(guān)條款，進(jìn)一步完善企業(yè)信息公開機(jī)制，并規(guī)范新的收入準(zhǔn)則中的漏洞，以此實(shí)現(xiàn)降低互聯(lián)網(wǎng)中小企業(yè)盈余管理水平程度，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的總體目標(biāo)。

第二，加快互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程。提高互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化水平可以加強(qiáng)對互聯(lián)網(wǎng)上市公司的財(cái)務(wù)管控，可以一定程度上控制公司盈余管理水平。大部分企業(yè)隨著時(shí)代的發(fā)展已經(jīng)掌握了信息化的技術(shù)，但是對于信息化可能并不重視，這導(dǎo)致了互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展陷入了被動(dòng)的境地。在新興行業(yè)飛速發(fā)展的時(shí)代，無論是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)公司，還是新興產(chǎn)業(yè)公司，都應(yīng)該主動(dòng)地更新會(huì)計(jì)的工作制度和方式。信息技術(shù)突飛猛進(jìn)并且更新飛快，可能在過去適用的會(huì)計(jì)方式運(yùn)用到新的生產(chǎn)模式中就會(huì)變得非常繁瑣，甚至無法適應(yīng)，同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建優(yōu)質(zhì)的信息管理系統(tǒng)，完善會(huì)計(jì)信息化的內(nèi)部制度，不僅在設(shè)計(jì)內(nèi)部制度時(shí)要讓員工理解，也要符合自身行業(yè)的運(yùn)作規(guī)律［32］。不少互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理模式僅僅流露于表面，并沒有做到實(shí)質(zhì)性的更新，這也一定程度上削弱了企業(yè)信息化管理的作用[33]，由此互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況，找到真正適用于行業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)軟件。

第三，加大互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)力度?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展是經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展中的一個(gè)環(huán)節(jié)?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)作為新興行業(yè)中的一個(gè)企業(yè)，本文認(rèn)為其應(yīng)該順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的步伐，以增強(qiáng)自身企業(yè)會(huì)計(jì)能力為起點(diǎn)，對于電商公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行長遠(yuǎn)的發(fā)展和培養(yǎng)。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的會(huì)計(jì)發(fā)展不僅是公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)軟件，更重要的是作為會(huì)計(jì)發(fā)展中的互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，有研究表明，正在從事互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)公司的會(huì)計(jì)職業(yè)的人員中有63.7%處于中低層會(huì)計(jì)水平［10］，他們僅僅對會(huì)計(jì)理論知識有著一定的掌握，這就導(dǎo)致了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量工作的難以開展，加上互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展時(shí)間離現(xiàn)在并不久遠(yuǎn)，尤其是老一代的會(huì)計(jì)人員，他們可能無法理解互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)技術(shù)的使用，對于這一批會(huì)計(jì)人員，企業(yè)應(yīng)該對他們進(jìn)行培養(yǎng)，讓他們學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)信息化理論知識，一方面可以提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，另一方面也體現(xiàn)了企業(yè)對于公司員工培養(yǎng)的重視［34］。對于電商公司的管理層人員，應(yīng)該強(qiáng)化他們對會(huì)計(jì)信息化重要性的認(rèn)知，同時(shí)不斷地引進(jìn)新型會(huì)計(jì)人才。一個(gè)新興的行業(yè)，如果要實(shí)現(xiàn)它的會(huì)計(jì)高質(zhì)量化，就必須要有一支高水平的專業(yè)理論強(qiáng)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)也是如此，這樣才能在新收入準(zhǔn)則的大環(huán)境下作出更好的職業(yè)判斷，提高互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

第四，有針對性地改變風(fēng)險(xiǎn)評估策略。新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制和審計(jì)環(huán)境都發(fā)生了重大變化，對于審計(jì)人員來說，最重要的是加強(qiáng)自己的審計(jì)業(yè)務(wù)流程［35］?；ヂ?lián)網(wǎng)作為新行業(yè)，其存貨、銷售方式、各種流程的循環(huán)雖然形式上和傳統(tǒng)行業(yè)有出入，但審計(jì)人員可以用傳統(tǒng)行業(yè)審計(jì)中的一些方式，從源頭和各種收付款發(fā)生事項(xiàng)中進(jìn)行核實(shí)。除此以外，審計(jì)人員還可加強(qiáng)自身的信息調(diào)取能力?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代雖然舞弊的手段更加豐富，但是獲取信息的手段也變得更加豐富，獲取信息的渠道也增多，如果在某些條件下審計(jì)人員不易獲取到充分信息，可以通過第三方的手段，如一些調(diào)查以及軟件檢測，如支付寶或微信的支付金額，對于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的信息進(jìn)行更加充分地獲取。另外，對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，可以考慮升級審計(jì)軟件，對于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的用戶、數(shù)據(jù)、交易額等新的業(yè)務(wù)特征，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的行業(yè)特性，以及大數(shù)據(jù)的運(yùn)用，來提高審計(jì)軟件的適配性，以此設(shè)計(jì)出具有針對性的審計(jì)軟件，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防控可能產(chǎn)生互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)盈余管理中為調(diào)整收入而作出不當(dāng)行為。

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（參考文獻(xiàn)［31］-［35］省略，有需要可聯(lián)系索?。?/p>

責(zé)任編校：杜晚霞，羅 紅

The Impact of the New Revenue Standard on Surplus Management in Internet Companies

WU Jinshun，DENG Lingling

（East China Jiaotong University，Nanchang" 330001，China）

Abstract：：As one of the emerging industries， there are huge differences between Internet enterprises and traditional enterprises， which are not only reflected in the business model but also in the management of enterprises. Since accounting standards will directly affect the surplus management of enterprises， revenue standards， as an important category of accounting standards， are no exception. Therefore， this paper takes the degree of corporate surplus management as an important indicator system for evaluating the quality of corporate accounting information， and uses a dynamic panel data model to regress the financial data of Chinese Internet companies， so as to estimate and evaluate the impact of the new accounting revenue standard on the surplus management of Internet companies， and conduct an in-depth study on how it can reduce the degree of corporate surplus management and truly improve the quality of accounting information. It is found that the new income standard will form a negative impact on the company's surplus management. This paper provides references and suggestions for improving the quality of accounting information， creating a good market environment， and further regulating the surplus management of Internet companies.

Key words：Internet companies；surplus management；new revenue standard；revenue recognition；quality of accounting information