稅收政策是我國(guó)制造業(yè)發(fā)展中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在增值稅抵扣鏈條不完整的情況下，我國(guó)政府正在積極開(kāi)展增值稅稅收改革，推動(dòng)增值稅轉(zhuǎn)型工作，拓寬增值稅的抵扣范圍，降低企業(yè)購(gòu)置設(shè)備等成本費(fèi)用。為了防止重復(fù)征稅問(wèn)題的發(fā)生，我國(guó)政府推動(dòng)了營(yíng)改增工作，這使得增值稅的涵蓋范圍變得更加全面，抵扣鏈條也變得更加完善，增值稅也因此一躍成為我國(guó)第一大稅種。在2018年、2019年兩次降稅的同時(shí)，我國(guó)政府對(duì)制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行了減稅，使其稅收負(fù)擔(dān)減輕，激發(fā)企業(yè)發(fā)展活力。在2020年后，為了減少新冠疫情給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，我國(guó)相繼出臺(tái)了留抵退稅、延緩納稅等稅收優(yōu)惠政策，這在一定程度上緩解了制造業(yè)等行業(yè)的資金壓力。

一、關(guān)于增值稅稅率的相關(guān)研究

1.關(guān)于增值稅稅率檔次的相關(guān)研究。以 Lejeime （2011）為代表的許多學(xué)者都認(rèn)為多檔稅率會(huì)導(dǎo)致稅率損失，因此要朝著稅率并檔的方向發(fā)展，并建議簡(jiǎn)化增值稅稅率并將稅率設(shè)置在較低的水平上。Lejeime （2011）認(rèn)為，多檔稅率的設(shè)置是一個(gè)復(fù)雜而又不確定的過(guò)程，過(guò)多檔稅率的設(shè)定不但會(huì)加大稅收的征收難度，而且會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行產(chǎn)生不利的影響。一些學(xué)者建議設(shè)置單一稅率，例如 Kent Matthews （2003）對(duì)十四個(gè)歐盟國(guó)家的稅收收入展開(kāi)了數(shù)據(jù)上的估算，并通過(guò)增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率的拉弗曲線，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)了增值稅的稅率對(duì)于增值稅的效率高低有著明顯的影響，具體表現(xiàn)在到達(dá)一定程度后稅率升高，效率降低，因此建議制定統(tǒng)一的增值稅稅率，從而有利于政府調(diào)整稅率的高低。Amoid （2008）在對(duì)經(jīng)合組織國(guó)家增值稅稅率改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間展開(kāi)了經(jīng)驗(yàn)分析之后得出結(jié)論：增值稅稅率檔次較低可促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，由此他建議對(duì)增值稅設(shè)置單一稅率。譚郁森和朱為群（2013）對(duì)我國(guó)的增值稅稅率進(jìn)行了專門(mén)的計(jì)算，并對(duì)148個(gè)國(guó)家的增值稅稅率進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，提出了一種適用于我國(guó)的最優(yōu)增值稅稅率結(jié)構(gòu)，即12%的單一稅率結(jié)構(gòu)。Claus （2013）提出，多種等級(jí)的 VAT稅率將會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性造成負(fù)面影響，并以新西蘭為例，系統(tǒng)分析了 VAT稅率和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系，得出 VAT稅率設(shè)定是保持社會(huì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)的一種行之有效的方法。郭靜（2019）對(duì)我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅率的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)的分析，并根據(jù)實(shí)際情況，提出了一種適合我國(guó)國(guó)情的一檔稅率設(shè)置方案。還有一些學(xué)者提出了設(shè)立兩個(gè)等級(jí)的稅率結(jié)構(gòu)；梁季、汪娟娟（2017）根據(jù)國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐情況，建議將與人們生活息息相關(guān)的商品和勞務(wù)的稅率設(shè)定在5%-6%的范圍內(nèi)，將大部分商品和勞務(wù)的稅率設(shè)定在13%-15%的范圍內(nèi)，并采用一個(gè)基礎(chǔ)稅率加一個(gè)優(yōu)惠稅率的稅率結(jié)構(gòu)。衛(wèi)群（2020）對(duì)我國(guó)制造業(yè)的稅負(fù)狀況進(jìn)行了分析，得出的結(jié)論是：制造業(yè)的稅負(fù)高于全國(guó)的平均稅負(fù)，為推動(dòng)制造業(yè)的發(fā)展，提出了把增值稅的兩個(gè)檔次并起來(lái)的建議。

7a28eceec9e8bd23b719bb97c679324346e62c313ee1a7dc0d0f322f5317d5b22.關(guān)于增值稅稅率下調(diào)的相關(guān)研究。Paresh Kumar Narayan （2003）對(duì)斐濟(jì)提高增值稅稅率所產(chǎn)生的效應(yīng)進(jìn)行了分析，運(yùn)用一般均衡模型進(jìn)行了分析，結(jié)果表明，提高增值稅稅率能夠增加稅收，并對(duì)斐濟(jì) GDP有一定的拉動(dòng)作用，但對(duì)投資的拉動(dòng)作用會(huì)有所減弱，為此他提出通過(guò)下調(diào)增值稅稅率來(lái)拉動(dòng)投資的建議。Annacondia and Corput （2011）認(rèn)為要降低增值稅稅率，稅率應(yīng)該以地方實(shí)際情況為依據(jù)，降低4c7aff5031ab5b80f8ae1f5123110c32a8ea65f703a48cd8f0502b7f31645d94稅率既要保證政府財(cái)政收入，又不損害居民的福利水平。Niogu （2015）對(duì)肯尼亞政府所執(zhí)行的增值稅體系進(jìn)行了研究，并對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行了分析，結(jié)果表明，較低的增值稅稅率會(huì)導(dǎo)致較低的失業(yè)率和較高的 GDP。較高的增值稅稅率會(huì)導(dǎo)致較高的失業(yè)率和較低的 GDP；Alfredo Marvao and Rui Manuc lPereira （2018）通過(guò)對(duì)葡萄牙電業(yè)增值稅改革的調(diào)查分析，得出結(jié)論即較低的增值稅稅率對(duì)預(yù)算、經(jīng)濟(jì)、分配和環(huán)境都有正面影響，從而提出可以通過(guò)降低增值稅稅率來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和分配。Karol Jan Borowiecki and Trilce Navarrete （2018）對(duì)歐盟1992-2013年之間的28個(gè)樣本情況展開(kāi)了經(jīng)驗(yàn)研究，結(jié)果表明，文化產(chǎn)品增值稅稅率與價(jià)格之間存在著明顯的正相關(guān)關(guān)系，因此，他提出了將增值稅稅率設(shè)定在一個(gè)較低的水平上，來(lái)提高文化產(chǎn)品的消費(fèi)，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。萬(wàn)瑩和熊惠君（2020）通過(guò)建立一般均衡模型，計(jì)算出了不同的稅收收入、經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及社會(huì)福利等因素的變化，最終得出了實(shí)行兩個(gè)檔次的稅制，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了進(jìn)一步降低，最終實(shí)現(xiàn)了上述因素的優(yōu)化。

二、增值稅減稅效果的研究

Mertens和 Ravn （2011）將稅率的變動(dòng)劃分為兩類：一類是可預(yù)期的，另一類是不可預(yù)期的。如果可以預(yù)計(jì)到稅率的變化，那么減少的稅收將最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。Gale等人（2016）利用美國(guó)公司的數(shù)據(jù)，通過(guò)實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)了小微企業(yè)與營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)性，并提出營(yíng)業(yè)稅不應(yīng)成為小微企業(yè)發(fā)展的“絆腳石”。從這一點(diǎn)可以看出，稅收政策與企業(yè)、經(jīng)濟(jì)是緊密聯(lián)系在一起的。

同時(shí)，國(guó)內(nèi)的一些學(xué)者也在研究增值稅稅收減免的影響。王宏晉（2015）以我國(guó)煤炭資源型城市為例，從增值稅視角探討了我國(guó)當(dāng)前的稅費(fèi)優(yōu)惠政策對(duì)其轉(zhuǎn)型與結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響；樊勇（2017）對(duì)增量稅轉(zhuǎn)型和營(yíng)改增的兩次增值稅改革展開(kāi)了深入的研究，并對(duì)這兩次改革的內(nèi)容、差異以及給我國(guó)帶來(lái)的積極影響進(jìn)行了深入的分析，分析表明兩次改革促進(jìn)了外貿(mào)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，外貿(mào)出口擴(kuò)大，并對(duì)我國(guó)增值稅的進(jìn)一步發(fā)展提出了一些建議。劉磊與張永強(qiáng)（2019）通過(guò)建立 CGE模型，對(duì)我國(guó)新一輪的增值稅稅率下降政策進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，并從宏觀層面和產(chǎn)業(yè)層面上分析增值稅稅率下調(diào)政策的實(shí)施效果。在此基礎(chǔ)上，對(duì)2019年4月開(kāi)始實(shí)行的新一輪增值稅稅收減免政策進(jìn)行了模擬分析，提出了進(jìn)一步深化稅收減免改革的建議。樊勇與李昊楠（2019）指出，目前國(guó)內(nèi)外關(guān)于增值稅減稅的文獻(xiàn)并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這導(dǎo)致了人們對(duì)增值稅減稅政策的認(rèn)識(shí)不夠全面，在此基礎(chǔ)上，兩人又提出了四種不同的研究口徑，如增值稅的法定稅率，對(duì)增值稅的減稅效應(yīng)進(jìn)行了單獨(dú)的測(cè)算。同時(shí)，建議縮減增值稅征收的中間環(huán)節(jié)，提高企業(yè)的實(shí)際抵扣率，使減稅效果真正體現(xiàn)在企業(yè)，讓企業(yè)真正受益。

申廣軍等人（2016）將增值稅的實(shí)際稅率作為自變量，運(yùn)用兩個(gè)固定效應(yīng)模型，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為與業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行了經(jīng)驗(yàn)分析，得出結(jié)論：增量稅的減免能夠在短期內(nèi)促進(jìn)公司的投資，從長(zhǎng)期來(lái)看，提升公司的生產(chǎn)效率，從而促進(jìn)了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。劉磊與張永強(qiáng)（2019）提出，在增值稅減稅的作用范圍更廣的情況下，將增加值稅收的減稅效果對(duì)各行業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)變量的影響進(jìn)行總結(jié)，從而得出增值稅的稅收減免效果是通過(guò)雙重作用機(jī)制，對(duì)企業(yè)與宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不同程度的影響。馬雙等（2019）將2004年的增值稅改革作為政策的目標(biāo)，選擇東北地區(qū)的企業(yè)進(jìn)行實(shí)證分析，得出結(jié)論：稅收減免能有效提高企業(yè)活力，并且因?yàn)槠髽I(yè)的活力提高，短期內(nèi)稅收減免會(huì)使政府稅收收入減少，但長(zhǎng)期來(lái)看，稅收減免可促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，政府稅收收入也隨之增加，從而達(dá)到企業(yè)發(fā)展、政府財(cái)力增加和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的多贏局面。湯澤濤與湯玉剛（2020）基于增值稅改革，從“公司議價(jià)能力”視角建立了“雙重差分”模型，分析了稅改對(duì)香港股市的影響，得出稅改將提升公司價(jià)值的結(jié)論。 肖春明（2021）運(yùn)用雙重差分模型和中介效應(yīng)模型對(duì)上市公司2017年第一季度到2019年第四季度的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行了經(jīng)驗(yàn)分析，得出了增值稅降低的確會(huì)對(duì)企業(yè)的投資規(guī)模產(chǎn)生明顯的影響。尹恒與遲煒棟（2022）將所有的國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)以及其營(yíng)業(yè)收入（銷售）在五百萬(wàn)以上的非國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)作為研究對(duì)象，重點(diǎn)關(guān)注稅率調(diào)整的短期影響，并指出在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)增值稅的削減是需要持續(xù)進(jìn)行的。

三、增值稅稅率對(duì)制造業(yè)企業(yè)影響的相關(guān)研究

1.對(duì)制造業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響。國(guó)內(nèi)外學(xué)者通過(guò)幾種不同方法展開(kāi)了關(guān)于增值稅稅率對(duì)于企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)影響的研究，研究發(fā)現(xiàn)，下調(diào)增值稅稅率可以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，KamnTumanyants（2018）使用固定效應(yīng)模型研究分析增值稅率的調(diào)整對(duì)制造業(yè)的影響，認(rèn)為稅率下調(diào)降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，也創(chuàng)造了更多就業(yè)崗位，但制造業(yè)企業(yè)對(duì)于調(diào)整增值稅稅率的反應(yīng)具有一定的延遲性；丁文霞（2018）和徐敏（2019）的一系列研究表明，適當(dāng)降低增值稅稅率可以明顯降低企業(yè)的稅負(fù)，并有利于企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，不同的產(chǎn)業(yè)對(duì)于增值稅稅率降低的反應(yīng)是不同的；張淑翠和許正中（2018）在計(jì)算了稅率降低后的稅負(fù)后，發(fā)現(xiàn)所有產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)都在下降，并且在不同的行業(yè)中，稅負(fù)下降的幅度是不一樣的；李婷、段文濤（2019）對(duì)增值稅稅率的降低與公司的稅收負(fù)擔(dān)和利潤(rùn)之間的關(guān)系進(jìn)行了研究，結(jié)果表明，公司與上下游公司簽訂合同方式的差異會(huì)對(duì)公司的稅收負(fù)擔(dān)和利潤(rùn)產(chǎn)生影響，具有較強(qiáng)討價(jià)還價(jià)能力的公司將會(huì)得到更多減稅紅利；王喬和徐佳佳（2020）在建立投入產(chǎn)出模型的基礎(chǔ)上對(duì)投入產(chǎn)出狀況進(jìn)行了研究分析，得出2017年增值稅稅率調(diào)整后，公司的增值稅稅負(fù)大幅度下降；李普亮，賈衛(wèi)麗（2020）提出了進(jìn)一步降低增值稅稅率的觀點(diǎn)，以減輕我國(guó)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；梁力丹（2021）認(rèn)為，“營(yíng)改增”后，伴隨著增值稅稅率的降低，服務(wù)制造業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得到了極大的緩解。

2.對(duì)制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。JasenkaBubi等學(xué)者（2016）研究表明增值稅稅率下調(diào)對(duì)于企業(yè)的資金流動(dòng)性有較大影響，因此企業(yè)應(yīng)該利用金融工具來(lái)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)性的監(jiān)控；劉行和葉康濤（2018）運(yùn)用事件研究法，對(duì)與股市有關(guān)的資料進(jìn)行了相關(guān)性分析，結(jié)果表明如果增值稅稅率越低，那么公司價(jià)值越高；張淑翠和許正中（2018）分析了增值稅稅率對(duì)制造業(yè)的影響后，得出降低增值稅稅率能夠提高企業(yè)利潤(rùn)空間，從而釋放企業(yè)發(fā)展?jié)撃埽欢∥南迹?018）分析了增值稅稅率調(diào)整對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，結(jié)果表明增值稅稅率下調(diào)降低了增值稅應(yīng)納稅額，從而增加了企業(yè)現(xiàn)金流量，一定程度上提高了企業(yè)凈利潤(rùn)；辛淑婷和李文（2019）的研究表明，增值稅的稅負(fù)和企業(yè)的利潤(rùn)存在著顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，而且增值稅的減負(fù)能夠顯著地提升企業(yè)的利潤(rùn)水平。

一些學(xué)者從討價(jià)還價(jià)能力的角度對(duì)增值稅稅率調(diào)整的政策效果進(jìn)行了研究。周依琳（2020）從理論上對(duì)增值稅稅率對(duì)公司運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響進(jìn)行了實(shí)證分析，并從討價(jià)還價(jià)的角度對(duì)由于不同公司的討價(jià)還價(jià)能力而產(chǎn)生的政策紅利進(jìn)行了考察；湯澤濤（2020）采用事件研究方法，對(duì)增值稅稅率和公司估值之間的關(guān)系進(jìn)行了研究，結(jié)果表明，降低稅率可以提高公司的價(jià)值，并且具有較高討價(jià)還價(jià)能力的公司可以得到較高的稅收減免；谷成和王?。?021）采用PSM-DID法進(jìn)行了實(shí)證分析，結(jié)果表明，在降低稅率的同時(shí)，具有較高的討價(jià)還價(jià)能力的公司，其研發(fā)投資的增加更為明顯；張家彬（2020）對(duì)藥品制造行業(yè)進(jìn)行了分析，認(rèn)為降低增值稅稅率會(huì)降低公司的現(xiàn)金流量，但不會(huì)改變公司的收入、成本、費(fèi)用等。

3.對(duì)制造業(yè)企業(yè)行為的影響。吳金輝（2018）的研究表明，降低增值稅稅率可以促進(jìn)企業(yè)在固定資產(chǎn)上的投入，進(jìn)而提升制造業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；KaranTumanyants（2018）的研究表明，降低增值稅稅率有利于公司擴(kuò)大生產(chǎn)，增加工作崗位；儲(chǔ)倩（2019）認(rèn)為，通過(guò)對(duì)納稅人的身份和稅率的選擇，中小企業(yè)可以通過(guò)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而使其獲得更大的收益；陳衛(wèi)紅（2019）認(rèn)為，在面臨增值稅稅率調(diào)整的情況下，企業(yè)可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃，例如合理選擇供應(yīng)商，從而降低其稅負(fù)；李雪松與劉明（2020）認(rèn)為，增值稅稅率的下降能夠刺激企業(yè)與家庭的消費(fèi)與投資行為；梁力丹（2021）認(rèn)為，“營(yíng)改增”后增值稅稅率的下降能夠提高服務(wù)制造業(yè)運(yùn)營(yíng)水平，并激發(fā)其研發(fā)與創(chuàng)新；劉永久和董培苓（2021）的研究表明，增值稅的降低將使企業(yè)的現(xiàn)金流量增加，進(jìn)而使企業(yè)的產(chǎn)能大幅提升，債務(wù)壓力減輕，對(duì)企業(yè)的去杠桿化起到積極的作用。

4.增值稅減稅對(duì)制造業(yè)行業(yè)的影響。在過(guò)去幾年中，制造業(yè)一直都是學(xué)者們關(guān)注的重點(diǎn)。近年來(lái)，國(guó)家推進(jìn)制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，除了依靠企業(yè)自身技術(shù)創(chuàng)新、所處市場(chǎng)的持續(xù)推進(jìn)之外，國(guó)家出臺(tái)的財(cái)稅政策對(duì)支撐其高質(zhì)量發(fā)展也具有重要作用?！盃I(yíng)改增”政策自2016年5月1日起正式實(shí)施以來(lái)，是我國(guó)增值稅改革的一次重大改革。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，其最大的影響在于：避免了重復(fù)征收，理順了增值稅的抵扣鏈條，使我國(guó)的稅制得到了優(yōu)化。為推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，推動(dòng)民族經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，營(yíng)造和諧的商業(yè)環(huán)境提供了有力的保證。

然而，有學(xué)者認(rèn)為“營(yíng)改增”有其“利弊”之處。繆桂英（2016）從增值稅稅負(fù)的視角分析了營(yíng)改增對(duì)我國(guó)裝備制造業(yè)產(chǎn)生的影響，結(jié)果表明該過(guò)程中裝備制造業(yè)對(duì)國(guó)家稅收政策響應(yīng)程度低，因此這次改革未能起到良好作用；董根泰（2016）選取浙江省的上市公司作為研究對(duì)象，對(duì)我國(guó)“營(yíng)改增”實(shí)施效果進(jìn)行研究，結(jié)果表明該政策的影響效果并不明顯。這些研究都表明營(yíng)改增的實(shí)施讓一些企業(yè)沒(méi)有很強(qiáng)的獲得感，這些制造業(yè)企業(yè)也未能充分享受?chē)?guó)家政策。因此政府應(yīng)該總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，讓后續(xù)政策向制造業(yè)企業(yè)傾斜，讓制造業(yè)企業(yè)都成為減稅政策的受益者，推進(jìn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。李普亮和賈衛(wèi)麗（2019）從“后營(yíng)改增”角度出發(fā)，提出政府應(yīng)更多關(guān)注企業(yè)的“獲得感”，以及“多稅種間的關(guān)系”，中國(guó)的稅制是一個(gè)整體，應(yīng)遵循“全面性”原則。為加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型能力，更好地適應(yīng)國(guó)家稅收政策，2018年，我國(guó)對(duì)增值稅稅率進(jìn)行了較大調(diào)整。王龍祥（2019）分析了增值稅改革對(duì)制造業(yè)產(chǎn)生的影響，提出進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅率、完善立法清理地方政策、推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”與“增值稅”融合。2019年4月1日起，國(guó)家對(duì)增值稅進(jìn)行了大規(guī)模普惠性稅收減免。譚茜與陳麗麗（2020）將2019年“兩會(huì)”后全國(guó)范圍內(nèi)的大幅減稅作為研究對(duì)象，以制造業(yè)作為樣本進(jìn)行實(shí)證分析，結(jié)果表明，盡管實(shí)行了大幅減稅，制造業(yè)的平均增值稅稅負(fù)依然高于其它行業(yè)，而且不同行業(yè)、不同類型的制造業(yè)的稅率也有很大差別。王喬和徐佳佳（2020）通過(guò)研究2017年的投入產(chǎn)出表，以投入產(chǎn)出法為基礎(chǔ)，對(duì)增值稅改革對(duì)制造業(yè)的影響進(jìn)行了實(shí)證分析，結(jié)果表明，增值稅改革使企業(yè)稅負(fù)有所減輕，但是一些傳統(tǒng)的制造業(yè)，例如家具制造業(yè)，其稅負(fù)有所增加，其原因是流通環(huán)節(jié)的增值額為負(fù)值，或者是因?yàn)樵诠?yīng)鏈的上游是增值稅降幅最為顯著的行業(yè)，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大幅減少，遠(yuǎn)大于其銷項(xiàng)稅額減少的幅度。劉侃（2020）通過(guò)對(duì)2016年增值稅稅收減免政策的梳理，對(duì)保定市八個(gè)主要制造企業(yè)的稅收減免效應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)研，歸納出稅收減免效應(yīng)產(chǎn)生的機(jī)理及效應(yīng)不顯著的原因，并提出深化增值稅稅收減免的對(duì)策。

（作者單位：甘肅政法大學(xué)）