隨著時代的發(fā)展，經(jīng)濟責(zé)任審計在我國發(fā)揮著越來越重要的作用。在經(jīng)濟責(zé)任審計工作邁入新時代的大背景下，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)部審計立足于國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員的干部管理需要，兼具國有企業(yè)依法依規(guī)經(jīng)營、國有資產(chǎn)保值增值和內(nèi)控風(fēng)險防范等經(jīng)典監(jiān)督職能，在審計范圍、重點、方式方法、審計評價和結(jié)果運用等各方面都需要適應(yīng)新時代賦予的新任務(wù)和新使命，必須在機構(gòu)設(shè)置、審計理念、審計范圍和內(nèi)容、審計技術(shù)方法、結(jié)果運用和審計隊伍建設(shè)等方面與時俱進，創(chuàng)新發(fā)展。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展歷程

20世紀(jì)80年代中期，具有中國特色的經(jīng)濟責(zé)任審計工作開始啟動，歷經(jīng)多年的不斷發(fā)展延伸，在2006年2月修訂的《中華人民共和國審計法》中正式以法律的形式納入國家審計內(nèi)容，成為反腐倡廉、選拔任用和監(jiān)督干部、為服務(wù)和促進科學(xué)發(fā)展提供保障的重要制度。2019年7月，兩辦印發(fā)了修訂后的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》，對提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量和水平具有重要意義。

（一）過往的經(jīng)濟責(zé)任審計實踐中積累和暴露的問題

十八大后經(jīng)濟責(zé)任審計工作步入了新的發(fā)展階段，審計思維卻還沒有與時俱進，無法與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的時代發(fā)展要求相適應(yīng)，審計效果也無法得到顯著提升。

1.審計內(nèi)容存在局限性，缺乏對領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)情況的關(guān)注。導(dǎo)向性、政策性和宏觀性是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的三個特質(zhì)，要求審計內(nèi)容的設(shè)置，一方面要對相關(guān)法規(guī)制度的執(zhí)行和重大政策舉措在本單位的落實情況進行關(guān)注，另一方面要對重大經(jīng)濟事項實施的程序給予高度的重視。但審計人員如沿用老方法對微觀層面進行審查，將財務(wù)收支審計思路原封不動的套用到經(jīng)濟責(zé)任審計工作當(dāng)中，便忽略了領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)履行的問題。

2.審計方法存在片面性，缺乏對審計談話技巧的運用。通過審計談話的方式深剖復(fù)雜經(jīng)濟事項的過程和結(jié)果，全面了解事項的背景、流程和更深層次的問題對經(jīng)濟責(zé)任審計的完整性和準(zhǔn)確性有著至關(guān)重要的作用。但審計人員往往更傾向于對書面材料的審查，忽略了審計談話的重要性，容易導(dǎo)致審計結(jié)果不夠準(zhǔn)確和清晰。

3.審計手段存在滯后性，缺乏對計算機審計方法的使用。隨著科技和時代的飛速發(fā)展，企業(yè)重要經(jīng)營和財務(wù)數(shù)據(jù)的無紙化、數(shù)字化趨勢也越來越明顯，計算機審計方法不僅能變抽查為詳查，更能全面地把握審計對象的情況，通過對大數(shù)據(jù)的分析，深入開展審計工作，徹查隱藏的違紀(jì)違法問題，減少錯查漏查的審計風(fēng)險。但一些審計人員顯然還沒有掌握使用計算機審計的工具和方法。

4.審計結(jié)果存在表面性，缺乏對體制和機制性問題的深入揭示。部分審計項目偏離了領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任履行的主題，導(dǎo)致審計結(jié)果以偏概全，容易造成三方面的問題：一是查賬和就事論事的部分較多，從體制和制度層面進行深度分析少；二是關(guān)注資金使用合規(guī)性的部分較多，對政策落實的關(guān)注少；三是通過細(xì)節(jié)和局部看問題的情況較多，立足全局性層面的研究少，使得審計結(jié)果流于表面，失去其應(yīng)有的價值。

（二）新時代、新形勢對經(jīng)濟責(zé)任審計提出新任務(wù)、新要求

新時代背景下，黨中央對經(jīng)濟責(zé)任審計工作做出的一系列重大部署和實施的一系列重要舉措，使經(jīng)濟責(zé)任審計工作從政治性到責(zé)任感、從權(quán)威性到使命感、從獨立性到職業(yè)榮譽感，都提升到了更高的層面，有了更明確的前進方向。

1.新時代經(jīng)濟責(zé)任審計工作的新方向。①經(jīng)濟責(zé)任審計工作與時俱進?？倳浽诙畬弥醒雽徲嬑瘑T會第一次會議上發(fā)表重要講話強調(diào)，在強國建設(shè)、民族復(fù)興新征程上，審計擔(dān)負(fù)重要使命，要立足經(jīng)濟監(jiān)督定位，聚焦主責(zé)主業(yè)，更好發(fā)揮審計在推進黨的自我革命中的獨特作用。為此需要進一步深化貫通協(xié)同，建立常態(tài)長效溝通機制，完善問題線索移交和辦理結(jié)果反饋機制，加大問責(zé)處理力度，切實將審計結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考。

②黨對經(jīng)濟責(zé)任審計工作越來越重視。國有企業(yè)審計機構(gòu)和人員的職能與定位隨著審計管理體制改革逐步發(fā)生了變化。作為國有企業(yè)黨組織的監(jiān)督機構(gòu)，經(jīng)濟責(zé)任審計工作的政治屬性和政治功能不斷強化。通過審計監(jiān)督經(jīng)濟問題、經(jīng)濟責(zé)任，反映政治問題、政治責(zé)任。

③全面從嚴(yán)治黨持續(xù)走向深入。作為我國一項頗具特色的審計監(jiān)督制度，經(jīng)濟責(zé)任審計在全面從嚴(yán)治黨的過程中承載著反腐倡廉的重要使命，為進一步推動全面從嚴(yán)治黨走向深入發(fā)揮了巨大作用，在國有企業(yè)反腐倡廉建設(shè)、保障國有資產(chǎn)安全等方面的貢獻日益凸顯。

2.新時代經(jīng)濟責(zé)任審計工作的新任務(wù)和新要求。作為我國一項重要的審計制度，經(jīng)濟責(zé)任審計是推行國家治理的一個重要方略，在新的時代面臨著更大的挑戰(zhàn)，也需要承擔(dān)更艱巨的任務(wù)和責(zé)任。①推動國家重要部署和重大舉措在企業(yè)戰(zhàn)略中落地。黨的二十大作出深化國資國企改革，加快國有經(jīng)濟布局優(yōu)化和結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動國有資本和國有企業(yè)做強做優(yōu)做大，提升企業(yè)核心競爭力，推進國有企業(yè)在完善公司治理中加強黨的領(lǐng)導(dǎo)重要部署。國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計一方面要在督促企業(yè)落實國家各項重大方針策略中發(fā)揮積極作用，另一方面要有效預(yù)防企業(yè)發(fā)生經(jīng)營、投資、金融等風(fēng)險，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)政治責(zé)任缺失和違法違規(guī)行為加大檢查和處理力度。

②推動國家經(jīng)濟發(fā)展向高質(zhì)量轉(zhuǎn)變。新時代我國的經(jīng)濟發(fā)展由速度第一位轉(zhuǎn)化為質(zhì)量第一位，黨的二十大強調(diào)了對經(jīng)濟發(fā)展要堅持高質(zhì)量的要求。助力國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)向高質(zhì)量發(fā)展是內(nèi)部審計機構(gòu)無可推卸的責(zé)任，思想上要時刻緊跟黨中央的步伐、督促自身審計理念的轉(zhuǎn)變；行動上要刷新日常審計方式方法、深化調(diào)整審計監(jiān)督重點。

③推動黨員領(lǐng)導(dǎo)干部黨風(fēng)廉政建設(shè)。黨的二十大明確要求，以零容忍的態(tài)度反腐懲惡。作為國有企業(yè)監(jiān)督體系的一個重要組成部分，內(nèi)部審計機構(gòu)要充分發(fā)揮“前哨站”的作用，以問題為導(dǎo)向，深入清查各種腐敗問題的源頭和體制、機制上的漏洞，保證廣大黨員干部堅決執(zhí)行“不敢腐、不能腐、不想腐”的要求，為國有企業(yè)黨風(fēng)廉政建設(shè)提供強大的助力。

④推動領(lǐng)導(dǎo)干部審計監(jiān)督全覆蓋。黨的十八屆四中全會明確提到，審計監(jiān)督要對領(lǐng)導(dǎo)干部任期的經(jīng)濟責(zé)任進行全面覆蓋，尤其是在中央審計委員會成立之后，針對領(lǐng)導(dǎo)干部審計監(jiān)督的全覆蓋性有了更加硬性的要求。

二、新時代國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)部審計實踐探討

經(jīng)濟責(zé)任審計以“人”為審計對象，直接與干部管理工作對接，是將審計監(jiān)督手段應(yīng)用于干部監(jiān)督管理領(lǐng)域的跨界創(chuàng)新，屬于典型的審計職能延申。其核心的目標(biāo)是監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力運行，判斷干部在經(jīng)濟方面是否存在問題，預(yù)防“帶病提拔”與“帶病上崗”。在經(jīng)濟責(zé)任審計工作邁入新時代的大背景下，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)部審計立足于國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員的干部管理需要，兼具國有企業(yè)依法依規(guī)經(jīng)營、國有資產(chǎn)保值增值和內(nèi)控風(fēng)險防范等經(jīng)典監(jiān)督職能，在審計范圍、重點、方式方法、審計評價和結(jié)果運用等各方面都需要適應(yīng)新時代賦予的新任務(wù)和新使命，必須在機構(gòu)設(shè)置、審計理念、審計范圍和內(nèi)容、審計技術(shù)方法、結(jié)果運用和審計隊伍建設(shè)等方面與時俱進，創(chuàng)新發(fā)展。具體到內(nèi)部審計實踐中有以下幾個方面值得充分關(guān)注。

（一）在國有企業(yè)中堅持黨對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的領(lǐng)導(dǎo)

黨的十九大作出了改革審計管理體制的決策部署，黨加強了對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。對此，國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)從傳統(tǒng)上認(rèn)為審計主要是為經(jīng)營管理服務(wù)、主要對總經(jīng)理負(fù)責(zé)的觀念，向促進國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部落實黨的決策部署、服從黨的領(lǐng)導(dǎo)、落實全面從嚴(yán)治黨責(zé)任等方向積極轉(zhuǎn)變，把全面加強黨對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的領(lǐng)導(dǎo)落實到具體工作中。一是堅決落實國有企業(yè)黨委對審計工作的部署要求。組織層面，可在董事會下設(shè)董事會審計委員會的同時，在黨組（黨委）下設(shè)黨組（黨委）審計委員會，作為黨組（黨委）統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計工作的議事協(xié)調(diào)機構(gòu)，負(fù)責(zé)研究提出在企業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)域堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)、加強黨的建設(shè)的決策部署，審議企業(yè)內(nèi)部審計管理體制改革方案、發(fā)展規(guī)劃、重要制度及年度內(nèi)部審計工作報告和工作計劃等重大事項。董事會審計委員會與其分工不同，其作用體現(xiàn)在為董事會決策提供咨詢、建議，評議企業(yè)年度內(nèi)部審計工作報告和工作計劃等，評估內(nèi)部審計體系的完整性和運行的有效性等事項。計劃層面，將經(jīng)濟責(zé)任審計的年度計劃有機融入企業(yè)黨組（黨委）的年度黨建工作計劃，將黨建任務(wù)中有關(guān)工作與經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容相結(jié)合，一方面以審計監(jiān)督為載體推動和促進被審計單位黨建工作落地有成效，另一方面借助黨建工作的力度與高度充分保障審計意見的整改落實。應(yīng)用層面，建立有效機制，形成跨部門的固定流程，安排經(jīng)濟責(zé)任審計參與黨建工作考核和組織人事考核評價工作，在考核指標(biāo)體系中占有一定比例的影響力。二是嚴(yán)格執(zhí)行審計工作重大事項必須向?qū)徲嬑瘑T會報告制度。年度經(jīng)濟責(zé)任審計計劃、后續(xù)的項目調(diào)減或追加、遇特殊情況終止審計、審定審計結(jié)論、審定重大問題線索處置、審批對審計異議申訴的復(fù)查等，必須報同級審計委員會審定，切實發(fā)揮審計委員會領(lǐng)導(dǎo)決策作用。三是企業(yè)黨組（黨委）嚴(yán)格依照兩辦《規(guī)定》加強對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的領(lǐng)導(dǎo)。建立健全審計工作聯(lián)席會議制度，明確聯(lián)系會議的作用和職能，聯(lián)席會議召集人由審計委員會辦公室主任擔(dān)任，在同級審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，以促進經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督工作有效推進。

（二）在審計理念上要貫徹新發(fā)展理念

習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上要求，審計機關(guān)要堅持新發(fā)展理念，緊緊圍繞統(tǒng)籌推進“五位一體”總體布局和協(xié)調(diào)推進“四個全面”戰(zhàn)略布局，依法全面履行審計監(jiān)督職責(zé)，促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)部審計要始終堅持圍繞企業(yè)改革發(fā)展中心，服務(wù)經(jīng)營管理大局，創(chuàng)新審計理念，理清工作思路，聚焦到國有企業(yè)提質(zhì)增效，推動高質(zhì)量發(fā)展上來；聚焦到企業(yè)員工工作、生活質(zhì)量改善、職業(yè)健康安全保障上來；聚焦到對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行和履職盡責(zé)上來。

（三）在經(jīng)濟責(zé)任審計范圍和內(nèi)容上要實行全覆蓋

新時代要求，國有企業(yè)內(nèi)部審計要拓展審計監(jiān)督廣度和深度，實現(xiàn)審計監(jiān)督范圍和內(nèi)容的全覆蓋。做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)。牢牢把握國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行和履職盡責(zé)兩條主線，努力深化拓展審計對權(quán)力運行的監(jiān)督和制約作用。一是要努力實現(xiàn)審計監(jiān)督對象和審計范圍的全覆蓋。確保審計監(jiān)督對象覆蓋全部國有全資、控股公司、事業(yè)單位、辦事機構(gòu)、以及其他有實際控制權(quán)的聯(lián)營單位的法定代表人或者不擔(dān)任法定代表人但實際行使相應(yīng)職權(quán)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員；確保審計范圍覆蓋政治、經(jīng)濟、文化、社會、生態(tài)文明“五位一體”建設(shè)的全部領(lǐng)域。二是在審計內(nèi)容上要努力實現(xiàn)全覆蓋。實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容從傳統(tǒng)的關(guān)注權(quán)力運行和資金運行軌跡，拓展到審經(jīng)濟責(zé)任人、審重大政策、審重要項目、審環(huán)境安全和國有資源資產(chǎn)的全面綜合審計，特別是要把對黨中央重大政策措施貫徹落實情況放在突出位置。當(dāng)前，就是要加大對國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)干部落實發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)濟事項、法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度建設(shè)、企業(yè)財務(wù)的真實合法效益情況、風(fēng)險管控情況、境外資產(chǎn)管理情況、黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況的審計力度。三是在問責(zé)追責(zé)上實現(xiàn)全覆蓋。利用制度建設(shè)倒逼領(lǐng)導(dǎo)干部規(guī)范權(quán)力運行。進一步簡化問責(zé)追責(zé)流程，做到及時審計及時問責(zé)，提高問責(zé)追責(zé)的時效性。審計部門必須配合紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)做好審計問責(zé)追責(zé)工作。制定和完善一致的經(jīng)濟責(zé)任審計問責(zé)追責(zé)辦法，堅持凡審必問責(zé)。

（四）在審計技術(shù)方法上要更多地運用大數(shù)據(jù)技術(shù)

國有企業(yè)內(nèi)部審計人員身處新時代之中，迫切需要適應(yīng)新形勢，按照新理念，采用新技術(shù)，才能有效解決新問題，提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。一是大力加強對審計人員的信息化技術(shù)知識培訓(xùn)，讓所有一線審計人員都能熟練掌握運用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)。二是全面推行大數(shù)據(jù)審計全覆蓋。建立健全被審計對象基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，加強數(shù)據(jù)的歸集管理。三是盡快加強審計信息化管理機構(gòu)建設(shè)，為審計信息化提供堅強的智力支撐和人力保障。

（五）在審計協(xié)同創(chuàng)新上要發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議的作用

經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度是新時代審計工作中的一項重大創(chuàng)新，聯(lián)席會議匯集了企業(yè)紀(jì)檢、組織人事、機構(gòu)管理、財務(wù)會計、資產(chǎn)管理等各重要職能部門的意見，無論從全面性還是專業(yè)性上，對經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)、達(dá)成審計目標(biāo)，都將發(fā)揮十分積極的作用。一是強化了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的管理。聯(lián)席會議中多部門從多角度研究擬訂有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計的制度文件，抓全抓實了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的要點；同時，通過對審計結(jié)論的審核把關(guān)，從監(jiān)督部門外部直接檢查經(jīng)濟責(zé)任審計工作情況。二是降低了經(jīng)濟責(zé)任審計的工作阻力。通過聯(lián)席會議這一渠道積極協(xié)調(diào)解決審計工作中出現(xiàn)的溝通配合問題，提升審計效率，確保審計效果。三是深化經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)論的協(xié)同應(yīng)用。除審計部門外，聯(lián)席會議其他成員部門應(yīng)當(dāng)在各自職責(zé)范圍內(nèi)運用審計結(jié)果。組織人事部門可根據(jù)干部管理權(quán)限，將審計結(jié)論以及整改情況作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考；紀(jì)檢、有關(guān)行政職能部門可對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題作出進一步處理，嚴(yán)肅追責(zé)問責(zé)；強化審計發(fā)現(xiàn)問題整改落實情況通報的透明度，發(fā)揮群眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督的作用；梳理，分析審計問題的普遍性規(guī)律性，提出完善體制性機制性對策和措施，向企業(yè)黨組（黨委）提出審計建議，最大化審計成果應(yīng)用。

（六）在審計隊伍建設(shè)上要突出政治建設(shè)和能力素質(zhì)建設(shè)

新形勢下，要按照總書記提出的“傳承審計光榮傳統(tǒng)和優(yōu)良作風(fēng)，塑造職業(yè)精神，提高專業(yè)能力，建設(shè)忠誠干凈擔(dān)當(dāng)?shù)母咚刭|(zhì)專業(yè)化審計干部隊伍?！币笾Υ蛟靽衅髽I(yè)高素質(zhì)的專業(yè)化審計隊伍。一是加強政治建設(shè)。堅持把講政治擺在首位，牢固樹立“四個意識”，做好“兩個維護”，堅決貫徹落實黨中央對審計工作的部署要求，提高審計人員的政治素養(yǎng)和政治站位。二是狠抓能力提升。采取“請進來，走出去”等多種辦法開展干部素質(zhì)和能力的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，既加強對政策法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律、審計實務(wù)、審計案例方面等傳統(tǒng)領(lǐng)域的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，更加強對大數(shù)據(jù)、人工智能技術(shù)運用、工程造價、績效審計等新知識技能的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，同步強化實戰(zhàn)鍛煉。三是強化客觀求實的能力。堅持正確處理依法審計與實事求是的關(guān)系，堅持客觀、公正，全面、歷史地看待改革發(fā)展中出現(xiàn)的問題，包容審慎地對待新情況新問題，保護國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部干事創(chuàng)業(yè)的積極性、主動性、創(chuàng)造性。四是加強廉政建設(shè)。堅持“打鐵必須自身硬”，帶頭嚴(yán)格執(zhí)行中央八項規(guī)定精神要求、堅決執(zhí)行審計“八不準(zhǔn)”工作紀(jì)律和“四嚴(yán)禁”工作要求，打造信念堅定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計隊伍。

（作者單位：北京市香遠(yuǎn)（北京）投資有限公司）