摘要：財(cái)會(huì)監(jiān)督作為國(guó)家十大監(jiān)督體系之一，是高?？茖W(xué)發(fā)展的重要支撐和保障?，F(xiàn)階段，高校的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，進(jìn)一步加強(qiáng)高校財(cái)會(huì)監(jiān)督，是推動(dòng)國(guó)家治理現(xiàn)代化與高等教育高質(zhì)量發(fā)展的有力手段；完善財(cái)會(huì)監(jiān)督體系與運(yùn)行機(jī)制的內(nèi)在要求；實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控和從嚴(yán)治黨的有效工具；維護(hù)穩(wěn)定良好社會(huì)治理秩序的重要舉措。從主體、客體、內(nèi)容3個(gè)方面界定高校財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵，分析現(xiàn)階段高校財(cái)會(huì)監(jiān)督實(shí)施過(guò)程中面臨的現(xiàn)實(shí)困境，包括制度建設(shè)、協(xié)同機(jī)制、監(jiān)督手段、結(jié)果運(yùn)用、業(yè)務(wù)控制、人才建設(shè)6個(gè)方面，在此基礎(chǔ)上提出“一個(gè)統(tǒng)領(lǐng)，七條主線”全面覆蓋的高校財(cái)會(huì)監(jiān)督優(yōu)化路徑，以期為提升高校財(cái)會(huì)監(jiān)督工作效能提供有意義的借鑒。

關(guān)鍵詞：國(guó)家治理；高校；財(cái)會(huì)監(jiān)督

0 引言

隨著高等教育綜合改革的縱深推進(jìn)，高校的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，由此承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任也相應(yīng)增加。對(duì)高校現(xiàn)有的治理體系而言，財(cái)會(huì)監(jiān)督在新時(shí)代高校事業(yè)發(fā)展中肩負(fù)著重要使命，優(yōu)化高校財(cái)會(huì)監(jiān)督管理工作，不僅能有效發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督職能，豐富和完善黨和國(guó)家監(jiān)督體系、健全國(guó)家治理體系，還能促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行和國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。然而，現(xiàn)階段高校財(cái)會(huì)監(jiān)督工作仍存在著種種困難，管理體制不完善、與其他監(jiān)督形式配合不足、監(jiān)督手段落后等問(wèn)題嚴(yán)重制約著高校持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。如何根據(jù)高校自身特點(diǎn)，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，推進(jìn)高校的財(cái)務(wù)數(shù)智化建設(shè)，構(gòu)建高質(zhì)量的財(cái)會(huì)監(jiān)督管理模式，已成為亟待解決的重要研究課題。

1 高校財(cái)會(huì)監(jiān)督內(nèi)涵

財(cái)會(huì)監(jiān)督是依法依規(guī)對(duì)圍繞資金開(kāi)展的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督。簡(jiǎn)而言之，財(cái)政是國(guó)家的資金管理活動(dòng)，財(cái)務(wù)是微觀主體的資金管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)是對(duì)資金活動(dòng)的反映[1]?？蓮闹黧w、客體、內(nèi)容3個(gè)方面界定高校財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵：

1.1 高校財(cái)會(huì)監(jiān)督的主體

從宏觀層面看財(cái)會(huì)監(jiān)督的主體，一般是指財(cái)政部門，《意見(jiàn)》中也明確各級(jí)財(cái)政部門是本級(jí)財(cái)會(huì)監(jiān)督的主責(zé)部門。從微觀層面看財(cái)會(huì)監(jiān)督的主體，是指財(cái)會(huì)部門、財(cái)會(huì)人員及其他相關(guān)單位或個(gè)人。高校財(cái)會(huì)監(jiān)督的主體是從微觀層面定義的，高校財(cái)會(huì)部門及財(cái)會(huì)人員對(duì)內(nèi)部財(cái)會(huì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，外部其他單位和個(gè)人通過(guò)相關(guān)途徑對(duì)高校資金活動(dòng)中公權(quán)力的行使進(jìn)行監(jiān)督。

1.2 高校財(cái)會(huì)監(jiān)督的客體

即財(cái)會(huì)監(jiān)督的具體承受對(duì)象。在國(guó)家治理體系及黨和國(guó)家監(jiān)督體系對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)在要求下，高校財(cái)會(huì)監(jiān)督的客體不僅包括在涉及高校內(nèi)部財(cái)會(huì)活動(dòng)的各單位及人員，還包括不進(jìn)行財(cái)會(huì)活動(dòng)的單位和個(gè)人。根據(jù)資金活動(dòng)的規(guī)律對(duì)監(jiān)督對(duì)象實(shí)現(xiàn)“全流程、全方位覆蓋”，以規(guī)范財(cái)會(huì)活動(dòng)，督促財(cái)經(jīng)法規(guī)及財(cái)會(huì)制度的執(zhí)行，夯實(shí)國(guó)家治理的基礎(chǔ)。

1.3 高校財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)容

基于財(cái)會(huì)監(jiān)督圍繞資金活動(dòng)展開(kāi)的特征，財(cái)會(huì)監(jiān)督內(nèi)容不僅包含具體會(huì)計(jì)行為，還涉及財(cái)稅法規(guī)政策、宏觀調(diào)控措施及財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行情況，預(yù)算管理特定事項(xiàng)的落實(shí)情況等事項(xiàng)[1]。高等學(xué)校財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)容不僅包括預(yù)算績(jī)效監(jiān)督、收入支出監(jiān)督、資產(chǎn)管理監(jiān)督等財(cái)會(huì)活動(dòng)，還包括國(guó)有資產(chǎn)管理、對(duì)黨和國(guó)家重大政策措施的落實(shí)情況、執(zhí)行財(cái)經(jīng)規(guī)章制度的情況、合同管理、工程項(xiàng)目管理等。

2 高校財(cái)會(huì)監(jiān)督實(shí)施過(guò)程中面臨的現(xiàn)實(shí)困難

2.1 制度建設(shè)方面

高校財(cái)會(huì)監(jiān)督主要遵循《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》等法律制度?，F(xiàn)階段大多數(shù)高校尚未在這些法律制度的基礎(chǔ)上建立符合高校發(fā)展特點(diǎn)且完備可行的財(cái)會(huì)監(jiān)督制度體系。高校財(cái)會(huì)監(jiān)督制度建設(shè)方面存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

第一，不少高校存在財(cái)會(huì)監(jiān)督管理制度缺失或內(nèi)部控制建設(shè)流于表面的情況，缺少制度指引使財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的具體目標(biāo)和實(shí)施路徑發(fā)生偏差，內(nèi)部控制不足造成的監(jiān)督盲點(diǎn)使財(cái)會(huì)監(jiān)督的效果大打折扣，例如沒(méi)有專設(shè)財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)或管理人員，使得財(cái)會(huì)監(jiān)督缺乏獨(dú)立性。

第二，高校財(cái)會(huì)部門在日常工作中存在重核算、重服務(wù)、輕監(jiān)督的現(xiàn)象，依賴審計(jì)或巡查巡視發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，通過(guò)問(wèn)題導(dǎo)向再針對(duì)性反思解決。財(cái)會(huì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督等其他監(jiān)督存在職能交叉，沒(méi)有明確劃分界限，沒(méi)有建立起財(cái)會(huì)監(jiān)督長(zhǎng)效機(jī)制，對(duì)事前事中的監(jiān)督效果不佳。

第三，在時(shí)間、成本、人力等制約的情況下，難以嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)督。主要體現(xiàn)在財(cái)會(huì)人員數(shù)量匹配與高校資金體量及業(yè)務(wù)量不符，加之各項(xiàng)政策及專項(xiàng)任務(wù)的下達(dá)，人手的不足成為制約財(cái)會(huì)監(jiān)督有效執(zhí)行的因素。此外，普遍存在暑期前及年末集中報(bào)銷的情況，大量業(yè)務(wù)沖擊下，執(zhí)行財(cái)會(huì)監(jiān)督的效果不言而喻，從側(cè)面也反映了高校在有效控制資金使用進(jìn)度方面也有待提升。

2.2 協(xié)同機(jī)制方面

財(cái)會(huì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督等是提升高校治理能力的重要抓手，但高校財(cái)會(huì)監(jiān)督與其他各類監(jiān)督之間存在著貫通不足的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在：

一是財(cái)會(huì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督之間缺乏正向協(xié)同機(jī)制。高校財(cái)會(huì)監(jiān)督往往處于被動(dòng)的狀態(tài)，審計(jì)部門通過(guò)日常審計(jì)及專項(xiàng)審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，財(cái)會(huì)部門核實(shí)查證反饋處理情況，紀(jì)檢部門接到相關(guān)信訪，財(cái)會(huì)部門配合查實(shí)等工作，三者協(xié)同呈現(xiàn)反向、任務(wù)式的特點(diǎn)，在日常管理工作中未形成常態(tài)機(jī)制。

二是財(cái)會(huì)監(jiān)督與群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督等協(xié)同之間缺乏反向協(xié)同機(jī)制。財(cái)會(huì)監(jiān)督與這兩類監(jiān)督之間的協(xié)同主要依賴財(cái)會(huì)信息公開(kāi)，財(cái)會(huì)部門對(duì)財(cái)務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理制度、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算、教育收費(fèi)情況、校辦企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債與國(guó)有資產(chǎn)保值增值等信息向全社會(huì)單向公開(kāi)，雖然部分高校利用校內(nèi)門戶、微信群或微信公眾號(hào)、校長(zhǎng)信箱等渠道對(duì)財(cái)會(huì)活動(dòng)進(jìn)行信息發(fā)布及意見(jiàn)建議回復(fù)，但尚未形成法規(guī)制度層面的常態(tài)化監(jiān)督協(xié)同機(jī)制，加上財(cái)會(huì)信息專業(yè)性強(qiáng)，群眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三是財(cái)會(huì)監(jiān)督與各類監(jiān)督未能形成監(jiān)督合力，加之各類監(jiān)督之間缺乏信息共享渠道，以致多頭檢查、重復(fù)監(jiān)督的問(wèn)題頻現(xiàn)，財(cái)會(huì)監(jiān)督協(xié)同效果不佳。

2.3 監(jiān)督手段方面

財(cái)會(huì)監(jiān)督的實(shí)施離不開(kāi)有效的監(jiān)督手段，高等學(xué)校財(cái)務(wù)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)實(shí)行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結(jié)合，日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合[2]?，F(xiàn)階段高校財(cái)會(huì)監(jiān)督手段方面主要存在以下3個(gè)問(wèn)題：

首先，高校財(cái)會(huì)監(jiān)督依賴于財(cái)會(huì)人員的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，對(duì)預(yù)算及各項(xiàng)支出進(jìn)行審核稽核，并未對(duì)國(guó)家政策實(shí)施效果、基建工程、招生、培訓(xùn)等業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督評(píng)估，難以對(duì)財(cái)會(huì)行為進(jìn)行整體把控，在不熟悉業(yè)務(wù)的情況下很難發(fā)現(xiàn)財(cái)會(huì)活動(dòng)中的虛假行為。高校財(cái)會(huì)監(jiān)督主要體現(xiàn)在報(bào)賬環(huán)節(jié)，即重點(diǎn)在事后監(jiān)督，受管理層重視程度及人力等各項(xiàng)因素的影響，日常監(jiān)督的效果不如專項(xiàng)監(jiān)督。

其次，尚未建立起覆蓋全面、能夠?qū)崟r(shí)共享監(jiān)督信息的數(shù)智化平臺(tái)。由于高校在信息化建設(shè)的初期未做好頂層設(shè)計(jì)，普遍存在“信息孤島”現(xiàn)象，涉及財(cái)會(huì)活動(dòng)的各業(yè)務(wù)部門之間尚未建立起信息化大平臺(tái)，比如財(cái)會(huì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督所使用的信息系統(tǒng)相互獨(dú)立，數(shù)據(jù)信息共享程度低，業(yè)務(wù)審批無(wú)法與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)關(guān)聯(lián)，仍依賴于手工導(dǎo)出導(dǎo)入等。

最后，財(cái)會(huì)監(jiān)督對(duì)新技術(shù)的應(yīng)用程度不高。隨著數(shù)智時(shí)代的到來(lái)，大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等新技術(shù)交融滲透，帶來(lái)了新的監(jiān)管方式與監(jiān)督效能，但高校財(cái)會(huì)監(jiān)督對(duì)新技術(shù)的應(yīng)用程度并不高，大多數(shù)高校仍處于基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)信息化建設(shè)中，業(yè)財(cái)融合及全流程監(jiān)督難以落地。

2.4 結(jié)果運(yùn)用方面

監(jiān)督結(jié)果的運(yùn)用是影響財(cái)會(huì)監(jiān)督的質(zhì)效的重要因素。大部分高校并未明確監(jiān)督結(jié)果所對(duì)應(yīng)的責(zé)任承擔(dān)方式，或部分高校通過(guò)制度建設(shè)構(gòu)建了責(zé)任體系，但實(shí)際工作中卻沒(méi)有執(zhí)行到位。主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

一是財(cái)會(huì)監(jiān)督結(jié)果與高校改進(jìn)內(nèi)部管理工作的融合程度不高。對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的解決，缺乏舉一反三的思考，未能積極地就問(wèn)題的發(fā)生和解決方式進(jìn)行反思和總結(jié)，未能進(jìn)而改善財(cái)會(huì)監(jiān)督方式、改進(jìn)內(nèi)部管理工作，降低了財(cái)會(huì)監(jiān)督的效能。

二是缺乏對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督結(jié)果的披露及問(wèn)責(zé)機(jī)制，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后多以督促整改的方式處理。財(cái)會(huì)監(jiān)督結(jié)果往往未與各單位及個(gè)人利益掛鉤，既不影響單位的預(yù)算及經(jīng)費(fèi)的使用，也不影響年度考評(píng)及職務(wù)的晉升，對(duì)責(zé)任的追究力度欠缺，財(cái)會(huì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性明顯不足。

三是未建立財(cái)會(huì)監(jiān)督結(jié)果共享機(jī)制。隨著國(guó)家對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的重視，巡察巡視、國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)等各類專項(xiàng)檢查接踵而來(lái)，高校內(nèi)部未建立起財(cái)會(huì)監(jiān)督結(jié)果的共享機(jī)制，導(dǎo)致重復(fù)檢查、重復(fù)問(wèn)題、重復(fù)提交財(cái)會(huì)資料等情況的發(fā)生，大大增加了財(cái)會(huì)人員的工作量，削弱了日常監(jiān)督效果。

2.5 業(yè)務(wù)控制方面

有效的業(yè)務(wù)控制能夠促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，落實(shí)財(cái)會(huì)監(jiān)督。業(yè)財(cái)融合的情況下，財(cái)會(huì)部門可以根據(jù)相應(yīng)的業(yè)務(wù)流和資金流進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，通過(guò)職業(yè)判斷或信息技術(shù)手段監(jiān)測(cè)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中的違法違規(guī)行為或識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，高校在業(yè)務(wù)控制方面的能力仍有待提升。

一是高校在業(yè)務(wù)控制上未形成全方位、全流程覆蓋的監(jiān)督流程。由于業(yè)財(cái)融合程度不足，業(yè)務(wù)審批和財(cái)會(huì)預(yù)算支出等審核分離，高校財(cái)會(huì)監(jiān)督在業(yè)務(wù)控制方面更傾向于事后監(jiān)督，對(duì)事前、事中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度偏弱，未能對(duì)涉及資金的業(yè)務(wù)進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督。

二是未能對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)或重點(diǎn)環(huán)節(jié)的對(duì)象進(jìn)行關(guān)注控制。財(cái)會(huì)監(jiān)督作為全面從嚴(yán)治黨的重要手段，在工程項(xiàng)目管理及合同管理等重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的控制力度不足。盡管部分高校在涉及資金條件的合同管理上增加了財(cái)會(huì)部門審核環(huán)節(jié)，但實(shí)際工作中會(huì)存在審核標(biāo)準(zhǔn)差異等因素影響下未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的情況，防范重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)的管理能力較弱。

2.6 人才建設(shè)方面

財(cái)會(huì)人員是高校開(kāi)展財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的重要支撐，財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的質(zhì)量很大程度上取決于財(cái)會(huì)人員的監(jiān)督水平。當(dāng)前高校在財(cái)會(huì)人才建設(shè)方面存在的問(wèn)題主要有以下4個(gè)方面：

一是財(cái)會(huì)監(jiān)督管理人員的思想認(rèn)識(shí)有待提升。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)不夠深刻、相關(guān)管理人員對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督不夠重視。

二是財(cái)會(huì)人員數(shù)量配置不足、財(cái)會(huì)崗位長(zhǎng)期不輪崗。一方面，財(cái)會(huì)人員身兼數(shù)職的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，加上財(cái)會(huì)崗位長(zhǎng)期不輪崗，大大削弱了內(nèi)部控制的效果；另一方面，高校的資金量及業(yè)務(wù)量與財(cái)會(huì)人員的數(shù)量嚴(yán)重不匹配，財(cái)會(huì)人員在實(shí)際工作中面臨的工作壓力較大。

三是財(cái)會(huì)監(jiān)督管理人員綜合素養(yǎng)有待加強(qiáng)。由于財(cái)經(jīng)法律制度政策多且更新頻率高，加上國(guó)家治理視域下高校財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)一步豐富，對(duì)財(cái)會(huì)人員的綜合素養(yǎng)提出了更高的要求。一方面，部分財(cái)務(wù)人員為非財(cái)會(huì)類專業(yè)出身；另一方面，由于單位層面缺乏定期培訓(xùn)或個(gè)人缺乏主動(dòng)學(xué)習(xí)的意識(shí)，導(dǎo)致財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)及專業(yè)能力水平在一定程度上無(wú)法滿足高校財(cái)會(huì)監(jiān)督的需要。

四是財(cái)會(huì)監(jiān)督信息技術(shù)人才缺乏。信息技術(shù)的運(yùn)用能夠提高財(cái)會(huì)監(jiān)督的效率，但信息技術(shù)的運(yùn)用對(duì)專業(yè)的要求同樣比較高，高校財(cái)會(huì)部門大多沒(méi)有專門配備信息技術(shù)人員，高校信息部門人員無(wú)法支撐財(cái)會(huì)監(jiān)督管理的信息技術(shù)需求，高校在財(cái)會(huì)系統(tǒng)及其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)上更多依賴于外部單位提供技術(shù)支撐。

3 高校加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的路徑選擇：一個(gè)統(tǒng)領(lǐng)，七條主線

3.1 “一個(gè)統(tǒng)領(lǐng)”——黨建統(tǒng)領(lǐng)

黨的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)是做好財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的根本原則，必須以黨的政治建設(shè)為統(tǒng)領(lǐng)，強(qiáng)化思想建設(shè)，常態(tài)化學(xué)習(xí)貫徹習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想，牢牢把握財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的政治屬性，把“兩個(gè)維護(hù)”體現(xiàn)和貫穿財(cái)會(huì)監(jiān)督履職盡責(zé)的全過(guò)程[3]。

堅(jiān)持黨建統(tǒng)領(lǐng)，以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，深刻認(rèn)識(shí)財(cái)會(huì)監(jiān)督在國(guó)家監(jiān)督體系中的重要地位，提高財(cái)會(huì)監(jiān)督的政治站位，壓實(shí)財(cái)會(huì)監(jiān)督主體責(zé)任，提升監(jiān)督質(zhì)量，防范化解風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督基礎(chǔ)性、支撐性作用。

堅(jiān)持黨建統(tǒng)領(lǐng)，以黨組織及職能部門雙線執(zhí)行財(cái)會(huì)監(jiān)督工作，各主體須明確在財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中的角色定位，增強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督意識(shí)。財(cái)會(huì)監(jiān)督不應(yīng)只是財(cái)會(huì)部門的事務(wù)性工作，還應(yīng)協(xié)同黨委、紀(jì)檢、審計(jì)等部門，覆蓋高等教育事業(yè)中的各項(xiàng)活動(dòng)，構(gòu)建高校財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，為高校發(fā)展提供有力支撐。

3.2 “七條主線”

3.2.1 制度優(yōu)化：完善高校內(nèi)部控制制度，建立權(quán)責(zé)清晰的治理體系

進(jìn)一步加強(qiáng)高校財(cái)會(huì)監(jiān)督的首要主線是從頂層設(shè)計(jì)財(cái)會(huì)監(jiān)督框架，通過(guò)財(cái)會(huì)監(jiān)督相關(guān)規(guī)章制度的優(yōu)化，依托高校內(nèi)部控制制度的完善，建立權(quán)責(zé)清晰、約束有力的高校財(cái)會(huì)監(jiān)督治理體系，將權(quán)力運(yùn)行的各環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)活動(dòng)的各階段、處理問(wèn)題的各程序手段等通過(guò)制度確立，確保財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的公平、公開(kāi)、有效，從源頭堵住財(cái)會(huì)監(jiān)督漏洞、消除監(jiān)督盲點(diǎn)。具體制度的優(yōu)化可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：

一是出臺(tái)高校財(cái)會(huì)監(jiān)督制度，從制度層面明確財(cái)會(huì)監(jiān)督的主體內(nèi)容、職責(zé)權(quán)限、工作程序、協(xié)同機(jī)制、結(jié)果運(yùn)用等，增強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的獨(dú)立性，為開(kāi)展全過(guò)程財(cái)會(huì)監(jiān)督提供基本遵循，為推動(dòng)國(guó)家治理現(xiàn)代化發(fā)揮制度優(yōu)勢(shì)。

二是依托單位內(nèi)部控制建設(shè)，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域，建立健全財(cái)會(huì)規(guī)章制度，落實(shí)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部不相容崗位分離、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估常態(tài)化、內(nèi)控執(zhí)行評(píng)價(jià)分析智能化等控制措施，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督效果。

3.2.2 流程變革：探索高校財(cái)會(huì)監(jiān)督指標(biāo)，開(kāi)展變革式業(yè)務(wù)流程治理

嚴(yán)密高效、全方位覆蓋、重點(diǎn)突出的財(cái)會(huì)監(jiān)督工作流程是加強(qiáng)高校財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要手段?，F(xiàn)階段，高校財(cái)務(wù)流程對(duì)事前、事中的把控力度不足，非常有必要開(kāi)展變革式業(yè)務(wù)流程治理，將監(jiān)督關(guān)口移至業(yè)務(wù)的前端，使財(cái)會(huì)監(jiān)督從事后監(jiān)督向全流程監(jiān)督轉(zhuǎn)變。流程變革的關(guān)鍵在于：

第一，在業(yè)財(cái)融合的理念下，以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算、支出、往來(lái)賬務(wù)、績(jī)效評(píng)價(jià)等財(cái)務(wù)活動(dòng)，重構(gòu)財(cái)會(huì)監(jiān)督流程，以標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、強(qiáng)約束的處理流程驅(qū)動(dòng)業(yè)務(wù)部門及個(gè)人主動(dòng)開(kāi)展監(jiān)督工作。

第二，強(qiáng)化事前規(guī)劃和事中控制，探索財(cái)會(huì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)并嵌入業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)對(duì)日常業(yè)務(wù)的有效監(jiān)督及重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控。比如在事前審批環(huán)節(jié)對(duì)業(yè)務(wù)政策、付款條件、成本費(fèi)用等進(jìn)行前端控制，在事中對(duì)流程效率、預(yù)算偏離等進(jìn)行評(píng)價(jià)反饋并及時(shí)修正前端業(yè)務(wù)行為。

第三，充分利用項(xiàng)目庫(kù)信息系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)全流程預(yù)算績(jī)效一體化管理，限制業(yè)務(wù)運(yùn)行中各環(huán)節(jié)的公權(quán)力行使，堵住管理漏洞，形成高效、透明的運(yùn)行流程。

3.2.3 組織保障：成立財(cái)會(huì)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，構(gòu)建一體多級(jí)的協(xié)同機(jī)制

統(tǒng)一的財(cái)會(huì)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是推動(dòng)高校財(cái)會(huì)監(jiān)督工作科學(xué)開(kāi)展的關(guān)鍵力量，多級(jí)分工明確的管理機(jī)制是落實(shí)高校財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的重要抓手。通過(guò)縱向管理、橫向協(xié)同，為加強(qiáng)高校財(cái)會(huì)監(jiān)督管理工作提供堅(jiān)實(shí)的組織保障。

縱向管理是指由財(cái)會(huì)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，明晰財(cái)會(huì)監(jiān)督職責(zé)邊界，財(cái)會(huì)部門、業(yè)務(wù)和經(jīng)費(fèi)歸口部門、經(jīng)費(fèi)使用者分級(jí)管理，各擔(dān)其責(zé)。

橫向協(xié)同是指加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督與其他各類監(jiān)督的貫通協(xié)調(diào)，通過(guò)財(cái)會(huì)部門與審計(jì)部門、紀(jì)檢部門、經(jīng)費(fèi)歸口管理部門、經(jīng)費(fèi)使用者及其他單位和個(gè)人等貫通協(xié)同，完善財(cái)會(huì)監(jiān)督協(xié)同工作機(jī)制。

具體來(lái)說(shuō)，高校財(cái)會(huì)監(jiān)督涉及人員多、覆蓋面廣，主要監(jiān)督力量來(lái)自財(cái)會(huì)、審計(jì)、紀(jì)檢部門，高校應(yīng)堅(jiān)持“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、協(xié)同共享”的原則，成立財(cái)會(huì)監(jiān)督管理領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，統(tǒng)籌謀劃財(cái)會(huì)監(jiān)督管理工作；建立多級(jí)監(jiān)督管理機(jī)制，明確各級(jí)部門、人員的職責(zé)分工，確保財(cái)會(huì)監(jiān)督管理工作落實(shí)到位；完善監(jiān)督協(xié)同機(jī)制，對(duì)監(jiān)督問(wèn)題進(jìn)行共享聯(lián)動(dòng)，形成監(jiān)督合力。

3.2.4 數(shù)據(jù)賦能：創(chuàng)新財(cái)會(huì)監(jiān)督手段方法，開(kāi)展財(cái)會(huì)監(jiān)督數(shù)智化建設(shè)

針對(duì)高校存在的財(cái)會(huì)監(jiān)督手段單一滯后的問(wèn)題，可通過(guò)數(shù)據(jù)治理推進(jìn)數(shù)智化建設(shè)，創(chuàng)新監(jiān)督手段和方法，全面提升財(cái)會(huì)監(jiān)督質(zhì)效。

一是建設(shè)財(cái)會(huì)監(jiān)督數(shù)據(jù)庫(kù)，夯實(shí)數(shù)據(jù)底座。充分利用大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算及區(qū)塊鏈等新技術(shù)對(duì)財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、存儲(chǔ)、挖掘、監(jiān)控。

二是搭建財(cái)會(huì)監(jiān)督數(shù)智平臺(tái)，通過(guò)設(shè)置統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)等手段融合財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與合同管理、資產(chǎn)管理、科研管理、基建管理等業(yè)務(wù)系統(tǒng)，消除“信息孤島”現(xiàn)象，拓展財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)來(lái)源，實(shí)現(xiàn)全流程信息共享，發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督主體聯(lián)動(dòng)機(jī)制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

三是開(kāi)發(fā)預(yù)警功能，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)智能監(jiān)督。一方面，通過(guò)系統(tǒng)設(shè)置定期進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)，主動(dòng)查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取應(yīng)對(duì)措施；另一方面，可以通過(guò)設(shè)計(jì)相關(guān)指標(biāo)嵌入信息系統(tǒng)，在對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)的過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行預(yù)警，實(shí)現(xiàn)智能監(jiān)督。

3.2.5 結(jié)果運(yùn)用：強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督結(jié)果運(yùn)用，健全監(jiān)督評(píng)價(jià)及反饋機(jī)制

充分運(yùn)用財(cái)會(huì)監(jiān)督結(jié)果，不僅能提升財(cái)會(huì)監(jiān)督管理的質(zhì)效，還能推進(jìn)從嚴(yán)治黨、有效警示防范腐敗行為的發(fā)生。做好財(cái)會(huì)監(jiān)督結(jié)果的運(yùn)用，可以從以下幾方面展開(kāi)：

首先，分類建立財(cái)會(huì)監(jiān)督結(jié)果案例庫(kù)并進(jìn)行追蹤反饋，加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督結(jié)果的研究和總結(jié)，對(duì)監(jiān)督結(jié)果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，形成對(duì)應(yīng)的管理建議和行動(dòng)對(duì)策，對(duì)結(jié)果的運(yùn)用進(jìn)行持續(xù)追蹤，通過(guò)反饋機(jī)制不斷改進(jìn)管理工作。

其次，構(gòu)建財(cái)會(huì)監(jiān)督結(jié)果與考核、績(jī)效相掛鉤的評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)有過(guò)之人強(qiáng)化問(wèn)責(zé)處置力度，增強(qiáng)責(zé)任約束，對(duì)有功之人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，發(fā)揮激勵(lì)作用，提高財(cái)會(huì)監(jiān)督效能。

最后，完善監(jiān)督結(jié)果共享和信息披露制度，拓展結(jié)果共享和信息披露范圍，定期通報(bào)財(cái)會(huì)監(jiān)督結(jié)果，創(chuàng)新公開(kāi)反饋渠道，充分發(fā)揮群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督等各類監(jiān)督的作用。

3.2.6 人才培養(yǎng)：優(yōu)化專業(yè)人才培養(yǎng)機(jī)制，多舉措增強(qiáng)監(jiān)督力量配置

財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)是增強(qiáng)高校財(cái)會(huì)監(jiān)督的力量配置，提高財(cái)會(huì)監(jiān)督的質(zhì)量和水平的人力保障。

第一，高校應(yīng)合理配置財(cái)會(huì)人員數(shù)量，調(diào)整財(cái)會(huì)人員結(jié)構(gòu)，增加信息技術(shù)人才，緩解當(dāng)前人員緊張、結(jié)構(gòu)失調(diào)的現(xiàn)實(shí)困境。

第二，加大對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)力度，重視繼續(xù)教育的課程學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提升政治水平、業(yè)務(wù)能力和專業(yè)技能，筑牢財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的根基。

第三，完善財(cái)會(huì)人員兼職選聘機(jī)制和考核激勵(lì)制度，將專業(yè)相關(guān)證書(shū)與工資待遇相掛鉤，鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員積極學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，切實(shí)提升財(cái)會(huì)人員專業(yè)素養(yǎng)。

第四，建立財(cái)會(huì)人員崗位交流機(jī)制，深化財(cái)會(huì)人員對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的認(rèn)識(shí)程度，提升財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)。

第五，適當(dāng)使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等第三方服務(wù)，既可以作為高校在專業(yè)領(lǐng)域人才力量的補(bǔ)充，又能發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督的作用。

3.2.7 宣傳引導(dǎo)：增強(qiáng)監(jiān)督主體責(zé)任意識(shí)，培育遵紀(jì)守法的監(jiān)督環(huán)境

思想認(rèn)識(shí)的改變是具體行動(dòng)的前提，增強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督主體的責(zé)任意識(shí)是提升財(cái)會(huì)監(jiān)督水平的重要驅(qū)動(dòng)，培育遵紀(jì)守法的監(jiān)督環(huán)境，是開(kāi)展財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的前提。

一是通過(guò)政策宣傳、制度宣講、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、知識(shí)競(jìng)賽等多種方式，加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督相關(guān)法律法規(guī)政策宣傳貫徹。

二是充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)媒體的宣傳作用，在各類校內(nèi)平臺(tái)通過(guò)設(shè)置規(guī)章制度、業(yè)務(wù)指引等專欄，加強(qiáng)政策的解讀，使國(guó)家政策、單位制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律等深入人心，引導(dǎo)校內(nèi)各單位及個(gè)人轉(zhuǎn)變監(jiān)督理念，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)。

三是推進(jìn)財(cái)會(huì)信息公開(kāi)，提高財(cái)會(huì)信息透明度，為高校營(yíng)造遵紀(jì)守法財(cái)會(huì)監(jiān)督環(huán)境。

4 結(jié)語(yǔ)

財(cái)會(huì)監(jiān)督已然站在了國(guó)家治理能力現(xiàn)代化的高度，高等學(xué)校作為財(cái)會(huì)監(jiān)督體系中不可或缺的組成部分，提升其財(cái)會(huì)監(jiān)督工作效能是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理現(xiàn)代化與高等教育高質(zhì)量發(fā)展的重要抓手。只有牢牢把握“一個(gè)統(tǒng)領(lǐng)，七條主線”，構(gòu)建起高校財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制，做實(shí)高校財(cái)會(huì)監(jiān)督，才能實(shí)現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范有序，才能進(jìn)一步提高財(cái)會(huì)監(jiān)督質(zhì)效，避免出現(xiàn)監(jiān)督失效的被動(dòng)局面，提升高校綜合治理能力，保障高等教育事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]廣東省2021年度專項(xiàng)會(huì)計(jì)科研課題組.黨和國(guó)家監(jiān)督體系中財(cái)會(huì)監(jiān)督的含義和理論框架探討[J].會(huì)計(jì)之友，2022（6）：137-142.

[2]徐玉德.新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督論[J].財(cái)會(huì)月刊，2022（4）：7-15.

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[4]徐玉德.黨領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的偉大歷程輝煌成就與寶貴經(jīng)驗(yàn)[J]，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2022（8）：38-41.

收稿日期：2023-12-27

作者簡(jiǎn)介：

夏嘉麗，女，1991年生，碩士研究生，會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師，主要研究方向：財(cái)會(huì)監(jiān)督、高校財(cái)務(wù)。

李聰，女，1992年生，博士研究生，稅務(wù)師，主要研究方向：財(cái)政理論與政策。