摘要：在市場經(jīng)濟(jì)體系中，制造業(yè)的地位極為關(guān)鍵，而研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理作為提升企業(yè)創(chuàng)新能力，確保其可持續(xù)成長的核心環(huán)節(jié)，尤其顯得不可或缺。此環(huán)節(jié)不僅牽涉到企業(yè)內(nèi)資金的有效配置，亦涉及企業(yè)需承擔(dān)的外部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但在具體的操作過程中，諸多制造企業(yè)在處理研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)時(shí)，面臨眾多挑戰(zhàn)與難題。為了加強(qiáng)研發(fā)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)必須提高對研發(fā)費(fèi)用性質(zhì)認(rèn)定的精確度，構(gòu)建嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系，并密切關(guān)注稅務(wù)政策的變動(dòng)，以確保在合法合規(guī)的前提下，享受政策所帶來的各項(xiàng)優(yōu)惠。本文研究了制造企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算存在的問題，針對性的提出了應(yīng)對策略，旨在為相關(guān)人員工作提供參考。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；會(huì)計(jì)核算；問題；對策

在市場經(jīng)濟(jì)體系中，制造業(yè)的地位極為關(guān)鍵，而研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理作為提升企業(yè)創(chuàng)新能力，確保其可持續(xù)成長的核心環(huán)節(jié)，尤其顯得不可或缺。該環(huán)節(jié)不僅牽涉到企業(yè)內(nèi)資金的有效配置，亦涉及企業(yè)需承擔(dān)的外部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

一、制造企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）研發(fā)費(fèi)用界定不清，分類標(biāo)準(zhǔn)模糊

研究與開發(fā)活動(dòng)對于提升制造企業(yè)的技術(shù)實(shí)力、增強(qiáng)其市場競爭力具有至關(guān)重要的作用。然而，在研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理過程中，一個(gè)不可忽視的挑戰(zhàn)浮現(xiàn)——即研發(fā)費(fèi)用的界定與分類的不明確性，這在實(shí)際操作中引起了廣泛的爭議與誤解。按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，研發(fā)費(fèi)用應(yīng)包含研發(fā)過程中出現(xiàn)的所有費(fèi)用，如人力成本、原料消耗、設(shè)備折舊等。但在實(shí)踐中，對于哪些活動(dòng)屬于真正的研發(fā)活動(dòng)存在諸多解釋，例如市場研究、質(zhì)量改進(jìn)或現(xiàn)有產(chǎn)品的小幅修改等是否應(yīng)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，不同制造企業(yè)持有不同觀點(diǎn)?，F(xiàn)行的框架在是否應(yīng)當(dāng)將研發(fā)過程中的某些費(fèi)用資本化方面留有較大解釋空間，這讓研發(fā)費(fèi)用的歸集與分配步驟變得更為復(fù)雜，且容易受到操控。

（二）研發(fā)費(fèi)用核算流程不規(guī)范，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性差

制造企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將研發(fā)支出與常規(guī)的運(yùn)營成本區(qū)分開來，這在理論上無可非議，但實(shí)際執(zhí)行卻伴隨諸多困擾。包括但不限于研發(fā)項(xiàng)目涵蓋的學(xué)科寬廣及其內(nèi)在的創(chuàng)新特質(zhì)，令成本歸屬判定難以明晰。這種不確定性常見于項(xiàng)目起始的市場研究階段和尾端的成果商業(yè)化過程，使得費(fèi)用歸屬和核算處于撲朔迷離的狀態(tài)。當(dāng)涉及將人力資源費(fèi)用、物料消耗和科研資源利用等因素整合到研發(fā)成本中時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)化流程的缺失和嚴(yán)格執(zhí)行力的欠缺便暴露無遺。缺乏科學(xué)的成本分配體系和控制策略，常使得制造企業(yè)流于隨意性成本分?jǐn)偅瑢?dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，這不僅削弱了報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性，更可能侵蝕財(cái)務(wù)健康的根基。

（三）研發(fā)費(fèi)用相關(guān)稅收政策落實(shí)不到位

制度設(shè)計(jì)上的缺陷與信息傳遞不暢，成為了影響研發(fā)費(fèi)用核算準(zhǔn)確性的主要障礙。在研發(fā)費(fèi)用的具體核算過程中，制造企業(yè)不得不面對諸如研發(fā)成果轉(zhuǎn)化階段費(fèi)用界定不明確等實(shí)務(wù)上的困難，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確區(qū)分和申報(bào)研發(fā)支出。稅前扣除比例與成果攤銷的操作細(xì)節(jié)缺乏指引，進(jìn)一步增加了會(huì)計(jì)人員的工作難度，影響了研發(fā)費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。在稅務(wù)監(jiān)管層面，制造企業(yè)申報(bào)的研發(fā)費(fèi)用需經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審查，但審查過程中標(biāo)準(zhǔn)的適用及執(zhí)行力度存在疑問。監(jiān)管人員對研發(fā)活動(dòng)具體情形的認(rèn)知不足，可能導(dǎo)致合理研發(fā)費(fèi)用被誤判，合法稅收優(yōu)惠遭錯(cuò)失。這些問題交織在一起，構(gòu)成了制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與稅收政策落實(shí)過程中的一大難題。

（四）內(nèi)部控制體系不完善，存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)控缺失引發(fā)問題，在于制度設(shè)計(jì)未全面觸及研究與開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的各個(gè)方面，缺乏對細(xì)節(jié)的嚴(yán)格把控。隨技術(shù)日新月異，研發(fā)行為愈顯繁復(fù)，制造企業(yè)控制措施卻未見刷新，研發(fā)支出的真實(shí)度、合法性得不到有力擔(dān)保。從內(nèi)在人員構(gòu)成上展開，監(jiān)督機(jī)制和激勵(lì)約束體系之不足，導(dǎo)致人們可能因私利驅(qū)動(dòng)而篡改研究與開發(fā)花費(fèi)記錄，操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，屆時(shí)，會(huì)計(jì)核算不再是單純的計(jì)算過程，而成為對整體制造企業(yè)倫理的考驗(yàn)。當(dāng)內(nèi)控體系的不健全與審計(jì)外部力量的不充分結(jié)合時(shí)，弄虛作假行為的查處便變得更加棘手。雖然外部審計(jì)能夠?qū)ρ芯颗c開發(fā)支出做出審查，但如果制造企業(yè)內(nèi)部信息不夠公開，加之審計(jì)資源受限，外部審計(jì)的實(shí)效性則會(huì)受到顯著削弱。

（五）會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

在日益復(fù)雜的制造企業(yè)運(yùn)營環(huán)境下，研發(fā)活動(dòng)的多樣性和不斷變化的技術(shù)革新要求會(huì)計(jì)人員不僅需掌握財(cái)務(wù)核算的基本知識，更應(yīng)對相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展趨勢有著深入的了解，以保障研發(fā)費(fèi)用核算的精確與合理。由于許多制造企業(yè)缺乏對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)化培訓(xùn)的機(jī)制，加之研發(fā)費(fèi)用核算的標(biāo)準(zhǔn)日新月異，這使得諸多財(cái)務(wù)人員在面對研發(fā)費(fèi)用的識別、測量以及匯總過程中遭遇重重困難。從內(nèi)部來看，不少制造企業(yè)對研發(fā)活動(dòng)本身的定義缺乏清晰度，這在研究與日常運(yùn)營成本的區(qū)分過程中，使得會(huì)計(jì)人員難以建立起一套一致而科學(xué)的評判體系。與此研發(fā)成果的不確定性進(jìn)一步放大了這種困境。面對新興研發(fā)項(xiàng)目，尤其是那些融合了前沿技術(shù)的跨界項(xiàng)目，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方法顯得力不從心，財(cái)務(wù)人員對此類創(chuàng)新項(xiàng)目缺乏有效的會(huì)計(jì)核算方案。

二、解決制造企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算問題的對策

（一）明確研發(fā)費(fèi)用界定標(biāo)準(zhǔn)，健全會(huì)計(jì)核算制度

研發(fā)投入的界定對于會(huì)計(jì)核算的精確性及透明度起著決定性的作用。其關(guān)鍵的判別標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)聚焦于研發(fā)行動(dòng)能否產(chǎn)生預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益上，而并非僅僅基于活動(dòng)的種類或名稱。這意味著制造企業(yè)需識辨那些直接與產(chǎn)品研發(fā)相聯(lián)的開銷，例如原料耗費(fèi)、勞力開銷及專利相關(guān)費(fèi)用，并評估這些開銷是否直接促進(jìn)了產(chǎn)品商業(yè)化和技術(shù)進(jìn)步。在這個(gè)過程中，運(yùn)用系統(tǒng)化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)追蹤和管理變得尤為關(guān)鍵，確保了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與時(shí)效。

為構(gòu)筑健全的會(huì)計(jì)核算體系，制造企業(yè)須建立精準(zhǔn)的內(nèi)部控制機(jī)制和高效的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。向研發(fā)行動(dòng)量身定做的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，明晰化資本給予的條件以及費(fèi)用處理的具體規(guī)則，構(gòu)成了研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確核算的根基。此環(huán)節(jié)中，制造企業(yè)需綜合法規(guī)、業(yè)界標(biāo)準(zhǔn)及制造企業(yè)自我發(fā)展策略，實(shí)施最匹配的核算方法。舉例來說，對于處于不同階段的研發(fā)活動(dòng)，如研究與開發(fā)階段，可應(yīng)用不同的會(huì)計(jì)處理手法，以反映其經(jīng)濟(jì)效益的不同。制造企業(yè)還應(yīng)提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力及進(jìn)行持續(xù)的培訓(xùn)，以提高對研發(fā)費(fèi)用核算敏感度和準(zhǔn)確性。通過定期的專業(yè)進(jìn)修和互動(dòng)，不斷刷新會(huì)計(jì)人員在新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、稅收政策和相關(guān)技術(shù)進(jìn)展方面的知識，為制造企業(yè)提供最準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息及決策支持。積極引入現(xiàn)代信息技術(shù)，如云計(jì)算和大數(shù)據(jù)分析，來提升研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算流程，也顯示出其重要性。這類技術(shù)的運(yùn)用不僅能提升數(shù)據(jù)處理的效率與準(zhǔn)確性，還能加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析和決策支持的力度，為制造企業(yè)的研發(fā)投資決策提供更廣泛、更深入的視角。

（二）優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用核算流程，提升數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性

制造企業(yè)應(yīng)建立一套整體的研發(fā)項(xiàng)目核算框架，通過設(shè)定研發(fā)項(xiàng)目的具體起始與終止時(shí)間、明確研發(fā)目的與目標(biāo)成果，從而便于監(jiān)督費(fèi)用投入和評估項(xiàng)目績效。進(jìn)一步的，在該框架下，細(xì)化研發(fā)費(fèi)用歸集體系，對人力成本、材料消耗、設(shè)備折舊等相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行邏輯性分類，確保費(fèi)用歸集的嚴(yán)謹(jǐn)性。引進(jìn)現(xiàn)代化的信息技術(shù)支持系統(tǒng)，便于實(shí)現(xiàn)費(fèi)用產(chǎn)生與項(xiàng)目分配的自動(dòng)化跟蹤，從源頭確保數(shù)據(jù)錄入的正確性，減少人為操作失誤，提高核算數(shù)據(jù)的時(shí)效性。結(jié)合研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)展與成果，實(shí)施動(dòng)態(tài)的成本效益分析，以實(shí)現(xiàn)對制造企業(yè)研發(fā)投資績效的深入洞察，將費(fèi)用核算從單純的歷史記錄轉(zhuǎn)變?yōu)橹敢磥戆l(fā)展的工具。

制造企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用審計(jì)工作，無論是內(nèi)部檢視還是外部獨(dú)立審計(jì)，都能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正核算流程中的弊端，通過精細(xì)化、系統(tǒng)化的審計(jì)工作，為決策者提供更可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，指導(dǎo)制造企業(yè)戰(zhàn)略方向。通過持續(xù)優(yōu)化核算流程，制造企業(yè)將能夠讓財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的精確性和可信性得到顯著提升，為市場變化的快速應(yīng)對、資源配置的科學(xué)決策提供有力支持，最終實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，夯實(shí)制造企業(yè)在激烈市場競爭中的地位。

（三）加強(qiáng)政策宣傳和落實(shí)，提升稅收優(yōu)惠效果

在面對制造企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算問題時(shí)，積極拓展政策宣傳與落實(shí)工作尤為關(guān)鍵，這不僅能夠充分釋放稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)在動(dòng)力，也為制造企業(yè)研發(fā)投資的精確核算提供了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。優(yōu)先行動(dòng)應(yīng)聚焦于加強(qiáng)制造企業(yè)對各項(xiàng)政策的輔導(dǎo)，通過舉辦多元化的教育活動(dòng)如研討會(huì)和培訓(xùn)課程，無論是在線上還是線下，都能顯著提高制造企業(yè)財(cái)務(wù)人員對相關(guān)政策的認(rèn)識和運(yùn)用水平。制造企業(yè)應(yīng)建立一套完備的稅收優(yōu)惠政策監(jiān)督與評估機(jī)制，對政策執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)管，從而確保政策效果得到實(shí)質(zhì)性評估，顯得尤為重要。通過設(shè)立反饋機(jī)制，聚焦于制造企業(yè)在實(shí)際操作過程中的難題與挑戰(zhàn)，可為政策調(diào)整與完善提供有力的信息支持，確保政策實(shí)施的高效與準(zhǔn)確。加強(qiáng)涉及研發(fā)投入的各部門之間的緊密合作，構(gòu)建跨部門協(xié)作的框架，有助于營造更優(yōu)質(zhì)的政策環(huán)境，為制造企業(yè)帶來更便捷的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算及稅收申報(bào)服務(wù)，有效減輕制造企業(yè)的操作負(fù)擔(dān)。制造企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)制造企業(yè)通過內(nèi)部管理創(chuàng)新，增強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。制造企業(yè)可以通過優(yōu)化內(nèi)部財(cái)務(wù)管理流程、采納先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件等措施，強(qiáng)化對研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算與成本的嚴(yán)格監(jiān)控，從而確保研發(fā)費(fèi)用核算的高度準(zhǔn)確性，充分享受到稅收優(yōu)惠政策帶來的利益。

（四）完善內(nèi)部控制體系，防范財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)

制造企業(yè)需確立并實(shí)施一套全面的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)審計(jì)體系，以證實(shí)各項(xiàng)費(fèi)用的合理性及真實(shí)性。定期與不定期結(jié)合的審計(jì)方式能夠確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正偏差，同時(shí)產(chǎn)生足夠的威懾力，預(yù)防財(cái)務(wù)人員出于個(gè)人利益進(jìn)行舞弊行為。對研發(fā)費(fèi)用的核算流程進(jìn)行完善也尤為關(guān)鍵。明晰研發(fā)費(fèi)用的界定，制定一套周密、詳盡的費(fèi)用歸類及核算流程，對保障費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性和透明度起到?jīng)Q定性作用，從根本上降低財(cái)務(wù)舞弊的可能性。

隨著信息技術(shù)在現(xiàn)代制造企業(yè)管理中的廣泛應(yīng)用，創(chuàng)建一個(gè)集成的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，對研發(fā)費(fèi)用的流程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管與管理，不僅可以提升財(cái)務(wù)管理的效能，還能有效減少人為操作的隨意性。制造企業(yè)應(yīng)通過定期開展財(cái)務(wù)及相關(guān)人員的法規(guī)與職業(yè)道德培訓(xùn)，以提升他們的自我約束力和道德水準(zhǔn)，確保每位員工都能自覺遵從財(cái)務(wù)管理的規(guī)章制度，從而從根源上抑制財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。構(gòu)筑有效的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，制造企業(yè)應(yīng)主動(dòng)引入第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的客觀評價(jià)與監(jiān)督，讓其定期進(jìn)行審計(jì)。這種來自外部的監(jiān)督能夠?yàn)橹圃炱髽I(yè)提供更全面、客觀的財(cái)務(wù)狀況反饋，保障研發(fā)費(fèi)用核算的準(zhǔn)確和公正。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提升專業(yè)素質(zhì)

制定持續(xù)教育的規(guī)范體系是培訓(xùn)工作的基礎(chǔ)，這要求會(huì)計(jì)從業(yè)者能夠及時(shí)獲得最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政策動(dòng)態(tài)，尤其是涉及研發(fā)的相關(guān)規(guī)范。通過在線研討、研修班等多種途徑，系統(tǒng)了解研發(fā)相關(guān)的國家政策、稅收激勵(lì)措施及會(huì)計(jì)規(guī)范等，采用案例解析和實(shí)操練習(xí)提升會(huì)計(jì)人員對策略理解與應(yīng)用能力的增強(qiáng)其解決實(shí)際問題的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。制造企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員掌握跨學(xué)科知識，如深入了解工程技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)法律等，以便對研發(fā)項(xiàng)目的技術(shù)內(nèi)容和商業(yè)價(jià)值有更準(zhǔn)確的把握，從而提高研發(fā)費(fèi)用性質(zhì)判斷的精準(zhǔn)度，提升會(huì)計(jì)核算工作的專業(yè)化和準(zhǔn)確性。

制造企業(yè)還應(yīng)構(gòu)建積極的激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員持續(xù)學(xué)習(xí)和成長。對于那些完成特定課程或取得相關(guān)專業(yè)資質(zhì)的員工給予獎(jiǎng)勵(lì)，通過物質(zhì)和職業(yè)發(fā)展的雙重激勵(lì)，激發(fā)會(huì)計(jì)人員的自我提升動(dòng)力，進(jìn)而整體提高會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的素養(yǎng)。與專業(yè)機(jī)構(gòu)建立合作，定期為會(huì)計(jì)人員提供專業(yè)培訓(xùn)，借助外部專家的知識和經(jīng)驗(yàn)，面向?qū)嶋H工作中遇到的難題提供針對性解決方案，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員面對復(fù)雜財(cái)務(wù)情景的處理能力。

三、結(jié)束語

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，研發(fā)費(fèi)用的精準(zhǔn)核算一直是制造業(yè)財(cái)務(wù)管理的難點(diǎn)之一。不精確的研發(fā)成本確認(rèn)會(huì)削弱制造企業(yè)的創(chuàng)新動(dòng)力，影響其長遠(yuǎn)競爭力。要應(yīng)對這一挑戰(zhàn)，必須從多方面入手強(qiáng)化管理。首先，需要?jiǎng)澏ㄑ邪l(fā)投資與費(fèi)用的邊界，確立明確的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。隨后，應(yīng)優(yōu)化成本核算流程，確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。強(qiáng)化對財(cái)政政策的解讀與實(shí)施，促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落實(shí)到位。制造企業(yè)應(yīng)不斷完善內(nèi)控機(jī)制，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，不可忽視提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)知識與實(shí)操能力。伴隨政策環(huán)境的逐步優(yōu)化與制造企業(yè)管理水平的提升，相信研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算會(huì)趨向規(guī)范化與科學(xué)化，為制造業(yè)注入持續(xù)發(fā)展的活力。

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[3]賈楠.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的思考[J].冶金財(cái)會(huì)，2022，41（3）：18-20.

[4]曾冉冉.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算與管理問題探討[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2022（22）：119-121.