【摘 要】 新修改的《中華人民共和國會計法》在保持基本制度的前提下，重點解決會計實務(wù)中的突出問題，加大了財會監(jiān)督力度，有利于提高會計信息質(zhì)量。文章圍繞加強財會監(jiān)督這一主題，在充分研讀相關(guān)文獻的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實踐提出以下策略：踐行“三堅三守”，切實加強會計職業(yè)道德建設(shè)；建立健全企業(yè)內(nèi)部控制分級監(jiān)督體系；加強外部監(jiān)督。通過完善“三位一體”的會計監(jiān)督體系，即政府部門監(jiān)督、社會審計監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督一體形成企業(yè)內(nèi)外財會監(jiān)督合力，提高財會監(jiān)督成效，進而為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】 新會計法； 財會監(jiān)督； 內(nèi)部控制； 會計信息質(zhì)量； 會計職業(yè)道德

【中圖分類號】 F231.6；F275.5 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2024）18-0128-04

一、引言

2024年6月28日，第十四屆全國人大常委會第十次會議通過了關(guān)于修改《中華人民共和國會計法》的決定，修改后的會計法（以下簡稱新會計法）自2024年7月1日起施行。新會計法將原會計法第二十七條改為第二十五條，在“各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”后增加“并將其納入本單位內(nèi)部控制制度”。同時，將第三十三條改為第三十一條，內(nèi)容為：“財政、審計、稅務(wù)、金融管理等部門應(yīng)當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查，并出具檢查結(jié)論?！庇纱丝梢姡聲嫹◤娬{(diào)了內(nèi)部控制制度的重要性，并提出加強財會監(jiān)督，以提升單位的會計信息質(zhì)量。

2024年7月，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了證監(jiān)會等部門的《關(guān)于進一步做好資本市場財務(wù)造假綜合懲防工作的意見》，該意見旨在通過加大懲防財務(wù)造假力度，維護良好的資本市場生態(tài)。這與新會計法要求加強財會監(jiān)督的精神一脈相承。

近年來，在全球經(jīng)濟形勢復(fù)雜多變的背景下，我國經(jīng)濟發(fā)展受到不同程度的挑戰(zhàn)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級以及資本市場健康發(fā)展既需要法律法規(guī)的完善，又需要良好的社會倫理規(guī)范[ 1 ]。從商業(yè)角度而言，社會倫理主要體現(xiàn)為社會信用體系。會計作為商業(yè)通用語言，其誠信體系是社會信用體系的重要組成部分，對我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展更具現(xiàn)實意義。新會計法的修改不僅回應(yīng)了新時代的要求，而且與此前國家發(fā)布的相關(guān)規(guī)范和文件相呼應(yīng)。

如2023年1月財政部印發(fā)的《會計人員職業(yè)道德規(guī)范》，明確了會計人員的職業(yè)道德規(guī)范為“堅持誠信，守法奉公；堅持準則，守責(zé)敬業(yè)；堅持學(xué)習(xí)，守正創(chuàng)新”?？梢詫⑵浜喎Q為“三堅三守”?！叭龍匀亍庇兄诘於〞嬓袠I(yè)健康發(fā)展的職業(yè)道德基石。

再如2023年2月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》，明確了財會監(jiān)督的含義，即依法依規(guī)對國家機關(guān)、企事業(yè)單位、其他組織和個人的財政、財務(wù)、會計活動實施的監(jiān)督。該意見明顯拓展了財會監(jiān)督的高度、寬度和深度，有利于會計信息質(zhì)量的提升。財會監(jiān)督的提法與新會計法所說的“會計監(jiān)督”既有重疊，又在會計監(jiān)督的基礎(chǔ)上有所拓展。

作為一名會計實務(wù)工作者，筆者一直在思考：新會計法修改后如何更有效地加強財會監(jiān)督，以不斷提升財會工作者的良好職業(yè)形象，促進所在單位會計信息質(zhì)量的提升。本文基于業(yè)務(wù)實踐，在深入理解國家相關(guān)政策和規(guī)范的基礎(chǔ)上，圍繞加強企業(yè)財會監(jiān)督的策略及具體方式進行探討，以期促進企業(yè)會計信息質(zhì)量的提升。

二、踐行“三堅三守”，切實加強會計職業(yè)道德建設(shè)

財政部發(fā)布的《貫徹落實黨和國家路線方針政策 發(fā)揮會計服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展作用——新會計法系列解讀之一》（以下簡稱“解讀之一”）明確指出“本次會計法修改，首次將信用記錄寫入會計法律條文中，為推進會計誠信建設(shè)提供了法律保障”[ 2 ]。會計誠信首先來自財會人員，有效的財會監(jiān)督受到提供會計信息質(zhì)量的財會工作人員的重大影響。“三堅三守”圍繞會計人員的職業(yè)道德和能力框架設(shè)計，體現(xiàn)了新時代會計人員應(yīng)該具備的綜合素養(yǎng)。一個勝任的會計人員需具備以下專業(yè)能力：專業(yè)技能、商業(yè)技能、領(lǐng)導(dǎo)力、影響力、數(shù)字技能和優(yōu)秀的職業(yè)道德。會計領(lǐng)域的專業(yè)知識是立身之本；商業(yè)技能要求會計人員熟悉所在單位的業(yè)務(wù)特點，這也是實現(xiàn)“業(yè)財融合”的基礎(chǔ)；領(lǐng)導(dǎo)力和影響力既需要專業(yè)知識支撐，又需要領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)和人格魅力；數(shù)字技能反映了數(shù)字化時代的新要求，會計人員應(yīng)該具備數(shù)字思維；職業(yè)道德則是會計人員實現(xiàn)職業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是所在單位會計信息質(zhì)量的重要保障。

“三堅三守”的要求恰好與會計人員專業(yè)能力框架相吻合，也與國家倡導(dǎo)的倫理相一致[ 3 ]。“堅持誠信，守法奉公”強調(diào)會計人員在遵紀守法的同時，還要遵循誠信這一社會倫理的核心要求，通過嚴格要求自身工作行為，樹立良好的職業(yè)形象?！皥猿譁蕜t，守責(zé)敬業(yè)”體現(xiàn)了對現(xiàn)行會計準則制度的掌握及運用，通過堅守會計工作底線，抵制各種財務(wù)造假行為，維護財經(jīng)紀律和所在單位的合法權(quán)益?！皥猿謱W(xué)習(xí)，守正創(chuàng)新”體現(xiàn)了新時代的要求，在新業(yè)務(wù)、新模式和新經(jīng)濟層出不窮的背景下，會計人員要與時俱進，及時學(xué)習(xí)新的準則制度，持續(xù)推動會計行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

“三堅三守”是會計人員的立身之本，努力踐行“三堅三守”有助于自身的職業(yè)發(fā)展，客觀上也有助于個人塑造優(yōu)秀的品質(zhì)，培育良好的綜合素養(yǎng)。通過會計人員的言傳身教，可以向社會傳遞積極的道德規(guī)范，這對個人、家庭和社會無疑都是積極的、有益的。

三、建立健全企業(yè)內(nèi)部財會監(jiān)督體系

提升財會成效，需要建立多維度的財會監(jiān)督體系，既包括企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督體系，又包括來自企業(yè)外部的其他監(jiān)督體系[ 4 ]。企業(yè)設(shè)計有效的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和合規(guī)管理相融合的管理體系是加強財會監(jiān)督的基礎(chǔ)。

（一）加強內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和合規(guī)管理一體化建設(shè)

內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善以及踐行“三堅三守”都需要會計人員所在單位的大力支持，主要體現(xiàn)在所在單位的會計工作環(huán)境方面。以企業(yè)為例，“強內(nèi)控、防風(fēng)險、促合規(guī)”是近年企業(yè)加強風(fēng)險管理的主要理念，通過建立“以風(fēng)險管理為導(dǎo)向、內(nèi)部控制為抓手、合規(guī)管理為目標”的整合式管理體系，可以形成積極向上的企業(yè)文化和良好的會計工作氛圍[ 5 ]。

當前，企業(yè)面臨內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境變化帶來的挑戰(zhàn)，既要實現(xiàn)合規(guī)，又要實現(xiàn)適度發(fā)展。很明顯，只有在確保風(fēng)險可控的前提下，才能實現(xiàn)既定公司戰(zhàn)略，而內(nèi)部控制體系建設(shè)是實現(xiàn)風(fēng)險有效管理的重要手段。內(nèi)部控制體系無論是設(shè)計還是運行，只有同時有效才能發(fā)揮其積極作用，這是企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和合規(guī)管理一體化建設(shè)成功的重要保障。內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和合規(guī)管理在實務(wù)中相輔相成、互為補充，需要建設(shè)一體化的管理體系才能充分發(fā)揮各自的作用。實務(wù)中，通過梳理公司風(fēng)險清單以及設(shè)定治理層和管理層的風(fēng)險容忍度，并持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制體系來應(yīng)對企業(yè)的主要風(fēng)險。合規(guī)管理是企業(yè)內(nèi)部控制體系和風(fēng)險管理的基礎(chǔ)目標，最終形成以企業(yè)內(nèi)部控制體系為載體的一體化管控體系。

需要說明的是，會計人員作為專業(yè)人士，在企業(yè)內(nèi)部管理體系建設(shè)中發(fā)揮著監(jiān)督及服務(wù)的雙重職能，在內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和合規(guī)管理一體化體系建設(shè)中起著不可或缺的重要作用，既需要嚴格遵守所在單位的管理制度，又要結(jié)合執(zhí)行情況不斷提出優(yōu)化建議。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的分級監(jiān)督

雖然內(nèi)部控制體系在企業(yè)管理中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，但由于內(nèi)部控制體系的設(shè)計和運行主要依賴于人這一相對靈活的主體，故需要加強對內(nèi)部控制體系的評價和監(jiān)督。以集團公司為例，通常包括企業(yè)內(nèi)部控制自評、集團公司監(jiān)督評價和出資人監(jiān)督評價在內(nèi)的多層次管理體系，如圖1所示。

1.企業(yè)內(nèi)部控制自評

主要圍繞企業(yè)內(nèi)部控制五要素（內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制措施、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督）的設(shè)計及運行進行，通過復(fù)核業(yè)務(wù)流程和管理制度、測試內(nèi)部控制體系執(zhí)行的有效性，準確揭示企業(yè)經(jīng)營中暴露的內(nèi)控缺陷、風(fēng)險和合規(guī)問題，通過提交內(nèi)部控制自評報告持續(xù)改進，實現(xiàn)“以評促建”。

2.集團公司監(jiān)督評價

在集團所屬公司全面自評的基礎(chǔ)上，圍繞集團公司重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要崗位對內(nèi)部控制體系的有效性進行監(jiān)督評價，同時進行績效考核并給予相應(yīng)的獎懲，達到“以評促改”。

3.出資人監(jiān)督評價

集團公司尤其是國有資本的出資人根據(jù)其監(jiān)管權(quán)力和責(zé)任清單，對出資企業(yè)的內(nèi)部控制體系定期抽查，主要是對重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)開展內(nèi)部控制的有效性進行評價，通過發(fā)現(xiàn)漏洞和不足進而完善后期管理。同時，加強對監(jiān)督檢查結(jié)果的運用，主要體現(xiàn)在國有資產(chǎn)監(jiān)管和干部管理方面。

總之，通過分級評價和監(jiān)督，可以促進企業(yè)內(nèi)部控制體系的持續(xù)完善，同時通過績效管理引導(dǎo)各級管理者明確管理的重點內(nèi)容，以實現(xiàn)公司戰(zhàn)略。

四、加強外部監(jiān)督

“解讀之一”強調(diào)：“我國會計工作在黨的領(lǐng)導(dǎo)下，建立了‘統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理’的會計管理體制；構(gòu)建了單位、社會、政府等共同參與的會計監(jiān)督機制，有效發(fā)揮社會力量在會計監(jiān)督中的作用?！盵 2 ]企業(yè)規(guī)范運營，除了依賴企業(yè)內(nèi)部有效的管理外，還離不開外部各利益相關(guān)方的監(jiān)督。

（一）政府相關(guān)部門的監(jiān)督

財政、審計、稅務(wù)、金融等專業(yè)主管部門依法依規(guī)對相關(guān)單位會計資料的監(jiān)督檢查和會計信息質(zhì)量的檢查，發(fā)現(xiàn)問題后可要求整改，以促進被檢查單位合法合規(guī)開展經(jīng)濟活動。各部門監(jiān)督的重點有所不同，具體如下：

財政部門依據(jù)會計法和《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》（財政部令第10號）等法律法規(guī)對轄區(qū)內(nèi)所屬行政事業(yè)單位和國有企業(yè)開展會計監(jiān)督檢查，重點是相關(guān)單位的會計信息質(zhì)量和財務(wù)收支情況。對企業(yè)而言，檢查的重點包括：（1）企業(yè)會計準則及其解釋的執(zhí)行情況；（2）內(nèi)部控制體系的建設(shè)和執(zhí)行情況；（3）會計資料的完整性和準確性以及財務(wù)會計報告的真實性；（4）是否存在通過人為調(diào)節(jié)收入、成本以及虛增資產(chǎn)等手段實施財務(wù)舞弊；（5）企業(yè)負責(zé)人薪酬管理及改革等。

審計部門重點圍繞企業(yè)制度建設(shè)以及“三重一大”項目開展監(jiān)督檢查。通常關(guān)注被檢查單位的以下方面：（1）財務(wù)管理制度建設(shè)是否完善；（2）財務(wù)報表編制的真實性、準確性和完整性；（3）企業(yè)內(nèi)部審計報告披露的問題是否整改到位；（4）是否存在挪用公款、貪污腐敗現(xiàn)象；（5）企業(yè)“三重一大”事項的合規(guī)性及成效。

稅務(wù)部門無論是常規(guī)的抽查還是根據(jù)相關(guān)線索的檢查，往往圍繞企業(yè)稅務(wù)的合規(guī)性展開，重點關(guān)注：（1）企業(yè)收入及成本核算的準確性和及時性；（2）合同簽署的合規(guī)性及發(fā)票領(lǐng)用、開具情況；（3）是否存在騙取留抵退稅情況；（4）是否存在社保繳納異?，F(xiàn)象；（5）稅務(wù)申報是否存在稅負率異常；（6）是否利用關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移稅負。

金融管理部門則對監(jiān)管范圍內(nèi)的金融機構(gòu)進行監(jiān)督檢查。常規(guī)檢查重點在于：（1）金融機構(gòu)的風(fēng)險管理體系建設(shè)及執(zhí)行；（2）股東是否存在侵占金融資產(chǎn)現(xiàn)象；（3）金融機構(gòu)高管履職是否盡職盡責(zé)；（4）關(guān)聯(lián)交易是否合規(guī)、價格是否公允；（5）大額和異地業(yè)務(wù)開展是否規(guī)范；（6）資產(chǎn)管理等表外業(yè)務(wù)管理情況。

實際上，上述相關(guān)部門既可以專項檢查，共享檢查成果，也可以聯(lián)合檢查，在提高檢查效率的同時減少被檢查單位的工作量。主要目的在于通過協(xié)同檢查規(guī)范企業(yè)管理，達到“以評促改”。

（二）專業(yè)中介機構(gòu)的監(jiān)督

企業(yè)在發(fā)展過程中，離不開會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、律師事務(wù)所和券商等第三方中介機構(gòu)的專業(yè)服務(wù)。這些專業(yè)機構(gòu)在開展業(yè)務(wù)時，通常會發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理不規(guī)范的地方，進而提出改善建議和整改措施。

會計師事務(wù)所通過年報審計以及內(nèi)部控制評價，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常經(jīng)營中的內(nèi)控缺陷并提出相應(yīng)的管理建議。會計師事務(wù)所重點關(guān)注企業(yè)以下方面：（1）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是否完善、組織架構(gòu)是否科學(xué)；（2）企業(yè)風(fēng)險管理整體情況，并以此作為內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)；（3）企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和執(zhí)行情況；（4）企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認定是否合理；（5）企業(yè)關(guān)鍵事項和主要業(yè)務(wù)活動是否遵循內(nèi)控體系要求。

資產(chǎn)評估機構(gòu)在企業(yè)進行清產(chǎn)核資或者專項評估時，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)管理的不足之處，進而提出提升資產(chǎn)管理效率的建議。關(guān)注點通常在于：（1）企業(yè)資產(chǎn)權(quán)屬是否清晰并有相關(guān)證明材料，是否存在重要資產(chǎn)的權(quán)屬糾紛；（2）企業(yè)資產(chǎn)評估范圍是否恰當，是否存在相關(guān)資產(chǎn)隱匿或遺漏情況；（3）企業(yè)資產(chǎn)是否存在擔(dān)保、租賃以及其他法律糾紛等可能影響資產(chǎn)評估的情況；（4）企業(yè)價值評估方法的適用性，收益法、市場法和資產(chǎn)基礎(chǔ)法的選擇需要充分的依據(jù)；（5）關(guān)注資產(chǎn)評估期后事項的處理。

律師事務(wù)所重點關(guān)注企業(yè)經(jīng)營和管理是否合規(guī)，對企業(yè)經(jīng)營可能帶來不利的事項提出風(fēng)險管理方案。通常重點關(guān)注以下內(nèi)容：（1）公司歷史沿革是否規(guī)范、出資有無瑕疵；（2）企業(yè)合規(guī)管理體系的建設(shè)及執(zhí)行；（3）股權(quán)是否清晰，是否存在代持、質(zhì)押、凍結(jié)等現(xiàn)象；（4）公司主要資產(chǎn)負債情況，公司資產(chǎn)權(quán)屬是否清晰、資產(chǎn)價值是否公允，是否存在或有負債；（5）公司重大合同是否真實有效，以及重大合同對企業(yè)的潛在影響；（6）訴訟、仲裁或行政處罰及其對公司的影響。

上述專業(yè)中介機構(gòu)監(jiān)督的方式和要點雖然不同，但作用卻是相同的，既可以增強企業(yè)的規(guī)范性、促進企業(yè)管理效率的提升，又可以降低相關(guān)中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

（三）社會公眾的監(jiān)督

出于自身利益的考慮，社會公眾對獲知的相關(guān)單位的會計信息，尤其是（擬）上市公司公開披露的信息，會從自身角度進行評價，雖然評價結(jié)論可能參差不齊，但通過甄別可以將社會公眾的監(jiān)督作為企業(yè)（集團）內(nèi)部監(jiān)督和主管部門外部監(jiān)督的有效補充，進而形成合力，促使被監(jiān)督對象在各種外在壓力下自覺改善。在自媒體發(fā)達的時代，來自社會公眾的監(jiān)督不僅可以提升其他利益相關(guān)方的辦事效率，而且在一定程度上形成了其他監(jiān)督方強勁的“再監(jiān)督”力量。這種“再監(jiān)督”的成本相對較低，但成效非常顯著。

五、結(jié)語

總之，在新的時代背景下，企業(yè)所處內(nèi)外環(huán)境變化的頻率越來越快，幅度也越來越大，會計法的修改進一步加強了財會監(jiān)督，以有效保證會計信息的質(zhì)量。實務(wù)中，除了加強財會人員的職業(yè)道德建設(shè)外，更需要加強企業(yè)內(nèi)部管理體系（尤其是內(nèi)部控制體系）的優(yōu)化，以便為財會監(jiān)督提供良好的制度體系依據(jù)。同時，可充分借助各種外部財會監(jiān)督的成效，以作為企業(yè)內(nèi)部財會監(jiān)督的有效補充。在企業(yè)向數(shù)字化和智能化轉(zhuǎn)型發(fā)展的趨勢下，未來的財會監(jiān)督將有賴于大數(shù)據(jù)的分析和利用，并滲透到企業(yè)的全域業(yè)務(wù)流程和全員管理，在有效發(fā)揮財會監(jiān)督職能的同時，提供相應(yīng)的增值服務(wù)，從而推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

【參考文獻】

［1］ 趙團結(jié).關(guān)于倫理學(xué)與內(nèi)部控制的研究［J］.財務(wù)與會計，2019（6）：48-52.

［2］ 財政部會計司.貫徹落實黨和國家路線方針政策 發(fā)揮會計服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展作用：新會計法系列解讀之一［EB/OL］.（2024-7-19）［2024-7-30］.http：//kjs.mof.gov.cn.

［3］ 馬永義.縱論財會監(jiān)督中財務(wù)人員的使命及踐行路徑［J］.會計之友，2024（14）：2-7.

［4］ 張漢云.新時代背景下財會監(jiān)督體系優(yōu)化研究［J］.會計之友，2024（11）：155-161.

［5］ 羅伯特·穆勒.新版COSO內(nèi)部控制實施指南［M］.秦榮生，張慶龍，韓菲，譯.北京：電子工業(yè)出版社，2019.