投資、消費和出口是推動經(jīng)濟增長的重要力量，其中投資和消費主要針對國內(nèi)市場，而出口則是針對國際市場。由此可見促進消費對于經(jīng)濟發(fā)展的重要性。近年來，我國因投資和出口的協(xié)同推動，經(jīng)濟建設(shè)成果輝煌。然而，這種對經(jīng)濟建設(shè)的過分倚重，已然引發(fā)了一系列問題。其一，高投資所引致的產(chǎn)能過剩逐漸顯現(xiàn)，困擾著我國的經(jīng)濟發(fā)展。其二，已經(jīng)出臺的一些稅收優(yōu)惠對刺激消費影響有限，消費水平也呈現(xiàn)出疲態(tài)。因此，必須轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長模式，從過度依賴投資為主導(dǎo)，向以消費為驅(qū)動轉(zhuǎn)變。“十四五”規(guī)劃中也提到，全面促進消費，增強消費在經(jīng)濟發(fā)展中的基礎(chǔ)性地位，跟隨消費升級趨勢，提升傳統(tǒng)消費，培育新型消費。2024年政府工作報告也指出擴大內(nèi)需，調(diào)整結(jié)構(gòu)，繼續(xù)優(yōu)化部分政策。從中可以看出，擴大居民消費勢在必行。

稅收不僅是刺激需求的工具，也是推動內(nèi)需增長的重要支撐。增值稅的征收不僅直接影響到商品的價格，也間接地牽動著居民的收入狀況，進而深刻作用于其消費支出。面對經(jīng)濟發(fā)展的不同階段，我國審時度勢，不斷地優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，從營改增開始，增值稅稅率便多次下調(diào)，此舉意在減輕納稅負(fù)擔(dān)，降低消費者的經(jīng)濟壓力，從而激發(fā)其消費活力。

本文旨在深入分析增值稅稅負(fù)對居民消費的具體作用機制，以期能更好地理解增值稅政策對居民消費行為的影響，為優(yōu)化稅收體系提供有益的參考。

營改增以來增值稅優(yōu)惠政策及效果

一、營改增以來增值稅優(yōu)惠政策

增值稅的結(jié)構(gòu)性改革調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)，消除了重復(fù)征稅，優(yōu)化了稅收環(huán)境，有效促進了經(jīng)濟升級和社會公平正義的實現(xiàn)。具體改革內(nèi)容如表1所示。

二、增值稅優(yōu)惠政策引起稅收負(fù)擔(dān)的變化

我國常通過降低稅率、增加稅收優(yōu)惠和縮小稅基來減輕稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)增值稅減稅。這意味著，減稅政策越多，稅收負(fù)擔(dān)就越輕。

營改增這一頗具規(guī)模的普惠性減稅措施，消除了重復(fù)征稅的弊端，有效減輕了微觀經(jīng)濟主體的稅收負(fù)擔(dān)。后續(xù)的增值稅降稅率政策，其廣泛覆蓋的特性使其實際稅負(fù)逐步降低，與國家減稅政策的初衷完美契合。統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，稅務(wù)部門在這5年間的減稅措施成效顯著，各類經(jīng)濟主體累計減少了7.6萬億元稅費，稅收負(fù)擔(dān)的降低趨勢清晰可見，對于國家經(jīng)濟影響深遠(yuǎn)。

稅收負(fù)擔(dān)水平的衡量采用增值稅實際稅率，該指標(biāo)體現(xiàn)稅務(wù)部門組織增值稅稅收收入占GDP比重。鑒于中央與地方間的稅收分配，選用當(dāng)?shù)亟M織的稅收收入更能真實地反映稅收負(fù)擔(dān)。圖1展示了增值稅稅收負(fù)擔(dān)的時序變化。這一分析有助于全面理解稅收制度和政策的影響，為優(yōu)化稅收體系提供科學(xué)的依據(jù)。

從圖1中變化趨勢可見，我國增值稅稅收負(fù)擔(dān)在時間上呈現(xiàn)出先上升后下降的趨勢，稅負(fù)總體在下降，特別是在2013―2015年和2018―2022年這兩個時間段內(nèi)，稅負(fù)顯著下降。這背后的原因可能與稅收政策的調(diào)整密切相關(guān)。例如，2016年營改增政策的推廣實施，使得原本屬于營業(yè)稅范疇的行業(yè)都被納入了增值稅的征稅范圍，因此導(dǎo)致增值稅稅收負(fù)擔(dān)的上升。然而，到了2018年和2019年，通過簡化稅率結(jié)構(gòu)和實施減稅政策，稅負(fù)又呈現(xiàn)出下降的趨勢，這充分顯示了增值稅減稅政策在降低稅率方面的積極影響，標(biāo)志著我國增值稅減稅政策取得了階段性的成功。

增值稅對居民消費的影響機制

增值稅減免政策對消費有兩種主要作用途徑：替代效應(yīng)和收入效應(yīng)。

一、增值稅的替代效應(yīng)

從消費者的視角來看，若稅收的調(diào)控觸及商品的定價，那么消費者的購買決策必將受到干擾。增值稅作為一種商品稅，其對商品價格的推動作用同樣會激起消費者的替代行為，從而調(diào)整人們的消費構(gòu)成。

增值稅的替代效應(yīng)與多種因素有關(guān)，如商品需求彈性、政府征稅范圍和消費者可支配收入等。在需求彈性大的商品中，征稅導(dǎo)致價格上漲，消費者容易選擇替代商品，從而減少原商品購買。而需求彈性小的商品，征稅對其消費影響較小，因為替代商品少。因此，在制定稅收政策時，需要充分考慮這些因素，以最大程度地減輕替代效應(yīng)對消費者的影響。

二、增值稅的收入效應(yīng)

增值稅的收入效應(yīng)機制包含兩個方面，即相對收入和絕對收入，具體如下：

居民消費受到多種因素影響，其中相對收入是關(guān)鍵之一。相對收入水平直接決定了居民的消費能力。稅收作為一種收入分配方式，對居民相對收入產(chǎn)生影響。稅收的收入效應(yīng)是稅收導(dǎo)致納稅人可自由支配所得減少，相對所得改變，從而激勵納稅人努力增加收入。盡管稅收收入效應(yīng)只是資源的轉(zhuǎn)移，但它能引發(fā)納稅人對個人財富的重新分配，進一步引起了經(jīng)濟效率的改變。因此，稅收收入效應(yīng)是影響居民消費不可忽視的重要因素。

增值稅引起的絕對收入的變動也會對居民消費產(chǎn)生影響，如降低企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)，會增加企業(yè)盈利，進而有可能提高員工的薪資待遇，增加居民可支配收入。絕對收入的增加提高了居民的消費能力和意愿，進一步改變他們的消費預(yù)期，從而促使消費增長。

政策建議

一、在財政可承受基礎(chǔ)上進一步研究稅收優(yōu)惠的可能

商品價格無法持續(xù)激勵消費升級。為了有效推動消費升級，應(yīng)著眼于提高人們的收入水平，以增強他們的購買力和購買意愿。降低增值稅稅率直接減輕了企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)，而作為增值稅的最終繳納者，居民將因此獲得更多稅負(fù)減輕的好處，增值稅稅率的下降將最終助推居民的收入增加。因此，政府應(yīng)當(dāng)繼續(xù)推動降低增值稅稅率的措施。前期可以在一些大城市如北京、上海等進行增值稅降稅率的試點，實施一段時間后，通過主成分分析法來評估居民的消費升級水平；若發(fā)現(xiàn)居民的購買行為有所改善，則可以將此政策推廣至全國，從而全面實施增值稅降稅率政策。

二、有針對性減稅，助力縮小貧富差距

增值稅是我國稅收體系中的關(guān)鍵一環(huán)，既是間接稅的核心組成部分，也是國家財政收入的重要來源。這種稅的特點在于，其稅負(fù)往往由消費者最終承擔(dān)，而非直接由企業(yè)負(fù)擔(dān)。這就決定了增值稅在調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行、促進社會公平方面的重要作用。增值稅對消費的影響是雙重的：一方面，它會產(chǎn)生收入效應(yīng)，直接影響消費者的購買力。另一方面，通過替代效應(yīng)，增值稅還能引導(dǎo)消費者的購買行為，影響其消費結(jié)構(gòu)。對于生活必需品來說，由于增值稅的存在，這部分支出在中低收入群體中占據(jù)較大比重，這無疑加重了他們的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。增值稅的累退性給我國的社會公平帶來了挑戰(zhàn)。累退性意味著，隨著收入的提高，稅負(fù)的相對比重卻在下降，這與稅收的公平性相悖，進一步拉大了貧富差距。為了緩解這一問題，我們有必要對增值稅制度進行調(diào)整和優(yōu)化。在實際操作中，我們可以考慮將現(xiàn)有的三檔稅率（13%、9%和6%）簡化為兩檔，并適當(dāng)降低對生活必需品如食品和服裝的稅率，這樣的調(diào)整不僅能夠促進居民消費水平的提升，同時也有助于優(yōu)化經(jīng)濟運行效率，更好地實現(xiàn)稅收的公平性。

三、完善稅收法治，提高稅收征管靈活性

在減稅降費的同時，我們必須規(guī)范各行業(yè)的免稅政策和法規(guī)，為經(jīng)濟的健康發(fā)展提供法治保障。另外，提升我國稅務(wù)征管能力也至關(guān)重要。稅務(wù)人員的法律意識和業(yè)務(wù)能力是稅收征管水平的關(guān)鍵。因此，我們應(yīng)加強對稅務(wù)機關(guān)工作人員的培訓(xùn)，提高他們的法律意識和業(yè)務(wù)水平，以便更好地引導(dǎo)和幫助納稅人，從而推動國家整體稅收征管水平的提升。這樣，我們才能在確保稅收公平和效率的同時，為我國的經(jīng)濟發(fā)展注入新的活力。（作者單位：河南省稅務(wù)干部學(xué)校）

（責(zé)任編輯：趙新江）