會(huì)計(jì)工作是行政事業(yè)單位工作中最為重要的內(nèi)容之一，也是行政事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展的重要保障，因而做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)尤為必要。本文從行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制基本內(nèi)涵出發(fā)，分析了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性及存在的問(wèn)題，重點(diǎn)探討了行政事業(yè)單位如何做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)，以期對(duì)相關(guān)從業(yè)人員有所幫助。

新時(shí)代背景下，行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題日益突出，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)勢(shì)在必行。做好此項(xiàng)制度建設(shè)不僅能夠科學(xué)規(guī)范財(cái)務(wù)各項(xiàng)管理行為，最大程度提升財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量和效率，還能夠?yàn)閱挝坏挠行虬l(fā)展提供保障。但是行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理中出現(xiàn)較多問(wèn)題，比如缺乏專(zhuān)業(yè)人才、管理機(jī)制不健全等，亟須采取必要的措施予以解決。

一、行政事業(yè)單位與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理概述

（一）行政事業(yè)單位概述

行政事業(yè)單位包括行政單位、事業(yè)單位兩種，其都是以服務(wù)于社會(huì)、服務(wù)于公眾為宗旨的。行政單位是具有具體行政管理職能的單位，而事業(yè)單位通常指為促進(jìn)社會(huì)福利提升，為社會(huì)提供各種服務(wù)的單位，行政單位和事業(yè)單位統(tǒng)稱(chēng)為行政事業(yè)單位。但是兩者在具體運(yùn)行上存在諸多差異，如行政單位需要不定期呈報(bào)收入支出表、資產(chǎn)負(fù)債情況以及預(yù)算執(zhí)行狀態(tài)等，主要目的就是將資金來(lái)源、分配、使用情況上報(bào)給上級(jí)單位，以此作為評(píng)定其工作服務(wù)水平和效率的主要依據(jù)。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要是指在日常經(jīng)營(yíng)管理中，以科學(xué)完整的財(cái)務(wù)管理制度、經(jīng)濟(jì)行為規(guī)范或程序等，確保財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性，以此實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的合規(guī)性，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)管理效率與質(zhì)量，通過(guò)這些控制管理行為，高效完成財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。“控制”是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，通過(guò)有效地規(guī)范制度、組織架構(gòu)以及程序等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)運(yùn)行中存在的問(wèn)題，避免單位財(cái)產(chǎn)損失。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在運(yùn)作過(guò)程中，不僅僅要重視行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表等數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，還要結(jié)合單位管理實(shí)際情況、目標(biāo)等，進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化和改進(jìn)，以此應(yīng)對(duì)不斷發(fā)展變化的社會(huì)環(huán)境。總之，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的最終目的是提高財(cái)務(wù)管理的效率與合規(guī)性，確保單位資產(chǎn)安全，更好地為社會(huì)大眾服務(wù)。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性

（一）有助于確保單位資產(chǎn)安全

大多數(shù)行政事業(yè)單位的資金來(lái)源是政府部門(mén)撥款，然后利用這些資金去購(gòu)置運(yùn)營(yíng)管理所需的資產(chǎn)、設(shè)施等，單位會(huì)計(jì)工作的首要任務(wù)就是確保資產(chǎn)安全，避免出現(xiàn)資產(chǎn)閑置和浪費(fèi)等問(wèn)題。通過(guò)建設(shè)內(nèi)部控制制度，不僅能夠強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員對(duì)國(guó)有資產(chǎn)重要性的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)其投入更多的精力去保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全，還對(duì)單位內(nèi)部監(jiān)督管理部門(mén)的工作提出更高要求，需要管理人員加大監(jiān)督力度，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員合規(guī)合法操作，提高國(guó)有資產(chǎn)的安全性。

（二）能夠保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性

真實(shí)、精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作高效開(kāi)展的基礎(chǔ)，為此重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)尤為必要。通過(guò)內(nèi)部控制管理，可以提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員工作效率和質(zhì)量，提升各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集、整理、分析等的準(zhǔn)確性，最終真實(shí)反映出單位的運(yùn)行情況，確保賬實(shí)相符。此外，內(nèi)部控制下的監(jiān)督管理人員會(huì)定期審核財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)而及時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)問(wèn)題和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取針對(duì)性措施解決，為單位各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)工作提供準(zhǔn)確、真實(shí)的數(shù)據(jù)信息。

（三）有助于促進(jìn)財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性

社會(huì)大眾普遍關(guān)注行政事業(yè)單位的各種動(dòng)態(tài)變化、行為以及發(fā)展方向等，如果行政事業(yè)單位中發(fā)生貪污腐敗等惡劣事件，會(huì)直接影響到社會(huì)大眾對(duì)其的信任和支持。為此，構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，才能確保單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上開(kāi)展的，才能更好地為人民群眾服務(wù)，增強(qiáng)他們的信心和信任。內(nèi)部控制制度在一定程度上可以有效規(guī)避貪污腐敗等違法違紀(jì)行為，從源頭上遏制國(guó)有資產(chǎn)流失與資源浪費(fèi)，只有遵循此項(xiàng)制度和規(guī)范，才能夠提高行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性，確保資產(chǎn)安全，同時(shí)凈化社會(huì)風(fēng)氣。

三、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的基本原則

其一，真實(shí)性。在單位內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)和活動(dòng)中，必須確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性，若財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，就會(huì)直接影響國(guó)有資產(chǎn)的安全。因而在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中要堅(jiān)持真實(shí)性，尤其是各種財(cái)務(wù)報(bào)表等數(shù)據(jù)要確保其能夠全面真實(shí)地反映行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀態(tài)。

其二，規(guī)范性。作為行政事業(yè)單位，通過(guò)內(nèi)部控制能夠提高工作實(shí)效性，尤其是財(cái)務(wù)管理方面，為確保財(cái)務(wù)相關(guān)工作高效進(jìn)行，各單位要嚴(yán)格按照內(nèi)部控制各項(xiàng)制度和規(guī)定做好內(nèi)部監(jiān)管報(bào)告，不能隨某一單位或者個(gè)人意愿而隨意變動(dòng)。

其三，客觀性。行政事業(yè)單位內(nèi)部管控的效果和實(shí)際情況主要依靠會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)報(bào)告來(lái)體現(xiàn)，為此要遵照客觀性原則，制定相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)和要求來(lái)開(kāi)展各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，同時(shí)各單位要重視內(nèi)部控制報(bào)告的客觀性，結(jié)合自身運(yùn)行狀況來(lái)編制，使管理者全面了解單位運(yùn)行情況，在此基礎(chǔ)上持續(xù)優(yōu)化和完善內(nèi)部控制制度。

其四，有效性。有效性也是內(nèi)部控制制度建設(shè)的基本原則，需要對(duì)會(huì)計(jì)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行約束和監(jiān)督，避免出現(xiàn)超越制度權(quán)限的現(xiàn)象。此外，內(nèi)部控制制度建設(shè)要堅(jiān)持成本效益原則，將費(fèi)用支出控制到最低，在緩解財(cái)務(wù)壓力的基礎(chǔ)上，持續(xù)提升內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量。

四、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)缺乏深層認(rèn)知

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)過(guò)程中，大多數(shù)管理者以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)其存在認(rèn)知局限，他們認(rèn)為單位經(jīng)濟(jì)效益或者服務(wù)水平才是最關(guān)鍵的，而內(nèi)部控制無(wú)關(guān)緊要，或者對(duì)其的理解停留在表面，認(rèn)為內(nèi)部控制制度僅僅是單位監(jiān)督管理的一種形式或者要求，缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的深層認(rèn)知，導(dǎo)致此項(xiàng)建設(shè)工作流于形式，無(wú)法真正將其價(jià)值充分發(fā)揮出來(lái)。同時(shí)，還有部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員未能真正把握內(nèi)部控制制度的要點(diǎn)以及具體操作流程、方法等，致使制度建設(shè)與實(shí)施存在較大偏差。

（二）內(nèi)部控制制度建設(shè)缺乏完善的運(yùn)行機(jī)制

在內(nèi)部控制制度落實(shí)過(guò)程中，缺乏有效的監(jiān)督、評(píng)級(jí)以及約束機(jī)制，導(dǎo)致制度運(yùn)行機(jī)制不完善，使得制度執(zhí)行受阻、制度應(yīng)用效果不佳。比如，有些單位雖然有著明確的財(cái)務(wù)管理制度，但是員工忽視管理制度，同時(shí)缺乏監(jiān)督的協(xié)同作用，導(dǎo)致制度執(zhí)行不力。同時(shí)，若缺乏嚴(yán)格的懲罰制度，也無(wú)法約束財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的行為。此外，內(nèi)部控制制度建設(shè)還需要合理的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制來(lái)輔助執(zhí)行，激發(fā)員工積極性，進(jìn)而提高內(nèi)部控制管理的效果。

（三）內(nèi)部控制制度建設(shè)缺乏專(zhuān)業(yè)人才支撐

管理人才和內(nèi)控人才缺乏是導(dǎo)致內(nèi)部控制制度建設(shè)難以實(shí)施的主要原因。首先，部分行政事業(yè)單位缺乏足夠的內(nèi)控人員，無(wú)法適應(yīng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施。內(nèi)部控制是一項(xiàng)復(fù)雜、系統(tǒng)性工作，包含了制度制定、實(shí)施、監(jiān)督管理以及監(jiān)察審計(jì)等內(nèi)容，如果缺乏專(zhuān)業(yè)的內(nèi)控人員，在一定程度上就會(huì)影響實(shí)施效果。其次，部分管理人員或內(nèi)控人員存在專(zhuān)業(yè)能力不足的情況。隨著新的形勢(shì)變化，每個(gè)崗位對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、實(shí)踐技能的要求都越來(lái)越高，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員需要其具備較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)知識(shí)、專(zhuān)業(yè)的審計(jì)能力等綜合素質(zhì)，如果達(dá)不到這些要求，就難以確保內(nèi)部控制建設(shè)的質(zhì)量。此外，單位管理人員忽視內(nèi)部控制的重要價(jià)值，也是導(dǎo)致內(nèi)部控制制度建設(shè)效果不佳的主要原因。

五、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)策略分析

（一）強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的正確認(rèn)知

在新的社會(huì)發(fā)展背景下，行政事業(yè)單位為了滿(mǎn)足發(fā)展要求以及大眾需求，就必須持續(xù)優(yōu)化和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度，發(fā)揮其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的管理以及監(jiān)督價(jià)值，進(jìn)而防止單位中發(fā)生貪污腐敗等不良行為。各單位還要結(jié)合本單位實(shí)際情況、發(fā)展目標(biāo)等，科學(xué)優(yōu)化資金配置，統(tǒng)籌規(guī)劃內(nèi)部資源，有效防止資源浪費(fèi)、支出無(wú)效等情況，促進(jìn)資金分配和使用的合理化。同時(shí)單位管理者、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要充分重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)工作，深入剖析其中存在的問(wèn)題，做好制度建設(shè)重要性、理論知識(shí)的宣傳和引導(dǎo)，培養(yǎng)管理人員、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員以及普通員工的內(nèi)部控制管理意識(shí)，強(qiáng)化全體員工對(duì)此項(xiàng)工作的重視，才能為后期制度建設(shè)、實(shí)施奠定良好基礎(chǔ)。

（二）建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的執(zhí)行機(jī)制

科學(xué)完善的執(zhí)行機(jī)制是確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的關(guān)鍵，為此，各單位要建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的執(zhí)行機(jī)制，為制度的落實(shí)做好鋪墊。首先，應(yīng)該建立專(zhuān)業(yè)的監(jiān)督機(jī)制，才能有效保障制度的貫徹落實(shí)。比如，建立內(nèi)部審計(jì)制度，通過(guò)定期審計(jì)來(lái)規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題，并且采取有效的手段來(lái)解決，避免財(cái)務(wù)工作失誤或者欺詐等，確保財(cái)務(wù)工作質(zhì)量和效率。其次，完善單位內(nèi)部的獎(jiǎng)懲機(jī)制，適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)積極踐行內(nèi)部控制制度的員工，調(diào)動(dòng)廣大員工參與制度執(zhí)行的積極性，同時(shí)要嚴(yán)肅處理違反制度的員工，提高員工遵守各項(xiàng)制度的自覺(jué)性。最后，為了滿(mǎn)足社會(huì)發(fā)展需要，提高工作實(shí)效，各單位要結(jié)合實(shí)際運(yùn)行情況，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化和調(diào)整，及時(shí)評(píng)估制度執(zhí)行的情況以及取得的成績(jī)，改進(jìn)制度落實(shí)中出現(xiàn)的不足，高效解決負(fù)面問(wèn)題。同時(shí)還要結(jié)合單位外部社會(huì)環(huán)境的變化，比如政策法規(guī)調(diào)整、大眾需求變化等，調(diào)整會(huì)計(jì)內(nèi)控制度方向和內(nèi)容，以此適應(yīng)環(huán)境變化的要求，提高執(zhí)行效果，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康有序發(fā)展。

（三）構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的監(jiān)督機(jī)制

完善的監(jiān)督機(jī)制能夠?qū)π姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的內(nèi)容、方向進(jìn)行宏觀把控，還能夠在制度執(zhí)行過(guò)程中提高執(zhí)行力度與效果，進(jìn)而提升制度建設(shè)的有效性、科學(xué)性。因此，行政事業(yè)單位要成立專(zhuān)業(yè)且獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，如紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等，免于外界因素干擾，提高監(jiān)督管理工作的有效性、客觀性，最終真實(shí)反映內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)際情況。另外，監(jiān)督、審計(jì)人員要深入單位各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，尤其是財(cái)務(wù)活動(dòng)中，重點(diǎn)監(jiān)督其經(jīng)濟(jì)行為，比如單位預(yù)算、資金分配、賬目核算等。同時(shí)強(qiáng)化監(jiān)督行為前置化，提前識(shí)別各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)問(wèn)題，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）搭建內(nèi)部控制制度建設(shè)的信息化管理平臺(tái)

行政事業(yè)單位要以先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)為依托，建立綜合性信息化管理平臺(tái)，提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的成效。同時(shí)為了推進(jìn)單位內(nèi)部各部門(mén)、人員的合作溝通，通過(guò)信息化管理平臺(tái)引導(dǎo)員工進(jìn)行各種信息交流共享，提高信息的及時(shí)性，進(jìn)而為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)和完善提供必需的數(shù)據(jù)支撐。有條件的單位也可以在綜合管理平臺(tái)開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制軟件功能，引導(dǎo)員工通過(guò)此類(lèi)軟件開(kāi)展數(shù)據(jù)的收集、整理和分析工作，提高信息數(shù)據(jù)的處理效率以及會(huì)計(jì)人員工作效率。各單位要結(jié)合自身實(shí)際情況選取合適的管理軟件，同時(shí)還要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，提高其財(cái)務(wù)管理知識(shí)以及軟件操作技能，推進(jìn)現(xiàn)代化智能辦公。通過(guò)搭建信息化、科技化的管理平臺(tái)，能夠提高全體員工參與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的積極性，還有助于促進(jìn)單位內(nèi)部信息數(shù)據(jù)的交流、共享，為單位監(jiān)督工作提供便利，進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)工作的合法合規(guī)性。

（五）提高行政事業(yè)單位內(nèi)控人員的綜合能力

行政事業(yè)單位管理者、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員以及其他員工的專(zhuān)業(yè)能力直接關(guān)系會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的效果，因而，要強(qiáng)化全體人員的專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)和技能，為制度建設(shè)做好全面保障。首先，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)對(duì)于內(nèi)控人員的理論知識(shí)、職業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)技能以及道德涵養(yǎng)等要求較高，為此，要做好單位內(nèi)控人員的選聘工作，擇優(yōu)選擇內(nèi)控專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的人員開(kāi)展此項(xiàng)工作。其次，對(duì)內(nèi)部控制、監(jiān)督、監(jiān)察以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行重點(diǎn)培養(yǎng)，通過(guò)定期培訓(xùn)、外出參觀學(xué)習(xí)等形式，結(jié)合內(nèi)控人員的崗位現(xiàn)狀、工作問(wèn)題等進(jìn)行針對(duì)性的培訓(xùn)，持續(xù)提高內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)。比如某行政事業(yè)單位，管理層結(jié)合各個(gè)部門(mén)的職能、管理內(nèi)容等，設(shè)置了專(zhuān)業(yè)的內(nèi)控工作聯(lián)絡(luò)員，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)每個(gè)部門(mén)的內(nèi)部控制管理，尤其是財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督和管理，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員工作的合法性和合規(guī)性，有效促進(jìn)了該單位各項(xiàng)工作的有序開(kāi)展。

結(jié)語(yǔ)：

新的發(fā)展形勢(shì)下，行政事業(yè)單位為提高工作效能、提高服務(wù)水平，必須重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)，通過(guò)強(qiáng)化員工對(duì)于此項(xiàng)工作的正確認(rèn)知、提升內(nèi)控人員綜合素質(zhì)、建立健全運(yùn)行機(jī)制等措施，提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的質(zhì)量和效率，進(jìn)而促進(jìn)行政事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位：昆明市農(nóng)業(yè)科學(xué)研究院）