金帆 裴志鋒 杜慧嫻

摘要：隨著數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)報表，數(shù)據(jù)資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要價值正逐漸釋放出來。但作為一個重要的會計概念，數(shù)據(jù)資產(chǎn)融入會計學(xué)科體系尚需一個較長的過程。基于對數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計性質(zhì)的研究，從理論與實踐相結(jié)合的視角探討了數(shù)據(jù)資產(chǎn)為會計學(xué)科發(fā)展帶來的挑戰(zhàn)與機遇，闡述了數(shù)據(jù)資產(chǎn)融入會計學(xué)科體系的必要性。根據(jù)對當(dāng)前數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理實踐的分析，提出“理論建構(gòu)—人才培養(yǎng)—社會合作”三位一體的思路，以期為數(shù)據(jù)資產(chǎn)融入會計學(xué)科體系提出一個較為具體的建議性方案。

關(guān)鍵詞：數(shù)據(jù)資產(chǎn)；會計學(xué)科；會計屬性

0引言

數(shù)字化、智能化技術(shù)的不斷迭代發(fā)展，推動人類社會進(jìn)入數(shù)字經(jīng)濟時代，數(shù)據(jù)逐漸成為人類經(jīng)濟社會生活的重要組成部分，大量企業(yè)已將數(shù)據(jù)視作提升企業(yè)價值的重要資源，與此同時，各個國家也將數(shù)據(jù)作為提升國家核心競爭力的重要因素，中國在數(shù)據(jù)資產(chǎn)賽道上逐漸走在前列。2015年，國務(wù)院印發(fā)的《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》明確提出將數(shù)據(jù)作為國家基礎(chǔ)性戰(zhàn)略資源，大數(shù)據(jù)上升為國家層面的發(fā)展戰(zhàn)略。2015年4月，全國乃至全球第一家大數(shù)據(jù)交易所——貴陽大數(shù)據(jù)交易所正式掛牌運營；2019年10月，黨的十九屆四中全會把數(shù)據(jù)與勞動、資本、土地、技術(shù)等一并視為生產(chǎn)要素，并提出將數(shù)據(jù)投入生產(chǎn)、分配、流通等各個環(huán)節(jié)；2022年12月，中共中央、國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》（以下簡稱《數(shù)據(jù)二十條》），初步解決了困擾數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)的關(guān)鍵難題。

“全面擁抱數(shù)據(jù)”成為會計學(xué)科的必然選項。近年來已有大量研究從技術(shù)角度和管理角度探討了數(shù)據(jù)的概念和特征，會計學(xué)界也對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)、計量、信息披露等基本問題進(jìn)行了探討，取得了一些重要進(jìn)展。同時，2023年8月，財政部頒布了《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》），在既有會計準(zhǔn)則的框架下，將滿足會計屬性要求的數(shù)據(jù)確認(rèn)為“存貨”和“無形資產(chǎn)”兩類資產(chǎn)，在全世界范圍內(nèi)首次實現(xiàn)了“數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表”，并于2024年1月1日期開始實施。但數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表僅是第一步，數(shù)據(jù)資產(chǎn)融入會計學(xué)科體系還有很長的路要走，深入認(rèn)識數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計性質(zhì)，探究數(shù)據(jù)資產(chǎn)在會計學(xué)科中的地位和作用，同時將數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)容納入現(xiàn)行會計教育體系，需要會計領(lǐng)域及相關(guān)領(lǐng)域的共同努力。

數(shù)字經(jīng)濟高速發(fā)展的同時，會計職業(yè)和會計教育也面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。根據(jù)世界經(jīng)濟論壇發(fā)布的《2023年未來就業(yè)報告》[1]，數(shù)字技術(shù)革命正在推動數(shù)字化相關(guān)職業(yè)的發(fā)展，但傳統(tǒng)職業(yè)將會有超過12%的崗位逐漸消失，其中傳統(tǒng)的會計、簿記等職業(yè)將受到顯著沖擊。傳統(tǒng)會計職業(yè)面臨著數(shù)字經(jīng)濟帶來的考驗，同時數(shù)字經(jīng)濟也為會計職業(yè)帶來重大機遇，當(dāng)數(shù)據(jù)成為重要的戰(zhàn)略性生產(chǎn)要素，意味著數(shù)據(jù)必須納入資產(chǎn)范疇進(jìn)行管理和核算，既懂會計又懂?dāng)?shù)據(jù)的“數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計師”等將成為新興的職業(yè)方向，并將在管理中發(fā)揮重要作用。

1數(shù)據(jù)資產(chǎn)融入會計學(xué)科帶來的機遇與挑戰(zhàn)

回顧歷史，在長達(dá)近300年的工業(yè)經(jīng)濟發(fā)展過程中，會計學(xué)科逐漸趨于成熟，形成了自洽的邏輯框架，在工商企業(yè)等組織的經(jīng)營管理、資本市場運行乃至產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展等領(lǐng)域發(fā)揮了非常重要的作用。隨著工業(yè)經(jīng)濟向數(shù)字經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，會計學(xué)科面臨著數(shù)字化帶來的挑戰(zhàn)，特別是數(shù)據(jù)資產(chǎn)的快速增長，使得會計學(xué)科必須全面接納數(shù)據(jù)資產(chǎn)，才能抓住數(shù)字經(jīng)濟帶來的機遇，應(yīng)對挑戰(zhàn)，實現(xiàn)新的繁榮。

1.1數(shù)據(jù)資產(chǎn)與財務(wù)會計

財務(wù)會計是數(shù)據(jù)資產(chǎn)融入會計學(xué)科的起點。傳統(tǒng)財務(wù)會計主要從事會計憑證編制、業(yè)務(wù)信息記錄及財務(wù)報表編制等數(shù)據(jù)整理、信息歸集和信息披露工作，財務(wù)會計的目標(biāo)側(cè)重于完成受托責(zé)任，即向企業(yè)資產(chǎn)的委托人及外部會計信息使用者提供高質(zhì)量的會計信息，進(jìn)而為外部投資進(jìn)行投資決策提供依據(jù)。當(dāng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)在企業(yè)價值創(chuàng)造活動中發(fā)揮的作用越來越顯著時，就必須科學(xué)衡量數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值并列示于報表，才能保證會計信息的質(zhì)量。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表主要體現(xiàn)了會計信息重要性原則和相關(guān)性原則的要求。重要性原則要求企業(yè)將所有對于資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響并進(jìn)而影響會計信息使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項予以充分、準(zhǔn)確的處理和披露；相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與會計信息使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于會計信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。伴隨著數(shù)據(jù)開始逐漸參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動全流程，數(shù)據(jù)已經(jīng)成為企業(yè)關(guān)鍵的生產(chǎn)要素。高質(zhì)量披露數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息成為財務(wù)會計職能的重要組成部分。

從實踐層面來看，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表是數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理、數(shù)據(jù)流通交易的基礎(chǔ)性工作。如果數(shù)據(jù)資產(chǎn)不做對象化處理并進(jìn)入報表，則很多企業(yè)的數(shù)據(jù)局限于管理或技術(shù)層面，大量數(shù)據(jù)可能面臨著數(shù)據(jù)安全方面的風(fēng)險，甚至成為一種負(fù)擔(dān)，造成資源浪費。將數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行核算和披露，可以幫助相關(guān)者充分理解數(shù)據(jù)對企業(yè)的作用，減少數(shù)據(jù)泄露和數(shù)據(jù)侵權(quán)等方面的風(fēng)險，幫助企業(yè)通過數(shù)據(jù)應(yīng)用或數(shù)據(jù)流通充分實現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值。事實上，數(shù)據(jù)經(jīng)過流通并在多場景下使用，是數(shù)據(jù)充分釋放價值的重要途徑。當(dāng)前，數(shù)據(jù)資源非常豐富且覆蓋廣泛，但依然存在大量的“數(shù)據(jù)孤島”，流通機制不健全使得豐富的數(shù)據(jù)尚未匯聚為一片藍(lán)海。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表可以為數(shù)據(jù)流通交易提供依據(jù)，進(jìn)而促進(jìn)數(shù)據(jù)交易市場的繁榮。

作為一項新型資產(chǎn)，數(shù)據(jù)如何通過恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計量以進(jìn)入財務(wù)報表是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要多個學(xué)科共同研究，這是目前會計領(lǐng)域正在應(yīng)對的關(guān)鍵挑戰(zhàn)?！稌盒幸?guī)定》給出了依據(jù)既有會計準(zhǔn)則，數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行會計處理的基本原則和方法，能夠解決大部分?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)和計量需要，但仍然存在一些無法解決的問題[2]，如何實現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表工作系統(tǒng)化、業(yè)務(wù)全覆蓋，以及如何制定更詳細(xì)的會計準(zhǔn)則，仍然需要深入的研究。

1.2數(shù)據(jù)資產(chǎn)與財務(wù)管理

數(shù)據(jù)資產(chǎn)與財務(wù)管理的融合體現(xiàn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的資本性質(zhì)，即數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以作為一項資本參與企業(yè)乃至資本市場的財務(wù)運作。金帆[2]根據(jù)數(shù)據(jù)的持有目的和持有方式，提出數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算的產(chǎn)品觀與資本觀，產(chǎn)品觀的內(nèi)涵是將數(shù)據(jù)作為企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行會計處理，而資本觀的內(nèi)涵是數(shù)據(jù)作為企業(yè)賴以長期發(fā)展的資本進(jìn)行會計處理，數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算的資本觀既是數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算的理論依據(jù)，也是數(shù)據(jù)資產(chǎn)融入財務(wù)管理的體現(xiàn)。

財務(wù)管理的核心內(nèi)容是投融資。從融資管理的角度看，數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為一項有價值的資產(chǎn)，可以幫助企業(yè)獲得債務(wù)融資。數(shù)據(jù)資產(chǎn)抵押貸款已經(jīng)成為金融創(chuàng)新的一個重要方向，商業(yè)銀行、企業(yè)和數(shù)據(jù)交易機構(gòu)等均積極參與其中。如佳華科技以其兩個大氣環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測和服務(wù)項目的數(shù)據(jù)資產(chǎn)從北京銀行獲得1 000萬元的數(shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)押融資貸款；光大銀行通過與數(shù)據(jù)質(zhì)量評估、數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估等服務(wù)機構(gòu)深度合作，推出無質(zhì)押數(shù)據(jù)資產(chǎn)增信貸款項目業(yè)務(wù)，為微言科技等公司提供授信額度。2023年12月，由貴陽大數(shù)據(jù)交易所與光大銀行聯(lián)合推出全國首款數(shù)據(jù)資產(chǎn)融貸產(chǎn)品——“貴數(shù)貸”，開啟了數(shù)據(jù)產(chǎn)品融資“新航線”，為企業(yè)特別是中小微企業(yè)提供了一種融資新模式，貴州車聯(lián)邦網(wǎng)絡(luò)科技有限公司成為“貴數(shù)貸”產(chǎn)品首家受益企業(yè)。

從投資管理的角度看，數(shù)據(jù)資產(chǎn)在投資領(lǐng)域同樣具有巨大潛力?！豆痉ā芬?guī)定企業(yè)可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可用貨幣估價并可依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資，隨著數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表和數(shù)據(jù)交易市場的成熟，以數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行投資逐漸成為現(xiàn)實。2023年8月，青島華通智能科技研究院有限公司、青島北岸控股集團有限責(zé)任公司、翼方健數(shù)（山東）信息科技有限公司進(jìn)行全國首例數(shù)據(jù)資產(chǎn)作價入股簽約儀式，這是數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行投資的初步嘗試。利用數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行投資，能夠充分調(diào)動數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)鏈主體的積極性，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)釋放價值提供更豐富的場景。

需要注意的是，數(shù)據(jù)資產(chǎn)抵押貸款和數(shù)據(jù)資產(chǎn)作價入股的前提是企業(yè)對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)持有合法合規(guī)。企業(yè)需要提供證據(jù)對數(shù)據(jù)的來源、數(shù)據(jù)的加工處理過程等進(jìn)行說明，以證明企業(yè)對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的持有是合法合規(guī)的。與此同時，數(shù)據(jù)資產(chǎn)抵押貸款和數(shù)據(jù)資產(chǎn)作價入股還需要對數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的準(zhǔn)確評估，而數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值評估與傳統(tǒng)資產(chǎn)存在較大差異，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值在不同的應(yīng)用場景中可能會有所不同，需要根據(jù)應(yīng)用場景進(jìn)行具體評估。盡管在財務(wù)管理領(lǐng)域，數(shù)據(jù)資產(chǎn)已經(jīng)逐漸成為投融資的工具，但其理論依據(jù)仍然不足，特別是數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值評估，仍需要在實踐探索中不斷完善評估的理論與方法。

1.3數(shù)據(jù)資產(chǎn)與審計

數(shù)據(jù)資產(chǎn)融入審計是數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的必然結(jié)果。隨著數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的推進(jìn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計特別是上市公司年審也必然提上日程。數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計不僅對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的管理具有重要意義，而且能夠幫助審計人員更全面地評估企業(yè)的運營狀況，識別潛在的問題和風(fēng)險點，從而有效減少重大錯報風(fēng)險?？梢灶A(yù)見，未來的審計意見必然要對企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的審計情況進(jìn)行充分說明。當(dāng)前，數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的具體路徑尚在探索之中，確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的企業(yè)尚不普遍，數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計處理的實務(wù)操作還存在各種不確定性，針對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的審計工作也會面臨一系列困難。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有較高的價值易變性、權(quán)屬法規(guī)不明確等特征，因此在審計數(shù)據(jù)資產(chǎn)時對審計人員專業(yè)能力提出了較高的要求。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的業(yè)務(wù)場景分析、未來經(jīng)濟利益流入的可能性評估，以及通過外購或者自行研發(fā)形成的各類數(shù)據(jù)資產(chǎn)的范圍和計量方法等都依賴專業(yè)判斷。此外，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表為企業(yè)提供了操縱財務(wù)信息的機會，例如企業(yè)可能會通過虛增數(shù)據(jù)資源的賬面價值來掩飾其盈利能力不足或提高其市場價值，加大了財務(wù)報表的舞弊風(fēng)險。這種機會主義行為增加了審計人員在審計時需要識別與評估的風(fēng)險因素，增加了審計工作量和相關(guān)風(fēng)險責(zé)任，這需要審計人員具備更高的專業(yè)素養(yǎng)、技術(shù)能力和風(fēng)險應(yīng)對能力。

《數(shù)據(jù)二十條》提出“三權(quán)分置”的產(chǎn)權(quán)制度體系，擁有持有權(quán)、加工使用權(quán)和產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)中的一項或多項視同擁有控制權(quán)，但是在具體操作中，缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)和判例，使得數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確權(quán)和法律風(fēng)險的認(rèn)定缺乏充分依據(jù)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的底層數(shù)據(jù)可能涉及用戶個人隱私甚至國家安全，這對審計人員來說可能相對陌生。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表在一定程度上改變了傳統(tǒng)審計的工作模式，對審計工作有較大的影響。審計行業(yè)需要緊跟數(shù)字經(jīng)濟的步伐，不斷適應(yīng)新的環(huán)境和要求，提升審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和技術(shù)能力，充分把握數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表帶來的機遇，推動審計領(lǐng)域的理論研究和實踐方法不斷推陳出新。

1.4數(shù)據(jù)資產(chǎn)與管理會計

管理會計是會計學(xué)科的主要組成部分之一，其主要職能是“對內(nèi)報告”，即向企業(yè)內(nèi)部信息使用者提供高質(zhì)量的會計信息，進(jìn)而為企業(yè)生產(chǎn)管理決策提供支撐。數(shù)據(jù)資產(chǎn)融入管理會計，關(guān)鍵不是數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核算，而是有效應(yīng)用數(shù)據(jù)資產(chǎn)，幫助企業(yè)科學(xué)決策，最大限度地發(fā)揮數(shù)據(jù)資產(chǎn)在企業(yè)價值創(chuàng)造活動中的作用。

成本管理是管理會計的核心內(nèi)容之一。借助于對產(chǎn)品數(shù)據(jù)的積累和數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)的應(yīng)用，企業(yè)可以通過預(yù)測性維護、系統(tǒng)仿真等手段有效降低生產(chǎn)成本、研發(fā)成本及其他相關(guān)成本費用。但依據(jù)現(xiàn)有的會計制度，大部分與數(shù)據(jù)應(yīng)用相關(guān)的支出并未作為產(chǎn)品成本對待，而是以管理費用等期間費用的方式進(jìn)入報表，可能使得產(chǎn)品成本存在低估的情況，進(jìn)一步可能誘導(dǎo)企業(yè)做出不正確的定價、生產(chǎn)等經(jīng)營決策。因此，數(shù)據(jù)資產(chǎn)大量確認(rèn)并投入使用后，管理會計面臨的挑戰(zhàn)之一就是重新界定產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，可以沿用作業(yè)成本法的思路或者創(chuàng)造新的方法，對有形產(chǎn)品或服務(wù)產(chǎn)品的成本進(jìn)行管理和優(yōu)化。

除從事數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)的數(shù)商企業(yè)外，一般企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)除通過出售或許可他人使用等方式直接獲取經(jīng)濟利益外，還可以通過輔助生產(chǎn)經(jīng)營決策為企業(yè)創(chuàng)造效益，并且可以預(yù)見，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的貢獻(xiàn)將會越來越顯著。目前，企業(yè)尚未將數(shù)據(jù)資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益明確分離出來，非數(shù)據(jù)資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益可能被高估，進(jìn)一步影響企業(yè)管理決策的科學(xué)性。因此管理會計需要研究數(shù)據(jù)資產(chǎn)和非數(shù)據(jù)資產(chǎn)對企業(yè)效益的貢獻(xiàn)，從而正確評價企業(yè)資產(chǎn)管理效率及經(jīng)營管理業(yè)績。

如何利用數(shù)據(jù)資產(chǎn)提高經(jīng)營效率也是管理會計面臨的新問題。伴隨著以大數(shù)據(jù)、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)為代表的新一代數(shù)字智能技術(shù)與經(jīng)濟社會各領(lǐng)域的深度融合，數(shù)據(jù)驅(qū)動的商業(yè)模式和經(jīng)濟創(chuàng)造活動不斷創(chuàng)新[3]。管理會計需要會計人員價值甄別、專業(yè)判斷及對企業(yè)商業(yè)模式深入理解，數(shù)據(jù)驅(qū)動的商業(yè)模式對管理會計提出了更高的管理與技術(shù)要求，數(shù)據(jù)資產(chǎn)在其中成為關(guān)鍵要素之一。如阿里巴巴集團擁有淘寶、天貓、支付寶等多個互聯(lián)網(wǎng)交易平臺，積累了海量數(shù)據(jù)，集團利用這些用戶數(shù)據(jù)構(gòu)建了GProfile全局檔案，通過分析消費者的基礎(chǔ)信息、購物行為以描繪其特征畫像，進(jìn)而與顧客之間構(gòu)建個性化的溝通服務(wù)渠道，以實現(xiàn)精準(zhǔn)營銷，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營增長。

1.5數(shù)據(jù)資產(chǎn)與其他學(xué)科方向

數(shù)據(jù)資產(chǎn)對會計學(xué)科的影響是廣泛的，除上述學(xué)科方向外，其他會計學(xué)科的其他方向也會逐漸受到數(shù)據(jù)資產(chǎn)的顯著影響，從而不斷融入數(shù)據(jù)資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容。

隨著數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表，稅務(wù)會計也需要納入數(shù)據(jù)資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容。近年來，大量互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)利用來自全球各地的用戶數(shù)據(jù)為企業(yè)創(chuàng)造價值，但企業(yè)收益最終都回饋給股東，引起了數(shù)據(jù)提供者——用戶的不滿。根據(jù)公平與效率兼顧的原則，與數(shù)據(jù)稅務(wù)征收相關(guān)的法案相繼醞釀并頒布，這是數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的重要延伸，數(shù)據(jù)稅的征收可以促進(jìn)數(shù)據(jù)相關(guān)利益在國家、社會和公民間的合理分配。作為會計學(xué)科體系的組成部分，稅務(wù)會計需要依法依規(guī)處理涉及數(shù)據(jù)資產(chǎn)的稅款核算、納稅申報、稅務(wù)分析及籌劃、稅務(wù)風(fēng)險管理等工作。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表也將深刻影響涉外會計和涉外財務(wù)管理的內(nèi)容。數(shù)據(jù)資產(chǎn)在全球范圍的流通只是時間問題，而不同于普通的貨物貿(mào)易，數(shù)據(jù)資產(chǎn)跨境流通可能涉及多國會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)、跨境貿(mào)易、跨境結(jié)算等一系列問題。盡管數(shù)據(jù)資產(chǎn)跨境流通仍不具備成熟的法制基礎(chǔ)和業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，但會計學(xué)科宜未雨綢繆，提前研究數(shù)據(jù)資產(chǎn)處理的國際通行的會計準(zhǔn)則及不同國家會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，科學(xué)設(shè)計數(shù)據(jù)資產(chǎn)跨境流通交易中與會計相關(guān)的環(huán)節(jié)和程序，具有重要理論價值與現(xiàn)實意義。

2數(shù)據(jù)資產(chǎn)融入會計學(xué)科體系的思路與方案

隨著時代發(fā)展，數(shù)據(jù)資產(chǎn)將成為價值創(chuàng)造的重要驅(qū)動因素，將數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入會計學(xué)科體系既有必要性，也有緊迫性，既有利于促進(jìn)會計學(xué)科緊跟數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展趨勢，也有利于與數(shù)據(jù)科學(xué)、信息技術(shù)等學(xué)科交叉融合，從而促進(jìn)會計學(xué)科創(chuàng)新發(fā)展，構(gòu)建和完善面向數(shù)字經(jīng)濟的會計學(xué)科體系，進(jìn)一步支持國家發(fā)展戰(zhàn)略。基于此，本文設(shè)計了理論建構(gòu)、人才培養(yǎng)、社會合作三位一體的數(shù)據(jù)資產(chǎn)融入會計學(xué)科體系的思路和方案。

2.1數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計理論建構(gòu)

任何學(xué)科體系的基石都是基礎(chǔ)理論及圍繞基礎(chǔ)理論形成的方法論，數(shù)據(jù)資產(chǎn)融入會計學(xué)科的首要任務(wù)就是建構(gòu)“數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計”的基礎(chǔ)理論與方法體系。

首先，無論是實務(wù)界還是學(xué)術(shù)界，數(shù)據(jù)資產(chǎn)化已經(jīng)成為共識。數(shù)據(jù)作為參與價值創(chuàng)造的生產(chǎn)要素，將遵循“數(shù)據(jù)資源—數(shù)據(jù)資產(chǎn)—數(shù)據(jù)資本”的形態(tài)演進(jìn)。通過數(shù)據(jù)確權(quán)、收益確認(rèn)與計量實現(xiàn)數(shù)據(jù)要素的資產(chǎn)化，之后可以在市場上進(jìn)行交易，促進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)市場化配置，釋放數(shù)據(jù)價值，以此實現(xiàn)數(shù)據(jù)資本增值，進(jìn)而實現(xiàn)數(shù)據(jù)的資本化[4]。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值也已經(jīng)在資本市場上得到反映，如產(chǎn)生大量數(shù)據(jù)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)并未充分挖掘其數(shù)據(jù)資產(chǎn)利用能力，在一定程度上成為其賬面價值與市場價值嚴(yán)重背離的影響因素。

對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計的理論與方法研究，尚處于探索階段，當(dāng)前主要集中于概念探討、權(quán)屬確認(rèn)、價值計量、信息列報等方面。由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有顯著的跨學(xué)科屬性，其復(fù)雜程度較高且在商業(yè)應(yīng)用中具有隱蔽性，關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計的基礎(chǔ)理論尚缺乏系統(tǒng)性和深入性，如數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念解釋存在泛化與混淆[5]、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬、權(quán)利認(rèn)定等問題仍存在爭議，從方法體系看，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的增量價值難以可靠計量等[6-7]?！稌盒幸?guī)定》的頒布為數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表提供了指南，但其依據(jù)是既有的存貨會計準(zhǔn)則和無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則，《暫行規(guī)定》本身并不是正式的會計準(zhǔn)則，國際會計準(zhǔn)則也沒有對數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表給出明確意見。數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的出臺，尚需要充分的理論研究予以支撐，因此數(shù)據(jù)資產(chǎn)融入會計學(xué)科體系的當(dāng)務(wù)之急是建構(gòu)科學(xué)的理論框架，明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量、價值評估等基本方法。

建構(gòu)數(shù)據(jù)資產(chǎn)基礎(chǔ)理論需要學(xué)術(shù)界與實務(wù)界的共同努力。會計學(xué)科是社會實踐活動發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，而目前數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的社會實踐也走在了會計理論化研究的前面。數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下誕生的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)依賴于對大量用戶行為信息等數(shù)據(jù)的采集、分析、計算和運用，催生了與傳統(tǒng)企業(yè)迥然不同的商業(yè)模式、組織架構(gòu)和管理制度。近年來，數(shù)據(jù)服務(wù)公司大量涌現(xiàn)，為大型企業(yè)特別是制造業(yè)企業(yè)建設(shè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理系統(tǒng)，顯著提升了生產(chǎn)效率，以數(shù)據(jù)為核心要素的新型產(chǎn)業(yè)鏈正日益壯大。數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計理論的建構(gòu)需要理論專家具備跨學(xué)科的知識結(jié)構(gòu)和深入一線實踐的經(jīng)歷，而這是一個較為長期的過程。

長期以來，主流會計研究以基于成熟理論和數(shù)據(jù)庫的實證研究為主，但對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)這個新生事物，邏輯分析、案例研究、調(diào)查研究的方法可能更有利于理論的創(chuàng)新。例如案例研究可以針對數(shù)據(jù)資產(chǎn)豐富的、擁有先進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理經(jīng)驗的企業(yè)進(jìn)行深入調(diào)研，系統(tǒng)總結(jié)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理過程中數(shù)據(jù)治理的內(nèi)在機制、數(shù)據(jù)的產(chǎn)品化過程、數(shù)據(jù)在實際應(yīng)用中創(chuàng)造價值的方式、數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易的具體模式等，從實踐經(jīng)驗中提煉數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計的規(guī)律，抽象出關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計的本質(zhì)內(nèi)容。在數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計理論框架基本建立的情況下，可以多領(lǐng)域聯(lián)合制定數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計準(zhǔn)則草案，在實踐中經(jīng)不斷修改完善，完成“實踐—理論—實踐”的循環(huán)往復(fù)。

2.2數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計人才培養(yǎng)

數(shù)據(jù)的廣泛應(yīng)用對會計人才的培養(yǎng)提出了更高的要求，除了思想品德過硬及經(jīng)濟、管理、財會等專業(yè)知識外，會計人才必須同時掌握基本的數(shù)據(jù)庫管理、數(shù)據(jù)分析挖掘等能力，才能適應(yīng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的要求。

2.2.1整體思路

會計學(xué)家于玉林先生指出：學(xué)科建設(shè)是培養(yǎng)高層次創(chuàng)新人才與打造一流師資隊伍的重要載體，高校開設(shè)會計課程及其實施情況是會計學(xué)科體系建設(shè)的重要依據(jù)，也是促進(jìn)會計學(xué)科發(fā)展、提高會計學(xué)科質(zhì)量，開發(fā)新的會計學(xué)科，制定適應(yīng)新時代人才培養(yǎng)方案的關(guān)鍵[8]。因此面向未來人才需求，將數(shù)據(jù)資產(chǎn)融入會計學(xué)科建設(shè)是培養(yǎng)創(chuàng)新復(fù)合型會計人才重要的一步。首先應(yīng)考慮將數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念引入已有財務(wù)、會計、審計等課程中，未來成熟的情況下建設(shè)獨立的相關(guān)課程——面向數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的會計、財務(wù)及審計等課程。同時，會計人員的繼續(xù)教育也應(yīng)及時納入數(shù)據(jù)資產(chǎn)的理論與操作相關(guān)內(nèi)容。融合數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的高層次、復(fù)合型會計人才的培養(yǎng)也將幫助企業(yè)及其他組織進(jìn)一步提高數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理能力，推動組織進(jìn)一步強化數(shù)字化轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

2.2.2專業(yè)改革

1.改革課程體系

數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有較為強烈的學(xué)科交叉性，涉及會計、計算機技術(shù)、稅收、法律等多類學(xué)科相關(guān)內(nèi)容，將數(shù)據(jù)資產(chǎn)引入會計學(xué)科體系建設(shè)，除現(xiàn)有的專業(yè)課及數(shù)學(xué)、計算機應(yīng)用、經(jīng)濟、管理、金融、商法等基礎(chǔ)課程外，還應(yīng)適當(dāng)增加與數(shù)據(jù)采集、分析相關(guān)的課程，例如數(shù)據(jù)庫應(yīng)用技術(shù)、大數(shù)據(jù)分析與可視化處理、計算機編程語言與算法設(shè)計等。該類課程的增設(shè)有助于未來會計專業(yè)學(xué)生以專業(yè)的眼光對數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，了解企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值產(chǎn)生機制，準(zhǔn)確評估其價值，順利應(yīng)對企業(yè)數(shù)據(jù)安全風(fēng)險，充分釋放數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值，有效提升企業(yè)競爭能力。

2.優(yōu)化教學(xué)環(huán)境

在數(shù)據(jù)成為數(shù)字經(jīng)濟核心引擎的背景下，會計人才的培養(yǎng)需要更新相應(yīng)的教學(xué)資源。傳統(tǒng)的多媒體教學(xué)方式已經(jīng)無法滿足學(xué)生直接獲得契合企業(yè)數(shù)據(jù)處理具體實踐的知識內(nèi)容。為了提升學(xué)生的實操能力和加深對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的理解，高校應(yīng)當(dāng)引進(jìn)混合學(xué)習(xí)、信息化技能學(xué)習(xí)及人機交互學(xué)習(xí)的實驗室，加大在智能設(shè)施上的投入力度，確保教學(xué)設(shè)施可以達(dá)到教學(xué)要求。

3.強化師資團隊

數(shù)據(jù)資產(chǎn)融入會計學(xué)科體系對師資建設(shè)提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計不應(yīng)紙上談兵，不能脫離技術(shù)環(huán)境與交易場景獨立存在。為確保人才培養(yǎng)的質(zhì)量，高校應(yīng)與數(shù)據(jù)資源豐富、數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理前沿的典型企業(yè)進(jìn)行合作，派駐教師進(jìn)行實地調(diào)研甚至參與實際的數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)工作，最終在課堂上以理論與實踐相融合的方式培養(yǎng)學(xué)生。同時，高校亦可邀請大數(shù)據(jù)行業(yè)、數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)用成熟企業(yè)的專業(yè)人員走上講臺或開設(shè)講座，講解數(shù)據(jù)資產(chǎn)的實際應(yīng)用案例，幫助學(xué)生認(rèn)識數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的實際情況，實現(xiàn)理論與實踐的融合。

4.增設(shè)專業(yè)方向

隨著數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表不斷普及和深入，數(shù)據(jù)資產(chǎn)流通交易規(guī)模增長，無論一般企業(yè)還是數(shù)商企業(yè)，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的會計專業(yè)人才需求都可能快速增加，因此有條件的高?？梢栽O(shè)置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計”專業(yè)方向，專門培養(yǎng)掌握數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計理論與實操技術(shù)的專業(yè)人才，滿足社會需要，也可以培育一個新的職業(yè)群體，反哺會計學(xué)科體系建設(shè)。

2.2.3教材建設(shè)

高質(zhì)量的會計教材體系是會計學(xué)科體系成熟的體現(xiàn)，與數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)的會計教材建設(shè)對于人才培養(yǎng)十分重要，面向數(shù)據(jù)資產(chǎn)的系列會計專業(yè)教材是數(shù)據(jù)資產(chǎn)融入會計學(xué)科體系的重要一環(huán)。

本文認(rèn)為，基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的理論研究與實踐經(jīng)驗，結(jié)合數(shù)據(jù)資產(chǎn)融入課堂教學(xué)的情況，教材建設(shè)可以分兩步走。第一步是將數(shù)據(jù)資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容編寫進(jìn)當(dāng)前教材中，如在會計學(xué)原理及財務(wù)會計課程中引入數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念、數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)與計量和信息披露等內(nèi)容；在財務(wù)管理課程中引入數(shù)據(jù)資產(chǎn)的交易、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值評估、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的融資與投資功能等內(nèi)容；在管理會計課程中數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)用于經(jīng)營決策、數(shù)據(jù)資產(chǎn)績效評價等內(nèi)容；在審計課程中引入數(shù)據(jù)資產(chǎn)事項審計的方法、流程及風(fēng)險控制等內(nèi)容。教材建設(shè)的第二步是編寫專門教材，如《數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計》《數(shù)據(jù)資產(chǎn)財務(wù)管理》《數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計》等，供會計學(xué)科學(xué)生學(xué)習(xí)及為工商管理類學(xué)生的選修課使用。

2.3數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計社會合作

數(shù)據(jù)資產(chǎn)融入會計學(xué)科體系并不是會計領(lǐng)域內(nèi)部的事情，而是需要廣泛的社會合作，這是因為數(shù)據(jù)資產(chǎn)既是一種新型生產(chǎn)要素，也是一項新型“會計要素”，在會計屬性與技術(shù)屬性方面與傳統(tǒng)資產(chǎn)存在明顯的差異。政、產(chǎn)、學(xué)、研、用一體的社會合作可以充分利用數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)的學(xué)術(shù)資源、實踐資源、政策資源等各類資源，實現(xiàn)各種資源的高效耦合。

1.政府政策支撐

國家一直對數(shù)據(jù)資產(chǎn)高度重視，近年來密集出臺了大量政策文件，有力推動了數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表、流通、交易的進(jìn)程，也取得了顯著成效，數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)正在蓬勃發(fā)展。產(chǎn)業(yè)要想長期健康發(fā)展，必要的理論研究非常重要，建議國家推出更多政策，對包括數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計在內(nèi)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)領(lǐng)域開展重大理論研究、基礎(chǔ)研究，既能促進(jìn)相關(guān)學(xué)科突破創(chuàng)新，又能推動全社會實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

2.建設(shè)聯(lián)合智庫

以高校、企業(yè)或科研機構(gòu)、政府部門為主體建設(shè)聯(lián)合智庫，可以以數(shù)據(jù)資產(chǎn)為抓手，以學(xué)科建設(shè)為目標(biāo)，促進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)在理論體系與方法體系上的突破與完善，并推動數(shù)據(jù)資產(chǎn)創(chuàng)新鏈、產(chǎn)業(yè)鏈、價值鏈的深度融合。

3.推動產(chǎn)學(xué)合作

基于國家加快培育發(fā)展數(shù)據(jù)要素市場、發(fā)揮社會數(shù)據(jù)資源價值的號召，高校與數(shù)據(jù)資源豐富的企業(yè)或智庫機構(gòu)合作，充分發(fā)揮產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、企業(yè)等的育人作用，建立研究生聯(lián)合培養(yǎng)基地或為學(xué)生提供實習(xí)實踐平臺，幫助各層級學(xué)生構(gòu)建基于理論與實踐融合的知識結(jié)構(gòu)。在上述過程中，無論教師、學(xué)生還是實務(wù)界，都可以從合作中有所收獲，共同促進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)融入會計學(xué)科的進(jìn)程。

4.引領(lǐng)國際交流

盡管中國在數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表方面走在世界前面，但推動數(shù)據(jù)資產(chǎn)全面融入會計學(xué)科體系仍然需要廣泛深入的國際合作，特別是與傳統(tǒng)會計強國——美國和英國的合作。事實上，國際會計領(lǐng)域一直將數(shù)據(jù)資產(chǎn)視作一種新型無形資產(chǎn)進(jìn)行研究和探索。從歷史的視角來看，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的涌現(xiàn)為中國會計學(xué)界引領(lǐng)會計學(xué)科發(fā)展提供了重要機遇。

3結(jié)語

一個學(xué)科要獲得長期發(fā)展，必須不斷接納新生事物。數(shù)字經(jīng)濟為會計學(xué)科帶來挑戰(zhàn)，也提供了機遇。雖然數(shù)據(jù)資產(chǎn)全面融入會計學(xué)科體系需要較長時間，但其意義重大，一方面能夠幫助實現(xiàn)會計學(xué)科的創(chuàng)新突破，提升會計學(xué)科的地位；另一方面也能夠為數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展培養(yǎng)大量新型專業(yè)人才，助力中國實現(xiàn)民族復(fù)興的偉大夢想。

展望未來，數(shù)據(jù)資產(chǎn)可能對各個產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要影響，會計領(lǐng)域培養(yǎng)的“數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計師”“數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計師”“數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅務(wù)師”等新型職業(yè)將會在各個產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域發(fā)揮重要作用，這一遠(yuǎn)景目標(biāo)也是數(shù)據(jù)資產(chǎn)融入會計學(xué)科體系的最終意義所在。

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收稿日期：2024-05-17

作者簡介：

金帆，男，1972年生，博士研究生，副教授，主要研究方向：數(shù)字經(jīng)濟、公司財務(wù)。

裴志鋒，男，2000年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計。

杜慧嫻，女，2000年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計。

*基金項目：中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費專項資金資助項目“數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值創(chuàng)造機制研究”（G2023KY0604）。