摘 要：在推動公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的背景下，文章以審計整改為切入點，通過認識公立醫(yī)院整改的概念、審計整改對公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的促進作用、識別現(xiàn)階段存在的問題，研究探討在保證公立醫(yī)院核心業(yè)務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，通過對公立醫(yī)院審計整改的制度建設(shè)、機制建設(shè)以及執(zhí)行與風(fēng)險管理的協(xié)同推進、整改后評價、信息化建設(shè)等路徑，最大程度發(fā)揮審計整改的舉一反三、標本兼治作用。

關(guān)鍵詞：審計整改 公立醫(yī)院 發(fā)展 路徑

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）06-099-02

根據(jù)《公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展促進行動（2021—2025年）》，實施醫(yī)院管理提升行動是公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展促進行動內(nèi)容之一，應(yīng)提升醫(yī)院內(nèi)部管理規(guī)范化水平，健全現(xiàn)代醫(yī)院管理制度?！秶倚l(wèi)生健康委關(guān)于印發(fā)進一步加強衛(wèi)生健康行業(yè)內(nèi)部審計工作的若干意見》提出，要對審計發(fā)現(xiàn)問題分類施策推動整改，按照立行立改、分階段整改、持續(xù)整改等要求采取不同整改措施，建立健全審計整改長效機制。公立醫(yī)院強化審計整改，以審計整改帶動和促進自身建設(shè)與高質(zhì)量發(fā)展是當(dāng)前實施醫(yī)院管理提升行動一項重要抓手，在推動公立醫(yī)院規(guī)范發(fā)展、嚴肅財經(jīng)法紀等方面發(fā)揮積極作用。

一、公立醫(yī)院審計整改的概念

審計整改是被審計單位或部門針對審計機構(gòu)依法依規(guī)對審計發(fā)現(xiàn)問題所作出的處理決定或提出的建議，而采取的一系列糾正和改進的過程[1]。公立醫(yī)院在日常運營和發(fā)展中，既要接受審計、財政、衛(wèi)生健康、醫(yī)保等行政部門的審計檢查，也要運用內(nèi)部審計力量進行組織自身監(jiān)督。在審計項目的實施閉環(huán)中，審計機關(guān)、機構(gòu)或部門對公立醫(yī)院相關(guān)業(yè)務(wù)及事項等按照審計制度與準則規(guī)定的程序作出評價，審計發(fā)現(xiàn)的相應(yīng)問題與審計建議的部分內(nèi)容即形成公立醫(yī)院在運營和發(fā)展中需要進行審計整改的事項。審計整改作為審計項目后評估的重要一環(huán)，影響著審計監(jiān)督管理工作的質(zhì)量和水平，是發(fā)揮審計“治已病”“防未病”作用的有力手段。

二、公立醫(yī)院審計整改對醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的促進作用

（一）促進公立醫(yī)院內(nèi)部控制形成有效閉環(huán)

公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展離不開內(nèi)部控制建設(shè)的全面性與內(nèi)部控制運行的有效性。內(nèi)部控制體系包括建立、執(zhí)行和評價等多個方面，審計整改作為一種對內(nèi)部控制評價的發(fā)展和延伸，是識別缺陷、促進內(nèi)部控制修正和完善的方式之一。通過審計整改的過程，對審計及檢查發(fā)現(xiàn)的問題進行有針對性的整改，不僅是對發(fā)現(xiàn)問題的糾正、改進和處理，也是形成內(nèi)部控制從建設(shè)、實施、控制、評價再到整改反饋，完善新一輪建設(shè)有效閉環(huán)的有力手段。

（二）促進公立醫(yī)院對管理風(fēng)險形成有效防范

公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展與有效的風(fēng)險管理控制能力息息相關(guān)。醫(yī)院在基礎(chǔ)建設(shè)、物資采購、財務(wù)收支等方面都面臨著不同的風(fēng)險，如建設(shè)項目管理缺位或薄弱，可能導(dǎo)致工程進度不可控及工程造價不合理增加的風(fēng)險;設(shè)備購置需求評估不足可能導(dǎo)致設(shè)備購置后不合理的低使用率或閑置的風(fēng)險。在審計項目對于重要或關(guān)鍵事項識別出潛在風(fēng)險的情況下，有針對性地進行審計整改并且確保審計整改到位，既符合業(yè)務(wù)管理規(guī)范化要求，又能促進風(fēng)險的有效控制，滿足風(fēng)險防控精準化需要，防止風(fēng)險管理的行動偏差和認知偏差，警惕小隱患變成高風(fēng)險。同時，通過對風(fēng)險事項及風(fēng)險要素情況的研究，便于厘清秩序，做好風(fēng)險防控的信息儲備。

（三）促進公立醫(yī)院業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有力協(xié)同

公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展離不開各項業(yè)務(wù)子系統(tǒng)的高效協(xié)同?；趯徲嬙u價的獨立性與客觀性、整體性，公立醫(yī)院部分審計發(fā)現(xiàn)的問題與建議往往不局限于單項業(yè)務(wù)或單個職能部門，而是相互交叉、環(huán)環(huán)相扣和相互制約的。涉及多部門，多崗位、多業(yè)務(wù)的審計整改事項，可能存在著各口徑整改內(nèi)容多、整改難度和力度不一，以及對審計整改的認識不統(tǒng)一的情況。審計整改是一個系統(tǒng)工程，既需要運用全局思維科學(xué)規(guī)劃整改方案，亦需要在整改執(zhí)行中破除系統(tǒng)壁壘與信息孤島，統(tǒng)籌推進，在多個業(yè)務(wù)系統(tǒng)構(gòu)建起互通信息、協(xié)商、相互配合、有力協(xié)同聯(lián)動整改機制。

（四）促進公立醫(yī)院在發(fā)展中聚焦主業(yè)

公立醫(yī)院審計整改工作是在堅持公立醫(yī)院公益性基礎(chǔ)上，增強醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展能力，促進醫(yī)療、教學(xué)、科研等共同發(fā)展。審計整改的目標在于對現(xiàn)有情況進行明確，對現(xiàn)有問題進行持續(xù)的改進，促進單位完善治理[2]。在發(fā)展過程中推進審計整改其作用不僅是發(fā)現(xiàn)與識別問題事項本身，更著眼于剖析原因、解決問題，從而形成合力、提高效率、糾正謬誤，在規(guī)范合規(guī)的軌道上聚焦重點，提高決策支持性，突破待整改問題對進一步發(fā)展的制約，以運營管理效能的提升、經(jīng)濟管理工作的強化促進公立醫(yī)院提升整體社會價值[3]，夯實發(fā)展的基礎(chǔ)，助力公立醫(yī)院在醫(yī)療、教學(xué)與科研等主業(yè)中增強優(yōu)勢。

三、公立醫(yī)院審計整改工作中存在的問題

（一）審計整改制度建設(shè)不完善

未建立審計整改制度或?qū)徲嬚闹贫炔唤∪?，對醫(yī)院審計整改的范疇、工作機制、實施主體、結(jié)果運用、責(zé)任追究等要素未進行全面的統(tǒng)籌設(shè)計，審計整改的程序和要求不完善，審計整改工作支撐不足、依據(jù)不足，欠缺適用于整改情況的表單和報告要點，不能及時準確、充分完整地反映審計整改進展和結(jié)果，內(nèi)部審計部門推動對整改事項指導(dǎo)和監(jiān)督的阻力大。

（二）審計整改流程管理不完善

各級人員對審計整改重要性認識不足、各類人員承擔(dān)的審計整改責(zé)任不清晰、對審計整改流程管理認識不足、整改管理較為松散。產(chǎn)生問題的原因包括對審計整改的理念認同感、相關(guān)人員的業(yè)務(wù)勝任能力、對審計整改流程的重視程度等，這些都可能影響審計整改的籌劃、開展、推進和結(jié)果[1]。如果相關(guān)審計事項出現(xiàn)重開展輕整改、重形式輕問題、重困難輕效率等現(xiàn)象，則無法充分發(fā)揮審計的監(jiān)督價值。

（三）審計整改檔案管理不完善

公立醫(yī)院審計整改資料來源、資料形式和資料介質(zhì)是多樣性、復(fù)合性的，整改資料要求不明確、不清晰，缺乏分類管理與系統(tǒng)整合，以及項目經(jīng)辦及管理人員崗位調(diào)整等原因，往往存在審計整改檔案查找不便、未形成有效的審計整改跟蹤記錄與臺賬、審計整改落實反饋不全與責(zé)任劃分不清等情況。

（四）審計整改效率效果不顯著

部分業(yè)務(wù)部門只關(guān)注審計事項實施，對審計發(fā)現(xiàn)問題與建議不夠重視，對發(fā)現(xiàn)問題整改不徹底，存在屢審屢犯、避重就輕、重復(fù)整改等審計整改不到位現(xiàn)象，無法充分發(fā)揮審計工作價值[2]。同時，審計整改過程中缺乏科學(xué)的整改規(guī)劃也可能導(dǎo)致整改流于形式，進而對審計整改事項原因剖析不徹底，制定的措施不合理，不能從根源解決問題。審計整改成效不顯著成為制約公立醫(yī)院，尤其是公立醫(yī)院運營管理水平進一步發(fā)展的瓶頸。

四、審計整改助力公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展路徑

（一）審計整改制度建設(shè)

在公立醫(yī)院內(nèi)部管理的制度體系中明確審計整改工作的相關(guān)內(nèi)容，將審計整改原則、內(nèi)容、主體、執(zhí)行流程及規(guī)范、監(jiān)督、結(jié)果運用、責(zé)任界定與考核等固化到公立醫(yī)院制度建設(shè)中，夯實公立醫(yī)院審計整改的制度基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上推動審計整改工作的規(guī)范進行。在制度建設(shè)中，要充分考慮審計整改的多層次多部門協(xié)同性，廣泛征求相關(guān)部門的建議與反饋，制定健全清晰的制度條款。

（二）審計整改機制完善

推動公立醫(yī)院高效運營和高質(zhì)量發(fā)展的過程，強化審計整改，必須關(guān)注財政財務(wù)、固定資產(chǎn)投資、績效、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理、信息系統(tǒng)、特殊事項等重點領(lǐng)域，結(jié)合公立醫(yī)院發(fā)展涉及的醫(yī)療設(shè)備物資、藥品試劑、科研項目、基礎(chǔ)建設(shè)等業(yè)務(wù)領(lǐng)域特點，構(gòu)建起包括計劃、執(zhí)行、管理、評價等相統(tǒng)一的貫穿審計整改全過程的審計整改分級分類管理機制?；谟媱?、執(zhí)行、管理、評價的動態(tài)閉環(huán)理念，分步驟、層層遞進展開審計整改工作。在分級分類管理機制下，通過組建審計整改事項規(guī)劃研判小組，根據(jù)實際工作需要不定期評估審計整改事項，根據(jù)分級分類標準進行整改事項的專業(yè)化轉(zhuǎn)化與量化，歸類審計整改事項，對納入各級各類的整改事項進行精準化的持續(xù)推進。

（三）審計整改執(zhí)行與風(fēng)險管理強化

在審計整改執(zhí)行的過程中強化風(fēng)險管理。首先，要對外部、內(nèi)部審計項目提出的問題、審計整改事項、審計建議等提高認識，深刻剖析原因，找準根源，對癥下藥，制定切實可行的審計整改執(zhí)行與風(fēng)險管理計劃;其次，要根據(jù)審計整改事項實際執(zhí)行情況進行過程與結(jié)果的監(jiān)督與控制，識別專業(yè)技術(shù)風(fēng)險、整改流程風(fēng)險、整改信息風(fēng)險等;最后，要結(jié)合整改事項中涉及的崗位設(shè)置、內(nèi)部流程等推動同類事項達到舉一反三、標本兼治的效果。對整改執(zhí)行要建立臺賬記錄與銷號管理制度，使審計整改的過程管理實現(xiàn)清晰可控、要素明了，最終促進整改到位率和效果的最優(yōu)化。

（四）審計整改后評價實施

重點領(lǐng)域、難點問題的審計整改需要建立后評價機制，綜合整改到位率、整改時效性、整改協(xié)同性等維度進行評價，就相關(guān)事項進行跨業(yè)務(wù)、跨部門、深層次綜合分析。實施審計整改后評價。一方面，是對整改的措施和結(jié)果進行記錄作為后續(xù)不斷優(yōu)化內(nèi)部經(jīng)濟管理提供決策參考;另一方面，是對推進審計整改的工作過程進行總結(jié)，在制定后續(xù)審計相關(guān)計劃時保持關(guān)注，將后評價結(jié)果與日常監(jiān)督和專項監(jiān)督結(jié)合起來，必要時進行二次審計，檢驗整改實施后的管理效果。

（五）審計整改信息化資料庫與記錄庫建設(shè)

基于審計整改建立共享的信息化記錄庫，支持審計人員檢查審計發(fā)現(xiàn)和建議糾正整改情況：導(dǎo)入歷次審計發(fā)現(xiàn)問題清單和審計整改結(jié)果清單，包含問題摘要、涉及金額、整改部門、整改建議、整改措施、整改結(jié)果、完成時限等要素，使賦予相應(yīng)權(quán)限的審計整改人員可實時檢索和查閱相關(guān)內(nèi)容，也便于對審計整改結(jié)果進行“線上+線下”檢查并對賬銷號;同時，根據(jù)實際審計整改內(nèi)容設(shè)置時限預(yù)警提醒，對于超過預(yù)置整改時限的整改事項自動提醒，使審計整改管理人員關(guān)注相應(yīng)事項并推動繼續(xù)整改，分析和確定后續(xù)審計重點問題，實現(xiàn)“治已病、防未病”的目的。

五、總結(jié)

推動公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展，要提升公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展新效能，堅持和強化公益性導(dǎo)向，推動醫(yī)院運營管理的科學(xué)化，促進資源有效分配和使用，防范財務(wù)風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險、法律風(fēng)險和廉政風(fēng)險。強化和完善審計整改，需要構(gòu)建審計整改制度健全清晰、整改機制完善可行、整改流程清晰合理、整改執(zhí)行推進有效、整改管理風(fēng)險可控、整改評價反饋完整的管理框架，同時借助信息化手段建設(shè)審計整改信息資料庫及記錄庫等，全方位多角度提升審計整改工作的管理水平，加強審計信息以及審計整改信息對組織發(fā)展的促進作用與決策支持性，從而實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的目標。

參考文獻：

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[3] 趙海萍.公立醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備招標采購問題及審計整改對策[J].審計與理財，2020（12）：44-45.

[作者簡介：徐旸（1991—），女，漢族，廣西貴港市人，碩士，經(jīng)濟師，審計師，研究方向：內(nèi)部審計、內(nèi)部控制與醫(yī)院管理。]

（責(zé)編：趙毅）