李念念

摘 要：經(jīng)營預(yù)算是全面預(yù)算管理的重要組成，其包含的內(nèi)容較多，尤其是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部涉及部門、人員較多，科學(xué)、合理地編制經(jīng)營預(yù)算，并且將其執(zhí)行到位，有利于集團(tuán)企業(yè)科學(xué)配置資源、協(xié)調(diào)內(nèi)部關(guān)系、提升經(jīng)營活動(dòng)質(zhì)量，從而達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)?；诖?，本文首先闡述了集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營預(yù)算概念及重要性，并就經(jīng)營預(yù)算編制及執(zhí)行中的問題進(jìn)行了剖析，主要包括經(jīng)營預(yù)算編制與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)、經(jīng)營預(yù)算編制方法固化及滯后、經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督流于形式等，在此基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)的優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè)；經(jīng)營預(yù)算；預(yù)算編制；執(zhí)行策略

一、集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營預(yù)算的重要性

經(jīng)營預(yù)算是集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理體系的起點(diǎn)，其在全面預(yù)算管理中具有不可替代的作用。經(jīng)營預(yù)算是規(guī)劃和控制預(yù)算期間日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的預(yù)算，其內(nèi)容可分兩部分：一部分是直接反映生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的預(yù)算，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品單位成本預(yù)算、銷售及行政管理費(fèi)預(yù)算等，經(jīng)營預(yù)算編制多以銷售預(yù)算編制為起點(diǎn)，各項(xiàng)預(yù)算編制需根據(jù)集團(tuán)企業(yè)預(yù)算編制方針、預(yù)算目標(biāo)，按照一定的編制程序和方法進(jìn)行；另一部分是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果的預(yù)算，包括預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)資金平衡表、現(xiàn)金預(yù)算等。經(jīng)營預(yù)算對集團(tuán)企業(yè)具有極其重要的作用。

（一）優(yōu)化集團(tuán)企業(yè)資源配置

集團(tuán)企業(yè)的資源是有限的，科學(xué)、合理地配置和使用集團(tuán)企業(yè)資源，才能提高資源利用率，推動(dòng)集團(tuán)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。預(yù)算管理能夠通過對集團(tuán)企業(yè)各方面剖析，并且結(jié)合集團(tuán)目前戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，做好統(tǒng)籌規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)資源合理分配，并且對各類資源使用情況進(jìn)行監(jiān)控，杜絕資源浪費(fèi)或低效使用，使集團(tuán)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展[1]。

（二）有助于協(xié)調(diào)內(nèi)部關(guān)系

集團(tuán)企業(yè)包含多個(gè)部門，各部門都擁有自己的發(fā)展需求，而內(nèi)部資金、資源都是有限的，如果這些子公司、部門自由發(fā)展，則不利于集團(tuán)企業(yè)良性發(fā)展，專業(yè)部門因?yàn)槟杲K績效考核的原因，可能會(huì)幫助他們管理的專業(yè)單位來對抗預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)不科學(xué)。比如火電部管理火電廠，那火電部的年終績效就和火電廠掛鉤，指標(biāo)越低越容易完成。要想避免這類情況發(fā)生就需要通過經(jīng)營預(yù)算管理來有效協(xié)調(diào)各子公司、各部門年終績效，以戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，以預(yù)算管理為手段，使各子公司、部門協(xié)調(diào)發(fā)展，從整體上推動(dòng)集團(tuán)良性發(fā)展。

（三）推動(dòng)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成

集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成需要全部員工形成通力，共同推進(jìn)，集團(tuán)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是一個(gè)長期目標(biāo)（一級(jí)目標(biāo)），可以將長期目標(biāo)劃分為中期目標(biāo)（二級(jí)目標(biāo)）及短期目標(biāo)（三級(jí)目標(biāo)），而短期目標(biāo)通過預(yù)算制度合理拆分，層層落實(shí)到各部門、各員工，有效推進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。

二、集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營預(yù)算編制及執(zhí)行中的問題

（一）經(jīng)營預(yù)算編制與戰(zhàn)略脫節(jié)

經(jīng)營預(yù)算編制是集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理工作的起點(diǎn)，影響后續(xù)經(jīng)營預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)督考核工作，但就現(xiàn)實(shí)情況來說，戰(zhàn)略與預(yù)算脫節(jié)問題，是經(jīng)營預(yù)算編制中需要面對的重要問題。從本質(zhì)上來看，集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略是一種偏宏觀性、規(guī)劃性文件，從整體層面概括了集團(tuán)企業(yè)的特征以及未來較長一段時(shí)間內(nèi)的發(fā)展目標(biāo)，離具體的工作計(jì)劃仍存在一定的距離。編制經(jīng)營預(yù)算時(shí)，集團(tuán)企業(yè)要在戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，制定公司的年度計(jì)劃，形成年度預(yù)算目標(biāo)，逐步向各子公司、各部門、各崗位分配，并且納入預(yù)算編制和執(zhí)行中[2]。當(dāng)今，很多集團(tuán)企業(yè)尚未結(jié)合市場發(fā)展趨勢及行業(yè)主流確定科學(xué)合理、指向明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，無法確定相應(yīng)的年度經(jīng)營計(jì)劃，不能以此為基礎(chǔ)科學(xué)、合理地編制經(jīng)營預(yù)算，造成經(jīng)營預(yù)算與戰(zhàn)略相脫節(jié)、經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行難到位、無法實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)的不利狀況。

（二）經(jīng)營預(yù)算編制方法固化、滯后

集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營預(yù)算編制具有專業(yè)性、復(fù)雜性，包含的內(nèi)容較多，如生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算等，不同預(yù)算的內(nèi)容、編制依據(jù)存在差異，選取的方法也不盡相同。就當(dāng)前實(shí)際情況來看，很多集團(tuán)企業(yè)在經(jīng)營預(yù)算編制過程中，尚未結(jié)合自身的現(xiàn)實(shí)需求，以及各類預(yù)算編制的特征，選取相適配的預(yù)算編制方法，在具體編制中仍沿用固化的預(yù)算編制方法，如固定預(yù)算法、增量預(yù)算法等，沒有嘗試創(chuàng)新和優(yōu)化經(jīng)營預(yù)算編制方法，對零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法等使用頻次較低，造成經(jīng)營預(yù)算編制內(nèi)容不科學(xué)、不合理，與預(yù)算執(zhí)行不相匹配，致使經(jīng)營預(yù)算管理效果大打折扣。

（三）經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督流于形式

集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營預(yù)算編制完成后，可進(jìn)入到執(zhí)行階段，在此階段，必須進(jìn)行有效監(jiān)督才能將其貫徹到位，才能充分展示其計(jì)劃、決策和指導(dǎo)等作用。然而，很多集團(tuán)企業(yè)在經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行中，卻忽視了有效監(jiān)督。

1.缺少完善的經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督制度

目前，部分集團(tuán)企業(yè)在經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行過程中，沒有根據(jù)自身現(xiàn)實(shí)需要，設(shè)定一套嚴(yán)密、完善的經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督制度，也未能根據(jù)實(shí)際靈活修訂和更新，造成經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督時(shí)人員開展工作缺少“作戰(zhàn)圖”，這不利于經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督效用的發(fā)揮。

2.忽視外部監(jiān)督

不少集團(tuán)企業(yè)在經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行中仍不同程度地存在重內(nèi)部監(jiān)督而忽視外部監(jiān)督、重專項(xiàng)檢查而忽視日常監(jiān)督、強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督而忽視事前與事中監(jiān)督等問題，特別是不能在內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)上結(jié)合外部監(jiān)督出具完整的監(jiān)督報(bào)告，因此難以將經(jīng)營預(yù)算的全面、真實(shí)執(zhí)行狀況反饋到管理層，無法督促專業(yè)人員進(jìn)行整改，嚴(yán)重阻礙了集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行到位。

（四）經(jīng)營預(yù)算編制及執(zhí)行信息化建設(shè)滯后

經(jīng)營預(yù)算編制、執(zhí)行需要專業(yè)部門及人員實(shí)施，所以在實(shí)踐過程中，須加快信息化建設(shè)進(jìn)程。一方面可以自動(dòng)化收集最新的信息，給經(jīng)營預(yù)算編制提供準(zhǔn)確的信息；另一方面，對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行全流程、全過程信息化管理，以提升經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行效率。但就現(xiàn)實(shí)情況來看，部分集團(tuán)企業(yè)在信息化建設(shè)方面較為滯后。

一是尚未做好統(tǒng)籌規(guī)劃和調(diào)查，不能遵循節(jié)省成本、杜絕功能重疊的基本原則建立完善的經(jīng)營預(yù)算管理信息系統(tǒng)，造成預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等部門及人員溝通不順暢，仍存在信息壁壘，不能做好配合高效開展各項(xiàng)活動(dòng)[3]。

二是缺少先進(jìn)的軟硬件基礎(chǔ)設(shè)施，造成經(jīng)營預(yù)算信息系統(tǒng)有待完善，可支持的功能較少，既不能快速收集各部門相關(guān)信息，給經(jīng)營預(yù)算編制提供準(zhǔn)確的信息和數(shù)據(jù)，又不能在線追蹤預(yù)算執(zhí)行情況，無法將實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)與目標(biāo)數(shù)據(jù)比較，難以立即糾正和改進(jìn)，顯著增加了經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行超限的風(fēng)險(xiǎn)。另外，當(dāng)前有些集團(tuán)企業(yè)雖然擁有專門的預(yù)算信息系統(tǒng)，但與當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)兼容性較低，造成各類數(shù)據(jù)獲取、處理和分析難度較高。

三是系統(tǒng)處于獨(dú)立運(yùn)行狀態(tài)，集成度較低。有些集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部包含多個(gè)信息系統(tǒng)，但這些信息系統(tǒng)長期處于獨(dú)立狀態(tài)，無法高度集成，系統(tǒng)間數(shù)據(jù)接口不一致，難以加深業(yè)財(cái)融合，不能將這些信息傳遞到使用者端，造成各環(huán)節(jié)工作開展效果不理想。

（五）經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行考評(píng)不到位

經(jīng)營預(yù)算考評(píng)主要是集團(tuán)企業(yè)對經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行客觀、公正的考核評(píng)價(jià)，以增強(qiáng)各部門人員主人翁意識(shí)，參與到經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行中。但現(xiàn)實(shí)情況是，很多集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行考評(píng)不到位，具體表現(xiàn)在：第一，經(jīng)營預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)定不科學(xué)。不少集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營預(yù)算考核指標(biāo)不合理，設(shè)定的考核指標(biāo)主要是銷售指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)，強(qiáng)調(diào)合同結(jié)轉(zhuǎn)率、凈利潤、費(fèi)用率等，忽視了其他非財(cái)務(wù)指標(biāo)，使經(jīng)營預(yù)算考核習(xí)慣地依賴財(cái)務(wù)部門，不能對各部門經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估，不利于激發(fā)員工參與的積極性。第二，經(jīng)營預(yù)算考核結(jié)果使用空間仍有待擴(kuò)展。一些集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營預(yù)算考核結(jié)果利用率較低，不能將其作為下年經(jīng)營預(yù)算編制、資源配置、職工評(píng)優(yōu)評(píng)先的依據(jù)，造成經(jīng)營預(yù)算績效考核激勵(lì)、約束等效用難以發(fā)揮，制約了集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營預(yù)算實(shí)施效果。

三、集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營預(yù)算編制及執(zhí)行中的優(yōu)化策略

（一）保證經(jīng)營預(yù)算編制與戰(zhàn)略相匹配

集團(tuán)企業(yè)在經(jīng)營預(yù)算編制過程中，要將這項(xiàng)工作與戰(zhàn)略相匹配，才能保證二者相輔相成，實(shí)施經(jīng)營預(yù)算的過程也是達(dá)成戰(zhàn)略規(guī)劃、目標(biāo)的過程。在集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)確定后，便需要根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)制定相應(yīng)的年度經(jīng)營計(jì)劃，只有年度經(jīng)營計(jì)劃方案清晰、明了，集團(tuán)總部及各單位經(jīng)營預(yù)算才擁有扎實(shí)、可行的業(yè)務(wù)和管理基礎(chǔ)，企業(yè)已有的預(yù)算管理能力才能充分發(fā)揮計(jì)劃、約束、激勵(lì)等多重效用。為切實(shí)保證經(jīng)營計(jì)劃科學(xué)、準(zhǔn)確并充分體現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略意圖，需要根據(jù)自身現(xiàn)實(shí)要求，基于戰(zhàn)略目標(biāo)構(gòu)建相應(yīng)的測算平臺(tái)，通過準(zhǔn)確測算平臺(tái)進(jìn)行項(xiàng)目全生命周期的財(cái)務(wù)測算和分析，生成相應(yīng)的經(jīng)營計(jì)劃，以此確定年度目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上編制可行、操作性較強(qiáng)的經(jīng)營預(yù)算，真正從源頭上杜絕戰(zhàn)略與預(yù)算脫節(jié)，推動(dòng)集團(tuán)企業(yè)穩(wěn)定、健康地發(fā)展。

（二）創(chuàng)新和優(yōu)化經(jīng)營預(yù)算編制方法

集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算包含多個(gè)內(nèi)容，如銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算等，不同預(yù)算特征和編制依據(jù)存在差異，所選取的預(yù)算編制方法也不盡相同，為了保證每類預(yù)算編制精準(zhǔn)、可靠、合理，就要結(jié)合實(shí)際要求，科學(xué)地選取經(jīng)營預(yù)算編制方法，才能從根本上提升經(jīng)營預(yù)算編制方法。集團(tuán)企業(yè)在編制銷售預(yù)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)“以銷定產(chǎn)”的原則，其是總預(yù)算的起點(diǎn)，也是其他預(yù)算編制的基礎(chǔ)，在篩選編制方法時(shí)，可選取零基預(yù)算法，以保證預(yù)算編制內(nèi)容適應(yīng)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)要求，并符合市場發(fā)展趨勢；生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算編制的，在編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)可選取固定預(yù)算法實(shí)施，操作較為便捷、高效；直接材料預(yù)算主要是指在預(yù)算期內(nèi)，以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的材料采購數(shù)量、材料金額的計(jì)劃，其涵蓋的內(nèi)容較多，需要考慮的因素較多，在選取預(yù)算編制方法時(shí)，可積極選用增量預(yù)算和零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等。

（三）注重經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督實(shí)施

首先設(shè)置預(yù)算監(jiān)督崗位及配置人員，明確經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的內(nèi)容的重難點(diǎn)，嚴(yán)格依照相關(guān)程序和要求實(shí)施，找出預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督中的缺陷、薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)督促專業(yè)人員做好整改，以增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行剛性，輔助集團(tuán)企業(yè)穩(wěn)定、健康地發(fā)展。

其次，完善經(jīng)營預(yù)算管理制度，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)跟上時(shí)代發(fā)展潮流，結(jié)合現(xiàn)實(shí)需要，建立嚴(yán)密、完善的經(jīng)營預(yù)算管理制度，給專業(yè)人員提供“作戰(zhàn)圖”，使各項(xiàng)活動(dòng)開展有章可循、有據(jù)可依，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營預(yù)算管理目標(biāo)。

最后，注重外部監(jiān)督，引進(jìn)第三方機(jī)構(gòu)作為外部監(jiān)督的主力軍，要求集團(tuán)企業(yè)做好外部監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督相互配合的工作，在強(qiáng)化專項(xiàng)監(jiān)督時(shí)注重日常監(jiān)督，做好事后監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)事前、事中監(jiān)督，主動(dòng)創(chuàng)新監(jiān)督方式，保證經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行到位。

（四）強(qiáng)化經(jīng)營預(yù)算編制及執(zhí)行信息化建設(shè)

首先，做好整體規(guī)劃考慮，注重頂層設(shè)計(jì)規(guī)劃，堅(jiān)持節(jié)省成本、避免功能重疊的原則，搭建高效、完善且兼容性較強(qiáng)的經(jīng)營預(yù)算管理信息系統(tǒng)，使各部門高效溝通和交流，以此減少溝通成本，支持各項(xiàng)活動(dòng)順利、有序地開展。

其次，使用最新的信息技術(shù)，選取先進(jìn)的軟硬件基礎(chǔ)設(shè)施，確保經(jīng)營預(yù)算管理信息系統(tǒng)簡潔、高效，為其編制提供可靠、準(zhǔn)確的信息，實(shí)時(shí)跟蹤經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行情況，第一時(shí)間做好改進(jìn)和調(diào)整，使得經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行按照初期軌道開展，充分展示經(jīng)營預(yù)算信息化建設(shè)目標(biāo)。

最后，做好系統(tǒng)高度集成。集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部包含多個(gè)信息系統(tǒng)，需預(yù)先將這些信息系統(tǒng)集成，避免獨(dú)立運(yùn)行，要主動(dòng)將預(yù)算管理信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)集成，增強(qiáng)系統(tǒng)的兼容性，保證管理口徑、報(bào)表口徑一致，有利于各部門信息使用者獲取信息，在加深業(yè)財(cái)融合的同時(shí)，可將最新的信息傳遞和反饋到信息使用端，保證業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)活動(dòng)高質(zhì)量地開展，輔助管理層科學(xué)制定決策，展示信息系統(tǒng)帶來的價(jià)值。

（五）經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行考評(píng)到位

首先，科學(xué)設(shè)置績效考核指標(biāo)。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際，科學(xué)設(shè)置績效考核指標(biāo)，并且結(jié)合實(shí)際靈活進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，保證考核指標(biāo)科學(xué)合理、具體細(xì)化，并保證財(cái)務(wù)指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)量均衡，可以客觀、全面地評(píng)估各部門預(yù)算執(zhí)行情況，強(qiáng)化員工責(zé)任心。

其次，注重績效考核結(jié)果使用。集團(tuán)企業(yè)待預(yù)算績效考核完成后，須注重考核結(jié)果的應(yīng)用，將其作為下年經(jīng)營預(yù)算編制、資源配置、職工評(píng)優(yōu)評(píng)先的依據(jù)，配置相適應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，切實(shí)做到獎(jiǎng)懲分明，調(diào)動(dòng)人員工作積極性參與到經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行中。

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