馬瑛

自古以來，稅賦就是統(tǒng)治者增加財政收入，維護國家安定的重要工具。隨著不同朝代政治經(jīng)濟文化的發(fā)展，為適應當時統(tǒng)治階級的需要，賦役制度也隨之不斷變革。文章按照歷史時間梳理了自夏商周至唐代的賦役制度，對其內(nèi)容進行簡單介紹。具體梳理了唐代賦役制度的變革，以“租庸調(diào)制”和“兩稅法”為主，從稅收公平、稅收效率、財政收入等方面闡述其影響。

賦役，是賦稅和徭役的統(tǒng)稱。在中國古代，賦役制度與經(jīng)濟體制息息相關，是封建國家統(tǒng)治者促進經(jīng)濟發(fā)展的重要手段，對于統(tǒng)治者鞏固國家政權起著重要作用。隨著政治、經(jīng)濟、文化的發(fā)展，中國古代賦役制度也經(jīng)歷了漫長的變革，其中，唐代賦役制度的變革在中國古代賦役制度史上具有里程碑的意義，不僅對前朝賦稅制度進行了創(chuàng)新型改革，同時也對后代賦稅制度改革提供了極大的參考價值。文章首先對唐代之前的賦役制度演變過程及唐代賦役制度的變革進行分析，其次具體闡述“租庸調(diào)制”和“兩稅法”的內(nèi)容并與前朝進行對比，最后論述唐代賦役制度的具體影響。

唐代之前賦役制度的發(fā)展

賦役制度的萌芽最早產(chǎn)生于夏商周時期。《孟子·滕文公上》中記載：“夏后氏五十而貢，殷人七十而助，周人百畝而徹，其實皆什一也?！奔聪纳讨軙r期的稅賦制度為貢法、助法和徹法。西周時期，統(tǒng)治者推行井田制下的勞役地租?！扮芊角Ю?，有稅有賦，稅以足食，賦以足兵?！?。但是到了西周后期，戰(zhàn)亂紛起，軍事支出增加，百姓承擔的賦稅負擔加劇，貢助徹法不再適用，新的賦稅制度開始出現(xiàn)。

春秋戰(zhàn)國時期，隨著鐵農(nóng)具等生產(chǎn)工具的開發(fā)和利用，鐵犁牛耕等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術廣泛普及，社會生產(chǎn)效率有了極大提升。生產(chǎn)資料的增加把人民從集體勞動中解放出來，動搖了奴隸制的根基，中國封建社會逐漸由奴隸制社會向封建制社會轉化。同時各諸侯國之間戰(zhàn)爭不斷，為了在爭霸中取得優(yōu)勢，各諸侯國先后開展了大規(guī)模的賦役制度改革，逐步形成中國古代賦役制度的雛形。齊國率先進行了改革，管仲實行“相地而衰征”，意思就是通過判斷土地好壞，將其分成若干等級，按等級征收不同的土地稅。由于土地稅主要是征收實物，勞役地租自此逐漸被實物地租所代替。隨后，魯國實行“初稅畝”，標著土地私有制的出現(xiàn)，加速了井田制的瓦解過程。秦孝公時期，任用商鞅進行變法，“為田開阡陌封疆，而賦稅平”。商鞅廢井田，開阡陌，使土地私有制合法化，允許自由買賣土地。

秦始皇統(tǒng)一中國后，宣布實行“令黔首自實田”，即允許百姓自己占據(jù)荒地，但需要據(jù)實申報自己擁有的土地面積，政府據(jù)此來收稅。漢初，劉邦借鑒秦朝滅亡的經(jīng)驗，制定了無為而治的治國策略，“約法省禁”“與民休息”等策略推動了古代中國小農(nóng)經(jīng)濟的復蘇和發(fā)展。漢代的田租是政府通過衡量田畝數(shù)年連續(xù)產(chǎn)量，再以統(tǒng)一賦稅額度來征收，形成了以分成制為原則的定額稅制。但是由于漢代田賦較低導致國家收入不足，漢代的財政制度出現(xiàn)了同時期人頭稅的負擔水平明顯高于土地稅的負擔水平的情形，也就是“輕租重賦”。

漢魏之際，割據(jù)戰(zhàn)爭層出不窮，社會動蕩，百姓苦不堪言，賦稅體系接近崩潰。長期的戰(zhàn)爭使得糧草問題無法解決，曹操意識到農(nóng)業(yè)問題越加嚴峻，提出了屯田制。曹魏后期，由于屯田屢遭主管官吏的侵蝕，加之統(tǒng)治者不斷提高剝削率，屯田制已經(jīng)無法持續(xù)下去，魏末晉初，屯田制已被逐漸廢止。北魏時期，政府推行均田制，租調(diào)制和三長制，促進了國家財政的收入并為隋唐所沿用。隋朝繼承了北魏以來的均田制和租調(diào)制，并對其進行了調(diào)整和完善，然而隋煬帝楊廣繼位后橫征暴斂，百姓苦不堪言，最終被推翻。

縱觀唐代以前各朝的賦稅制度，都在一定程度上體現(xiàn)了當時的經(jīng)濟文化特征，是統(tǒng)治者和百姓在血淚教訓中或延續(xù)改進或否定推翻而得來的經(jīng)濟制度，為唐代及后世的賦稅制度改革奠定了堅實的基礎。

唐代賦役制度的變革歷程

唐代前期的賦役制度。唐代前期延續(xù)了隋朝的均田制和租調(diào)制，并對其進行了改善。在鎮(zhèn)壓各地的農(nóng)民起義之后，唐高祖李淵繼續(xù)沿用“租”和“調(diào)”，并把“庸”列為國家正式的稅收，在武德七年正式實行了租庸調(diào)制。租庸調(diào)制是對前朝賦稅制度的一項突破性改革，對有關租、調(diào)、庸等內(nèi)容進行更加具體的規(guī)定，特別是將隋朝的“免役收庸”的臨時措施加以制度化，同時明確百姓服役的天數(shù)并且規(guī)定可以輸絹代役，這在一定程度上減輕了百姓的徭役負擔。唐初的均田制合理分配土地給滿足條件的百姓進行耕種，穩(wěn)定了政府稅收的來源，增加了財政收入。然而隨著生產(chǎn)力的提高和商品經(jīng)濟的發(fā)展，土地自由買賣逐漸頻繁，土地的自由流轉造成了資源的分配不均衡，同時擴大了社會的貧富差距，加劇了社會矛盾，均田制和租庸調(diào)制逐漸崩潰。

唐代中期的賦役制度。唐代中葉，土地買賣和兼并現(xiàn)象愈發(fā)嚴重，授田不均的問題日益嚴重，均田制和租庸調(diào)制遭到破壞，大量百姓失去土地成為流民，嚴重影響了國家賦稅制度，財政收入大幅減少以致國庫虧空。之后爆發(fā)的安史之亂使國家陷入極大的混亂之中，藩鎮(zhèn)割據(jù)，中央財政體系崩潰，統(tǒng)治者橫征暴斂，人口銳減等一系列問題最終使盛唐走向了覆滅，租庸調(diào)制也徹底崩潰。

公元780年，唐德宗采納宰相楊炎的建議，以兩稅法取代租庸調(diào)制。兩稅法按資計稅，以資產(chǎn)為課稅依據(jù)，不再按丁征稅，減輕了農(nóng)民的納稅負擔，中國古代賦稅制度也從開始由人頭稅向土地財產(chǎn)稅轉變。此外，在實際繳納稅賦時，兩稅法允許民眾直接繳納錢幣或按照政府頒布的價格標準將實物折算為錢進行繳納，這是中國古代首個以貨幣計稅的稅收制度，自此“實物地租”開始向“貨幣地租”轉變。

唐代后期的賦役制度。唐代晚期，由于統(tǒng)治者的昏庸無能，諸侯割據(jù)，戰(zhàn)亂不止。唐中央對藩鎮(zhèn)的控制力日漸衰弱，財政收入大量減少，各地征稅種類激增，出現(xiàn)了折納、紐配、省耗等主要以地稅和戶稅為基礎的附加稅。由此，唐代晚期形成了以地稅和戶稅為主體，以工商稅、雜稅以及附加稅為輔的稅收結構。原本的地稅和戶稅兩大主要稅種已經(jīng)使農(nóng)民承擔了很大的經(jīng)濟壓力，而附加稅的開征進一步加重了農(nóng)民的稅收負擔。唐代后期的賦稅破壞了原有的稅制結構，打破了稅收平衡，對實現(xiàn)稅收公平和社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展都極為不利。賦役制度的不健全和不合理是導致唐代滅亡的重要原因。

唐代賦役制度改革的影響

為適應經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，唐代前期、中期、后期都經(jīng)歷了賦役制度的變革，以“租庸調(diào)制”和“兩稅法”改革為主的創(chuàng)新型改革對后代賦役制度的設立有著深刻的影響。

積極影響。體現(xiàn)了稅收公平原則，唐代前期以“人頭稅”為主要稅種，以人丁數(shù)量為計稅單位，在一定程度上體現(xiàn)了統(tǒng)治者的納稅公平思想，然而由于戶籍管理問題的成本過大等一系列問題適得其反，并未達到預想的效果。等到兩稅法頒布，規(guī)定以資產(chǎn)征稅，彌補了唐初人頭稅的存在的問題，按照百姓貧富程度劃定應納稅收額度，將商人和貴族納入征稅范圍，很大程度上抑制了貧富差距進一步擴大，保護了普通百姓的權益，體現(xiàn)了稅收公平的思想。兩稅法雖然不是中國歷史上第一次出現(xiàn)稅收公平思想的賦役制度，但是是首個具有可操作性的理論，在當時有效減輕了百姓的納稅負擔，同時保障了國家財政收入，是中國賦役制度改革中的一個巨大進步，為后世賦役制度改革奠定了基本格局。

提高了稅收效率，在稅目方面，兩稅法將稅收劃分為戶稅和地稅，徹底廢除了租庸調(diào)制和過去一系列征收困難且名目繁多的雜稅，縮減了納稅手續(xù)，減輕了征稅成本。在課稅方法方面，兩稅法實行“量出制入”，由中央確定征稅總額，由各個州、縣政府進一步開展分攤到的稅額的分配，最終定稅到各戶。這一形式提高了政府的征稅效率，簡化了稅收收入的計算，更有利于統(tǒng)治者對整體稅收的把控，保障了財政收入。在納稅方式方面，兩稅法允許民眾直接繳納錢幣或按照政府頒布的價格標準將實物折算為錢進行繳納，這是中國古代首個以貨幣計稅的稅收制度，為納稅人繳納稅款提供了便利，直接影響了后代賦役制度的改革。

增加了財政收入，促進了商品經(jīng)濟的發(fā)展。鎮(zhèn)壓農(nóng)民起義，平定安史之亂等戰(zhàn)役使唐中央財政需要將大量財富用于戰(zhàn)后經(jīng)濟恢復和重建社會秩序。唐代賦役制度改革的主要目的之一就是促進國家經(jīng)濟的恢復，增加財政收入，以達到鞏固中央集權的目的。租庸調(diào)制和兩稅法有效保障了百姓的基本權益，穩(wěn)定了稅源，減輕了中央財政的壓力。唐朝中后期，農(nóng)業(yè)、手工業(yè)和商業(yè)的蓬勃發(fā)展，促進了茶稅、鹽稅以及其他工商稅的開征，促進了商業(yè)經(jīng)濟繁榮發(fā)展，保持了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展。

消極影響。然而不可否認的是，由于時代局限性，唐代賦役制度改革一定存在諸多弊端。

擴大了地區(qū)貧富差異。兩稅法實行量出制入的課稅原則，由中央根據(jù)財政支出的預算來確定稅收征收總額，再經(jīng)由中央特使按照各州縣的經(jīng)濟情況劃分征稅額度，每戶的稅率各不相同。由于兩稅法不再實行統(tǒng)一稅率，出現(xiàn)了即使不同地區(qū)的兩戶家庭戶等一致，納稅負擔卻不一樣。為減輕自己的納稅負擔，農(nóng)民會選擇往納稅額度少的地區(qū)遷移，直接導致了貧瘠地區(qū)的稅賦越來越重，地區(qū)貧富差異不斷增大。

沒有改變封建剝削的本質。兩稅法實行量出制入的課稅原則，選取的定額使大歷十四年成為征稅額最高的一年，這實際上加重了百姓的納稅負擔。兩稅法雖然名義上征戶稅和地稅兩稅，但實際上同時還使過去的許多非法稅目合法化，并未減輕人民負擔。封建時代的賦役制度無論如何改革，代表的都是統(tǒng)治階級的利益，統(tǒng)治階級和農(nóng)民剝削與被剝削的關系沒有改變。所以唐代賦役制度的改革實際上仍是為了保護統(tǒng)治者的利益，國家的財政負擔最終還是由普通百姓來承擔。

以貨幣計稅阻礙了農(nóng)業(yè)發(fā)展。兩稅法是中國古代首個以貨幣計稅的稅收制度，允許民眾直接繳納錢幣或按照政府頒布的價格標準將實物折算為錢進行繳納，這使得市場中的錢幣不斷向官府里集中，而民間的銅幣供應量遠遠趕不上收稅的速度，久而久之錢幣就變?yōu)榱讼∪蔽铩榱税磿r交稅，農(nóng)民只能以低價出售自己的谷物和絹帛，這就導致了農(nóng)產(chǎn)品的價格大幅縮水，百姓不得不用更多的糧食來抵消稅額，實際上加重了百姓的納稅負擔，與兩稅法的初衷背道而馳。

賦役制度隨著中國的朝代更迭經(jīng)歷了漫長的變革，其對增加國家財政收入、穩(wěn)定經(jīng)濟秩序、鞏固中央集權起著重要作用。唐中葉出現(xiàn)的兩稅法是在時代發(fā)展趨勢下順應而生的賦稅制度，它以戶稅和地稅作為主要稅種，實行量出制入的課稅原則。兩稅法不僅開辟了中國古代以貨幣計稅的歷史先河，而且標志著“實物地租”開始向“貨幣地租”轉變，因此兩稅法被認為是中國古代賦役制度改革史上的一個里程碑。盡管唐朝賦役制度的改革具有歷史局限性，但其體現(xiàn)的稅收思想、稅制結構以及征稅方式對當代稅制改革仍有一定的借鑒意義。

（作者單位：新疆財經(jīng)大學）