亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        上市公司財務(wù)舞弊行為分析及審計對策探討
        ——以A上市公司為例

        2024-06-09 16:08:30郭子曼
        企業(yè)改革與管理 2024年8期
        關(guān)鍵詞:公司財務(wù)舞弊管理層

        郭子曼

        (西安財經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院,陜西 西安 710100)

        “十四五”開局以來,我國持續(xù)構(gòu)建新發(fā)展格局,推動社會主義市場經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展,國家對于審計工作的重視程度日益提高。審計所具備的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能,成為促進(jìn)中國資本市場秩序科學(xué)化、規(guī)范化的重要推動力。作為我國市場主體之一的上市公司,其改革與治理任重道遠(yuǎn)。2020年10月9日,國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步提高上市公司質(zhì)量的意見》[1]指出,要優(yōu)化上市公司結(jié)構(gòu)和發(fā)展環(huán)境,增強(qiáng)其可持續(xù)發(fā)展能力,使其整體質(zhì)量顯著提高[2]。2022年4月,中國證監(jiān)會發(fā)布了《2021年證監(jiān)稽查20起典型違法案例》[3],其中,因財務(wù)舞弊而遭受處罰的上市公司共計6家企業(yè)。張譯玄通過研究發(fā)現(xiàn),2015年到2019年,中國證監(jiān)會處罰與舞弊相關(guān)的違規(guī)案件數(shù)量總體呈現(xiàn)上升趨勢,并且在近年來增長更加迅猛[4]。因此,關(guān)于財務(wù)舞弊成因展開分析,探究財務(wù)舞弊治理的審計對策在當(dāng)前我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中仍具有重要的研究價值和實踐意義。

        一、A上市公司財務(wù)舞弊成因

        (一)家族操縱企業(yè),股權(quán)結(jié)構(gòu)單一

        A公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,公司管理層等負(fù)責(zé)人間具有親屬關(guān)系,且公司集團(tuán)持有A公司29.02%的股份[5],在這近30%的股份中,某負(fù)責(zé)人的兩位親屬各持股70%和7%[6]。GONE理論是一個著名的舞弊成因模型,它認(rèn)為舞弊行為的發(fā)生是由四個關(guān)鍵因子相互作用的結(jié)果:貪婪(Greed)、機(jī)會(Opportunity)、需要(Need)和暴露(Exposure)。這四個因子提供了一個框架,用于分析和理解為什么某些個體或組織可能會從事舞弊行為。結(jié)合GONE理論中的貪婪因素[7],當(dāng)管理者擁有越多權(quán)力時,更傾向于運(yùn)用自身領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的強(qiáng)制性控制企業(yè)的經(jīng)營。A公司不僅存在管理層具有復(fù)雜的親屬關(guān)系這一問題,而且存在股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中、一股獨(dú)大的情況,這些因素使企業(yè)管理層為了其共同的利益而合謀串通,操控企業(yè)股份,影響審計機(jī)構(gòu)工作的客觀性和公正性,為企業(yè)發(fā)生財務(wù)舞弊埋下隱患。若管理者具有較高的風(fēng)險偏好,則容易產(chǎn)生盲目自信、擅自決策的情況。當(dāng)管理層的控制能力小于上市公司實際資本量時,企業(yè)發(fā)生財務(wù)舞弊的概率會明顯增加。

        (二)內(nèi)控制度缺失,外部監(jiān)督不嚴(yán)

        2016年到2019年,A公司長達(dá)四年的舞弊行為未及時受到指控,結(jié)合公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理之處,這說明A公司內(nèi)部的內(nèi)控制度、治理結(jié)構(gòu)亟待調(diào)整。就外部環(huán)境而言,公司在2016年到2019年的審計業(yè)務(wù)由國內(nèi)一會計師事務(wù)所承接。該會計師事務(wù)所曾出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。當(dāng)前,上市公司財務(wù)舞弊方式手段多樣且難以察覺,這也為A公司舞弊的發(fā)生提供了機(jī)會。結(jié)合GONE理論,機(jī)會因素指上市公司自身具備財務(wù)舞弊不易被內(nèi)外部環(huán)境察覺的概率。因此,A公司所具備的舞弊不易被內(nèi)外部環(huán)境發(fā)現(xiàn)的概率偏高,無論是公司內(nèi)部長達(dá)4年隱蔽的舞弊方式與舞弊手段,還是公司外部會計師事務(wù)所審計出具的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告,均為A公司財務(wù)舞弊發(fā)生提供了合適的機(jī)會。

        (三)獲利動機(jī)驅(qū)使,潛在風(fēng)險增大

        A公司管理層期望獲得更多的控股權(quán),以獲得更多收益。此外,在2018年,監(jiān)管機(jī)構(gòu)曾準(zhǔn)備對A公司財務(wù)信息和經(jīng)營狀況展開調(diào)查,但最終被管理層用借口推辭。在利益因素驅(qū)使下,為避免公司出現(xiàn)的紕漏被外界發(fā)現(xiàn),公司及內(nèi)部管理層試圖掩蓋財務(wù)舞弊行為,資金周轉(zhuǎn)潛在風(fēng)險不斷加大。結(jié)合GONE理論中的需求因素[7],首先,公司管理層有掌控公司資本,獲得更多資金的需要;其次,管理層有維持公司持續(xù)經(jīng)營的需要。為了達(dá)到這些目的,管理層會采用許多手段獲取利潤,同時避免舞弊行為被審計機(jī)構(gòu)和外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)。因此,在獲利動機(jī)趨勢下,為了保障公司經(jīng)營,A公司發(fā)生財務(wù)舞弊的概率也會增加。

        (四)反映渠道單一,懲處力度較小

        對于上市公司財務(wù)舞弊頻發(fā)的現(xiàn)象,缺少曝光渠道是當(dāng)前上市公司財務(wù)舞弊多發(fā)的原因之一。結(jié)合GONE理論中的暴露因素[7],提升財務(wù)舞弊成本,能夠有效減少上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生概率,這需要公司自身、政府、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、會計師事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)的共同努力。例如,政府可以拓寬上市公司財務(wù)舞弊反映渠道,鼓勵社會公眾積極反映企業(yè)財務(wù)舞弊現(xiàn)象并對其采取相應(yīng)監(jiān)管措施;證監(jiān)會應(yīng)當(dāng)完善信息平臺民主監(jiān)督體系,充分保證信息的公開透明,及時發(fā)布、更新行政處罰及各項制度規(guī)定;會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計人員開設(shè)匿名反饋激勵機(jī)制;有關(guān)部門應(yīng)加大對上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象的懲處力度,從而降低財務(wù)舞弊發(fā)生概率。適當(dāng)拓寬上市公司財務(wù)舞弊反映渠道,充分發(fā)揮媒體、平臺正向宣傳、引導(dǎo)作用,能夠?qū)芾韺有纬梢欢ǖ谋O(jiān)督、約束作用,也是有效提升財務(wù)舞弊成本的一項措施。

        二、加強(qiáng)上市公司財務(wù)舞弊治理的審計對策

        (一)遵守職業(yè)道德,增強(qiáng)社會責(zé)任

        審計人員應(yīng)當(dāng)不斷提升專業(yè)勝任能力,增強(qiáng)對于舞弊行為的甄別能力,對舞弊概率較高的項目給予充分關(guān)注,認(rèn)識到審計工作在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的關(guān)鍵作用,以提升審計工作質(zhì)量。以會計師事務(wù)所為代表的審計機(jī)構(gòu),在招聘方面應(yīng)當(dāng)保證入職審計人員具備良好的職業(yè)道德水準(zhǔn)、專業(yè)勝任能力和溝通協(xié)調(diào)能力。在人事任免、職位升遷等方面,審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)給予品德優(yōu)良、業(yè)務(wù)能力出色的人員更多的獎勵和機(jī)會。對于內(nèi)部員工,審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)開展定期培訓(xùn),帶領(lǐng)員工及時學(xué)習(xí)審計準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī),關(guān)注審計工作新變化和新要求。針對違法違規(guī)現(xiàn)象,審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加大懲處力度,不斷完善制度建設(shè),提升審計機(jī)構(gòu)運(yùn)行效能。為保證審計工作質(zhì)量,審計機(jī)構(gòu)在承接審計項目前應(yīng)充分評估審計項目的特點(diǎn)及審計難度,結(jié)合自身發(fā)展和業(yè)務(wù)承接能力制定審計工作計劃,必要時可以借助外界專業(yè)人員的幫助,降低被審計單位財務(wù)舞弊發(fā)生概率[8]。

        (二)創(chuàng)新審計模式,減少信息不對稱

        1.設(shè)立審計委員會,提升信息質(zhì)量。2018年3月,根據(jù)《深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革方案》[9],我國組建中國共產(chǎn)黨中央審計委員會,統(tǒng)籌、決策、監(jiān)督國家各類審計事項和審計工作。針對上市公司財務(wù)舞弊治理,上市公司需要設(shè)立企業(yè)審計委員會,這在一定程度上能夠降低上市公司財務(wù)舞弊行為發(fā)生的概率。公司成立審計委員會不僅能壯大公司審計團(tuán)隊,提升審計質(zhì)量,而且能明確組織職能,提升運(yùn)行效率。企業(yè)審計委員會成員的選拔及任用應(yīng)當(dāng)以專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德為導(dǎo)向,維護(hù)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離背景下股東、管理層及注冊會計師三者的平衡制約關(guān)系。企業(yè)審計委員會應(yīng)負(fù)責(zé)注冊會計師的聘用及審計事項費(fèi)用的收取,監(jiān)督股東、管理層及注冊會計師行為的合法合規(guī)性,這有利于進(jìn)一步明確組織職能,提升組織運(yùn)行效率。

        2.實行同業(yè)互查制度,完善機(jī)構(gòu)輪換制度。同業(yè)互查模式是在美國注冊會計師行業(yè)施行的一種自律模式,我國上市企業(yè)可以進(jìn)行參考借鑒該模式,其目的在于審查被復(fù)核的會計師事務(wù)所是否按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求來設(shè)計審計質(zhì)量控制制度,并確定其遵循的程度。同業(yè)互查制度能從外部加強(qiáng)會計師事務(wù)所的管理,約束內(nèi)部成員言行,提升第三方機(jī)構(gòu)審計工作質(zhì)量,減少財務(wù)舞弊的發(fā)生。美國《薩班斯——奧克斯利法案》(2002)中規(guī)定,會計師事務(wù)所為同一家上市公司提供審計服務(wù)的年限不得超過5年[10]。完善會計師事務(wù)所輪換制度有助于規(guī)避事務(wù)所與上市公司、上市公司關(guān)聯(lián)方合謀舞弊現(xiàn)象的發(fā)生,能在一定程度上緩解上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象。

        3.建立舞弊預(yù)防機(jī)制,擴(kuò)展審計工作流程。在原先審計工作基本流程的基礎(chǔ)上適當(dāng)增加審計環(huán)節(jié),能夠有效應(yīng)對財務(wù)舞弊。審計人員在獲取審計證據(jù)、實施審計程序之前,應(yīng)當(dāng)對被審計單位財務(wù)舞弊風(fēng)險進(jìn)行評估,初步制定財務(wù)舞弊發(fā)生時的應(yīng)急方案,降低財務(wù)舞弊風(fēng)險。鑒于當(dāng)前上市公司財務(wù)舞弊中管理層參與度較高,審計人員在了解被審計單位及其環(huán)境時,應(yīng)提前對管理層道德水平進(jìn)行評估了解,并將其作為審計工作的一項審計證據(jù)。

        4.建立多元主體審計小組,促進(jìn)雙方學(xué)習(xí)監(jiān)督。在開展審計工作過程中,審計機(jī)構(gòu)可以通過聘請外界在金融、法律、咨詢服務(wù)等領(lǐng)域?qū)I(yè)能力較強(qiáng)的專業(yè)團(tuán)隊或?qū)I(yè)人員進(jìn)入審計小組,幫助審計人員開展上市公司審計事務(wù),這樣既能促進(jìn)雙方的學(xué)習(xí)交流,也能夠形成多元的互幫互助審計模式,有利于擴(kuò)大信息來源,提升審計小組專業(yè)能力,降低財務(wù)舞弊風(fēng)險。

        (三)應(yīng)用信息技術(shù),提高審計效率

        當(dāng)前,包含大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、信息安全和5G技術(shù)在內(nèi)的新一代信息技術(shù)逐漸步入人們生活、工作和學(xué)習(xí)的各個方面,對各行各業(yè)都產(chǎn)生了不同程度的影響。因此,將信息技術(shù)與審計工作相結(jié)合,能夠有效降低審計工作成本,以便于有關(guān)人員獲取龐雜的審計證據(jù),有效提升審計工作效率。證監(jiān)會、政府、上市公司、會計師事務(wù)所及審計人員需要充分認(rèn)識到科學(xué)技術(shù)對于當(dāng)前審計工作的雙重作用,發(fā)揮科學(xué)技術(shù)的積極作用。當(dāng)面對樣本分散、移動性強(qiáng)的困境時,可以借助新一代信息技術(shù),降低審計工作難度。審計工作者還應(yīng)提升自身專業(yè)軟件的實操技能,這有助于提升自身工作技能,保障工作質(zhì)量。

        (四)雙向合作監(jiān)管,增加舞弊成本

        1.加強(qiáng)與審計專業(yè)團(tuán)體及其人員的合作和相互監(jiān)督。審計人員應(yīng)掌握法律、心理學(xué)及社會學(xué)等方面知識,為彌補(bǔ)審計人員在這些方面的不足,上市公司的審計部門、會計師事務(wù)所等審計機(jī)構(gòu)可以通過聘請外界專業(yè)團(tuán)體或人員的方式,讓專業(yè)人員參與審計過程,進(jìn)而加強(qiáng)審計監(jiān)管,提升審計工作質(zhì)量。通過多次實踐,專業(yè)團(tuán)體和專業(yè)人員能夠逐漸深化自身對于審計工作的認(rèn)識,豐富自身知識體系,為審計工作提出具體針對性的建議,進(jìn)一步促進(jìn)審計監(jiān)管。此外,專業(yè)團(tuán)體在參與審計工作的過程時,為保證審計工作的公平、公正,審計人員應(yīng)當(dāng)監(jiān)督其言行,防止專業(yè)團(tuán)體人員與上市公司管理層合謀增加財務(wù)舞弊風(fēng)險。

        2.加強(qiáng)政府的監(jiān)管力度。第一,政府作為行政管理主體,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)提升上市公司懲處力度,將懲處規(guī)制的指標(biāo)量化。例如,政府應(yīng)將上市公司財務(wù)舞弊金額劃分層次[11],依據(jù)不同的層次采取不同力度的處罰措施,對于舞弊金額較大企業(yè)的懲處力度應(yīng)強(qiáng)于舞弊金額數(shù)較小的企業(yè)。第二,審計人員應(yīng)當(dāng)定期參與政府組織的財務(wù)舞弊專題學(xué)習(xí)活動,政府應(yīng)當(dāng)廣泛動員認(rèn)清舞弊危害,強(qiáng)化財務(wù)舞弊防范意識,降低財務(wù)舞弊風(fēng)險。第三,審計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德,對財務(wù)舞弊行為保持警覺,及時通過財務(wù)舞弊監(jiān)管、反饋渠道反映上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象以化解財務(wù)舞弊風(fēng)險。同時,政府也應(yīng)當(dāng)不斷拓寬民意反映渠道,推進(jìn)信息暢通。第四,審計人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合政府行政管理經(jīng)驗,重點(diǎn)關(guān)注財務(wù)舞弊頻發(fā)的行業(yè)。第五,會計師事務(wù)所、企業(yè)的審計人員應(yīng)和從事政府審計人員定期交流,政府可將從事政府審計的人員派遣至企業(yè)和會計師事務(wù)所中,與企業(yè)和事務(wù)所的審計人員互相積累審計實務(wù)經(jīng)驗,以達(dá)到進(jìn)一步強(qiáng)化上市公司審計和監(jiān)督的效果。

        3.加強(qiáng)證監(jiān)會等機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度。審計人員應(yīng)當(dāng)主動關(guān)注證監(jiān)會官網(wǎng)發(fā)布的信息,證監(jiān)會作為促進(jìn)中國資本市場平穩(wěn)運(yùn)行的重要主體,也應(yīng)當(dāng)及時發(fā)布違法違規(guī)企業(yè)的處罰決定和監(jiān)察信息,保證信息公開公正透明,營造良好的監(jiān)管氛圍,維護(hù)資本市場的良好環(huán)境。對于社會聲譽(yù)欠佳、長期質(zhì)量控制評估欠佳的審計機(jī)構(gòu),證監(jiān)會應(yīng)當(dāng)予以警告,并命令其整改。此外,證監(jiān)會應(yīng)當(dāng)及時跟蹤審計機(jī)構(gòu)整改情況,持續(xù)評估其審計業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。

        猜你喜歡
        公司財務(wù)舞弊管理層
        帶您了解上市公司財務(wù)資助
        淺談財務(wù)舞弊與防范
        活力(2021年6期)2021-08-05 07:24:28
        關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)公司財務(wù)內(nèi)部控制管理的思考
        核安全文化對管理層的要求
        會計電算化環(huán)境下會計舞弊的應(yīng)對策略
        公司財務(wù)治理存在的問題及完善對策
        中國商論(2016年34期)2017-01-15 14:24:14
        證券公司財務(wù)集中管理的建設(shè)與完善
        中國商論(2016年34期)2017-01-15 14:24:07
        我國上市公司財務(wù)舞弊識別模型初探
        高級管理層股權(quán)激勵與企業(yè)績效的實證研究
        上市公司管理層持股對公司債務(wù)杠桿的影響
        湖湘論壇(2015年4期)2015-12-01 09:30:02
        久久午夜无码鲁丝片午夜精品 | 国产美女裸身网站免费观看视频| 国产精品久久久精品三级18| 亚洲日本一区二区三区四区| 亚洲精品蜜夜内射| 一本色道av久久精品+网站| 一区二区久久不射av| 亚洲一区二区日韩精品| 国产精品无码素人福利| 国产三级在线观看播放视频| 亚洲乱码少妇中文字幕| 日本国产一区二区在线观看| 肥老熟妇伦子伦456视频| 性动态图av无码专区| 国产主播无套内射一区| 国产黄片一区二区三区| 国产精品女同久久久久电影院| 国产精品天天在线午夜更新| 99re6久精品国产首页| 日韩中文字幕在线丰满| 99999久久久久久亚洲| 亚洲欧美精品伊人久久| 果冻蜜桃传媒在线观看| 国产av天堂亚洲av刚刚碰| 免费无码a片一区二三区| 国产精品11p| 一区二区免费中文字幕| 久久久久av综合网成人| 精品人妻伦九区久久aaa片69| 日韩无码电影| 国产精品亚洲一二三区| 国产精品vⅰdeoxxxx国产| 精品国产一级毛片大全| 一区二区中文字幕蜜桃| 亚洲国产日韩a在线乱码| 四虎影库久免费视频| 青青草99久久精品国产综合| 国产91成人精品高潮综合久久| 亚洲国产精品毛片av不卡在线| 亚洲区在线播放| 在线免费观看毛视频亚洲精品|