王玉鳳

（中國石油天然氣股份有限公司冀東油田分公司，河北 唐山 063004）

隨著經(jīng)濟(jì)社會的信息化程度越來越高，以及物聯(lián)網(wǎng)、云計算、人工智能等各類信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，各行業(yè)都在進(jìn)行數(shù)據(jù)化改革，企業(yè)內(nèi)部審計也應(yīng)該順應(yīng)時代發(fā)展潮流，加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型與升級的步伐。習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議指出“要堅持科技強審，加強審計信息化建設(shè)”，他強調(diào)“要深化審計制度改革，解放思想，與時俱進(jìn)，創(chuàng)新審計理念，及時揭示和反映經(jīng)濟(jì)社會各領(lǐng)域的新情況、新問題、新趨勢?！睂徲嬍稹笆濉币?guī)劃中提出“我國將推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的審計信息化建設(shè)”；“十四五”規(guī)劃中提出“加強審計技術(shù)方法創(chuàng)新，充分運用現(xiàn)代信息技術(shù)開展審計”。大數(shù)據(jù)時代的企業(yè)內(nèi)部審計，是國家審計工作發(fā)展規(guī)劃中明確提出的現(xiàn)代審計綜合模式，大數(shù)據(jù)環(huán)境為企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展提供了良好機遇，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

一、大數(shù)據(jù)審計的內(nèi)涵

大數(shù)據(jù)是以容量大、類型多、存取速度快、價值密度低為主要特征的數(shù)據(jù)集合，分為結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。在企業(yè)內(nèi)部審計工作中，大數(shù)據(jù)審計的首要任務(wù)就是獲取廣泛的數(shù)據(jù)，對企業(yè)各項業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘，找到各項業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的潛在關(guān)系，并構(gòu)建“綜合分析、發(fā)現(xiàn)問題、分散核實、系統(tǒng)研究”的審計模式。大數(shù)據(jù)審計將存儲于不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)的海量數(shù)據(jù)結(jié)合結(jié)構(gòu)化處理存儲到相關(guān)的大數(shù)據(jù)平臺中，并制定審計規(guī)則，由系統(tǒng)根據(jù)審計規(guī)則做出相應(yīng)的深度挖掘分析，將分散的數(shù)據(jù)聚集起來，建立關(guān)聯(lián)聯(lián)系，并進(jìn)行相互印證，快速查找出企業(yè)經(jīng)營管理中的漏洞，為提高企業(yè)經(jīng)營管理水平提供科學(xué)的決策依據(jù)。

二、大數(shù)據(jù)時代企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

（一）大數(shù)據(jù)技術(shù)推動企業(yè)內(nèi)部審計工作模式創(chuàng)新

常規(guī)的企業(yè)內(nèi)部審計受審計人力資源、時間成本和技術(shù)手段的限制，在審計查證方式上，大部分內(nèi)部審計人員仍采用小樣本抽樣審計模式，未能做到“應(yīng)審盡審”，難以消除內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的盲區(qū)和審計風(fēng)險。大數(shù)據(jù)給內(nèi)部審計工作創(chuàng)新帶來了良好的機遇和創(chuàng)新環(huán)境，大數(shù)據(jù)海量化、多樣化和快速化的特點與企業(yè)內(nèi)部審計經(jīng)濟(jì)監(jiān)督相結(jié)合，能夠使內(nèi)部審計快速鎖定目標(biāo)、分析過去、預(yù)測未來、量化評估，使審計結(jié)果能更加全面、準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營管理狀況，推動企業(yè)內(nèi)部審計工作模式由抽樣審計模式向全覆蓋審計模式轉(zhuǎn)變，從根本上彌補審計資源的不足，提升審計能力和質(zhì)量，強化審計廣度和深度，找出隱藏在數(shù)據(jù)背后易被忽視卻影響重大的事項和問題，進(jìn)而規(guī)避審計風(fēng)險。

（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)推動企業(yè)內(nèi)部審計工作方式變革

傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計以財務(wù)憑證和賬表為主要對象開展現(xiàn)場審計，重點審查財務(wù)管理和會計核算是否符合國家及企業(yè)規(guī)定，財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實、完整。而大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)內(nèi)部審計以各類生產(chǎn)經(jīng)營信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，開展內(nèi)部審計項目，通過對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的分析驗證查找審計線索，審計結(jié)果能夠更好地滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理需要。此外，大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠為企業(yè)內(nèi)部審計提供豐富、便捷的信息資源，以及整合度較高的信息共享平臺，企業(yè)內(nèi)部審計人員通過利用信息共享平臺，獲取審計信息的渠道更加通暢，開展審計項目時不再受辦公距離、工作時間等條件限制，從傳統(tǒng)的現(xiàn)場就地審計向非現(xiàn)場遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計與現(xiàn)場核查相結(jié)合的審計方式轉(zhuǎn)變，能夠縮短現(xiàn)場審計時間，化解審計資源有限的困境，降低審計成本。

（三）大數(shù)技術(shù)推動企業(yè)內(nèi)部審計工作價值提升

在大數(shù)據(jù)審計模式下，為完成既定的審計目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部審計人員可以結(jié)合以往審計經(jīng)驗，在審計工作平臺中構(gòu)建智能化審計模型，對跨部門、跨地區(qū)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、處理和關(guān)聯(lián)分析，從而節(jié)約人力并擴大審計范圍，實現(xiàn)對各項業(yè)務(wù)的實時監(jiān)控，建立風(fēng)險預(yù)警機制，推動“事后型審計”向“預(yù)防型審計”轉(zhuǎn)變，從事后查錯糾弊向事前事中預(yù)警轉(zhuǎn)變，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，增強審計結(jié)果的時效性和決策的相關(guān)性，有效規(guī)避審計風(fēng)險，促進(jìn)內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。

三、大數(shù)據(jù)時代企業(yè)內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)

（一）審計查證數(shù)據(jù)收集質(zhì)量受限

企業(yè)內(nèi)部審計項目的實施，往往需要收集涉及財務(wù)、物資、招投標(biāo)、合同、工程項目等業(yè)務(wù)領(lǐng)域的經(jīng)營管理數(shù)據(jù)，審計人員需要對各項數(shù)據(jù)進(jìn)行全面整合并進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，從而得出審計結(jié)論。在傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計工作中，大部分審計問題的發(fā)現(xiàn)是通過被審計單位提供數(shù)據(jù)、審計人員進(jìn)行分析復(fù)核的方式取得的，整個審計工作耗費時間長，工作效率難以達(dá)到預(yù)期，并且信息的準(zhǔn)確性、完整性無法得到有效保證?，F(xiàn)階段，企業(yè)未建立廣泛的審計數(shù)據(jù)分析平臺，內(nèi)部審計人員獲取審計數(shù)據(jù)的渠道受到限制。

（二）審計數(shù)據(jù)安全風(fēng)險增加

數(shù)據(jù)安全與企業(yè)安全緊密相關(guān)，大數(shù)據(jù)時代，內(nèi)部審計在促進(jìn)企業(yè)價值提升的同時，也伴隨著一定的潛在安全風(fēng)險。企業(yè)經(jīng)營管理數(shù)據(jù)在實現(xiàn)開放共享的同時，也擴大了數(shù)據(jù)的訪問范圍，企業(yè)經(jīng)營管理數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程中被各方采集、傳輸或存儲到本地，存在數(shù)據(jù)共享責(zé)任不明確、數(shù)據(jù)超范圍共享、擴大數(shù)據(jù)暴露面等安全風(fēng)險和隱患，增加了數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險，進(jìn)而增加了審計風(fēng)險。

（三）審計復(fù)合型人才欠缺

大數(shù)據(jù)時代，制約企業(yè)內(nèi)部審計深刻轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新發(fā)展的關(guān)鍵因素是人才，這對企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，企業(yè)內(nèi)部審計人員除了要掌握專業(yè)化審計知識、積累豐富的審計經(jīng)驗外，還要具備信息技術(shù)綜合應(yīng)用能力和大數(shù)據(jù)審計思維，從海量的數(shù)據(jù)信息中分析篩選出所需要的審計線索?，F(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部審計人員往往僅掌握了基本的計算機知識，大數(shù)據(jù)分析能力及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運用仍比較欠缺。而計算機技術(shù)人員雖然熟悉計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，但又缺乏財務(wù)和審計方面的知識，無法利用計算機技術(shù)提取的數(shù)據(jù)開展審計工作。因此，企業(yè)急需一批既掌握審計知識又能夠熟練運用信息技術(shù)的復(fù)合型人才。

四、大數(shù)據(jù)時代企業(yè)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型路徑

（一）構(gòu)建智能化審計信息平臺

數(shù)據(jù)挖掘與分析是大數(shù)據(jù)審計的核心，企業(yè)內(nèi)部審計要從內(nèi)部審計工作目標(biāo)任務(wù)出發(fā)，整合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，構(gòu)建智能化審計信息平臺，以解決企業(yè)內(nèi)部審計“無數(shù)據(jù)可用”問題，并建立解決審計采集獲取數(shù)據(jù)、分級授權(quán)使用、動態(tài)迭代更新的常態(tài)化管理機制，為審計高效利用生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)提供有效保障。此外，企業(yè)需要通過不斷提升自身技術(shù)水平，以審計信息平臺為依托，增強數(shù)字模型構(gòu)建能力，開發(fā)數(shù)據(jù)整理、查詢、分析和挖掘等數(shù)據(jù)處理工具，提供大數(shù)據(jù)技術(shù)的多樣化應(yīng)用路徑，通過應(yīng)用數(shù)據(jù)分析模型實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的深度挖掘，為企業(yè)的相關(guān)決策提供有效的參考依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)整體管理水平的提升。

（二）加強對信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的管控

大數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用，需要不斷加強數(shù)據(jù)管控制度建設(shè)，明確各部門數(shù)據(jù)管理和共享的權(quán)利和義務(wù)，形成數(shù)據(jù)治理長效機制。一是制定數(shù)據(jù)采集制度規(guī)范，從制度層面規(guī)范審計與被審計單位的工作流程，規(guī)范數(shù)據(jù)獲取的內(nèi)容和周期等；二是明確取證規(guī)則，在審計查證過程中，明確取證程序以確保電子審計證據(jù)的客觀性、準(zhǔn)確性；三是規(guī)范審計數(shù)據(jù)管理，審計采集的數(shù)據(jù)涉及多方信息應(yīng)參照檔案管理要求，同時制定使用及保管有關(guān)制度，明確與內(nèi)部審計相關(guān)的信息共享平臺的系統(tǒng)訪問權(quán)限，并提高相關(guān)管理人員的數(shù)據(jù)安全意識，有效地保障系統(tǒng)信息的安全。

（三）提高內(nèi)審人員信息化管理能力

企業(yè)內(nèi)部審計部門要高度重視對復(fù)合型審計人才的培養(yǎng)，一是轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計人員固有觀念，從思維出發(fā)，逐步改變傳統(tǒng)的審計管理模式，不斷更新審計理念、提升對大數(shù)據(jù)審計的認(rèn)識，主動融入大數(shù)據(jù)時代的企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)發(fā)展。二是加強內(nèi)部審計人員培訓(xùn)力度，打造高素質(zhì)審計人才隊伍，通過開展內(nèi)外部經(jīng)驗交流和學(xué)習(xí)活動，幫助內(nèi)部審計人員積累、擴充審計信息化建設(shè)經(jīng)驗、增強數(shù)據(jù)分析能力。三是進(jìn)行人才結(jié)構(gòu)調(diào)整，引入信息技術(shù)專業(yè)人才，充實內(nèi)部審計工作隊伍，審計人員與信息專業(yè)人員應(yīng)協(xié)同作戰(zhàn)、互動交流，提高隊伍整體審計信息化水平，提高內(nèi)部審計部門的復(fù)合性。此外，內(nèi)部審計部門可以通過組織大數(shù)據(jù)審計學(xué)習(xí)及應(yīng)用方面的競賽和評比活動，對獲獎人員進(jìn)行表彰，提高審計人員學(xué)習(xí)的積極性和主動性，多措并舉建設(shè)高素質(zhì)審計人才隊伍。

五、結(jié)語

大數(shù)據(jù)時代為企業(yè)內(nèi)部審計帶來了新的機遇和新的挑戰(zhàn)，大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用促進(jìn)了內(nèi)部審計工作理念和工作方式的創(chuàng)新發(fā)展，而內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新又有利于促進(jìn)企業(yè)價值的提升。新時期，企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)積極迎接機遇和應(yīng)對挑戰(zhàn)，及時認(rèn)識問題、分析問題、解決問題，這樣才能在企業(yè)發(fā)展的進(jìn)程中穩(wěn)步前行。在大數(shù)據(jù)發(fā)展的進(jìn)程中，企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)認(rèn)真分析工作現(xiàn)狀，有效判斷風(fēng)險和挑戰(zhàn)，這樣才能充分把握發(fā)展趨勢，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量和效率，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。