黃向華

（四川九洲光電科技股份有限公司，四川 綿陽(yáng) 621000）

隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化和全球化的日益發(fā)展，企業(yè)只有通過(guò)建立良好的內(nèi)部管理制度，才能提高經(jīng)營(yíng)管理效率，在持續(xù)激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展。目前就總體情況而言，企業(yè)在內(nèi)控管理方面還存在意識(shí)不足、執(zhí)行力度受限、體系不完善、缺乏專(zhuān)業(yè)人才和有效監(jiān)督機(jī)制等問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)控存在的問(wèn)題進(jìn)行分析并提出對(duì)策，讓企業(yè)的內(nèi)控管理得到有效落實(shí)執(zhí)行。

一、內(nèi)控管理制度建設(shè)對(duì)企業(yè)發(fā)展的必要性

（一）企業(yè)規(guī)范管理和守法經(jīng)營(yíng)的需要

企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展必須在合規(guī)管理、守信經(jīng)營(yíng)的前提下，內(nèi)控管理制度保障了合規(guī)管理、守信經(jīng)營(yíng)有章可循，有據(jù)可依。內(nèi)控管理框架體系須在國(guó)家法律法規(guī)政策允許的前提下進(jìn)行搭建，在合規(guī)的前提下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，通過(guò)自身內(nèi)控管理制度可以及時(shí)監(jiān)控運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)，避免經(jīng)營(yíng)上的法律風(fēng)險(xiǎn)，更好地服務(wù)于企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）提升企業(yè)財(cái)務(wù)信息報(bào)告質(zhì)量的需要

高質(zhì)量的數(shù)據(jù)是公司業(yè)務(wù)管理和決策的基礎(chǔ)。企業(yè)財(cái)務(wù)信息報(bào)告是公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中各類(lèi)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的輸出結(jié)果。內(nèi)控管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的各類(lèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制定控制措施、有效信息溝通、監(jiān)督檢查等一系列管理活動(dòng)。通過(guò)內(nèi)控管理提升企業(yè)財(cái)務(wù)信息的價(jià)值，一方面讓財(cái)務(wù)信息報(bào)告支持企業(yè)的正確決策；另一方面，對(duì)外披露真實(shí)有效完整的財(cái)務(wù)信息，有利于提升企業(yè)的社會(huì)形象和公信力，增強(qiáng)投資者的信心，同時(shí)也有利于維護(hù)社會(huì)公眾的權(quán)益。

（三）降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的需要

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)涉及政策、市場(chǎng)、財(cái)務(wù)、法律和團(tuán)隊(duì)的風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中要實(shí)現(xiàn)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，切實(shí)采取防范措施。企業(yè)需要結(jié)合自身所處的環(huán)境，建立健全有效的內(nèi)部控制制度體系，遵循內(nèi)控制度，開(kāi)展控制活動(dòng)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)。

二、企業(yè)內(nèi)控管理制度存在的主要問(wèn)題

（一）企業(yè)內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)控執(zhí)行力不足

隨著企業(yè)不斷發(fā)展，內(nèi)部控制的實(shí)施為企業(yè)的合規(guī)管理、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提升管理水平保駕護(hù)航。但是，部分公司管理高層對(duì)內(nèi)控制度不重視，重點(diǎn)傾斜于生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)和研發(fā)方面；雖然公司有一整套制度體系，但在實(shí)行過(guò)程中形式化或者繞開(kāi)內(nèi)控約定的流程，一切流程為業(yè)務(wù)讓道；同時(shí)考慮到成本效益原則，本身也不愿意投入資源進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)控形同虛設(shè)或者內(nèi)控在執(zhí)行中沒(méi)有起到督查業(yè)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)的作用。

內(nèi)部控制的作用從原則上講對(duì)管理層級(jí)越高，作用越大。在實(shí)際工作中，對(duì)于基層員工來(lái)說(shuō)內(nèi)控如擺設(shè)，對(duì)部門(mén)經(jīng)理等中層員工來(lái)說(shuō)內(nèi)控如雞肋，導(dǎo)致職能部門(mén)內(nèi)控意識(shí)薄弱?；鶎訂T工由于所處的工作環(huán)境和崗位導(dǎo)致他們覺(jué)得風(fēng)險(xiǎn)這種事情與其沒(méi)關(guān)系。大多數(shù)中層管理者是揣著明白裝糊涂，知道內(nèi)控要做什么，能達(dá)到什么目的，但就是不愿意做，完全的本位主義思想。這種情況下，內(nèi)控的執(zhí)行力度嚴(yán)重受限，導(dǎo)致內(nèi)控的實(shí)施沒(méi)辦法有效地執(zhí)行到位。

（二）企業(yè)內(nèi)控制度體系不完善

企業(yè)因外部審查的需要，制定了一系列的內(nèi)控制度或者由某個(gè)部門(mén)獨(dú)立建立內(nèi)控體系，導(dǎo)致內(nèi)控制度沒(méi)有結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)而形式化或難以執(zhí)行的問(wèn)題，沒(méi)有提高工作效率，反倒成了業(yè)務(wù)的絆腳，從而使企業(yè)內(nèi)控達(dá)不到控制風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率的目的。企業(yè)僅針對(duì)資金、采購(gòu) 、銷(xiāo)售等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及頻率高的事項(xiàng)設(shè)立內(nèi)控流程，對(duì)于其他項(xiàng)目沒(méi)有相關(guān)的業(yè)務(wù)控制流程，內(nèi)控制度體系沒(méi)有覆蓋到企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程涉及的各類(lèi)事項(xiàng)，存在內(nèi)控的盲區(qū)，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)分散化、無(wú)系統(tǒng)性、不完整。

（三）缺乏專(zhuān)業(yè)的內(nèi)控建設(shè)人才隊(duì)伍

企業(yè)發(fā)展需要建立內(nèi)控管理制度，公司因人力儲(chǔ)備不足，配置結(jié)構(gòu)不合理就會(huì)臨時(shí)抽調(diào)人員或者兼職人員來(lái)開(kāi)展工作，牽頭負(fù)責(zé)人沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)的系統(tǒng)培訓(xùn)也不能真正指導(dǎo)制度的建設(shè)，其他參與人員處于兼職狀態(tài)，參與積極度低。建立內(nèi)控管理制度時(shí)需要各個(gè)部門(mén)全面參與。但在實(shí)際工作中都是由財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)或綜管部獨(dú)立完成，或者由各部門(mén)自行開(kāi)展完成，無(wú)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的人員能夠跨部門(mén)溝通、指導(dǎo)，然后評(píng)估制定出適合企業(yè)自身特點(diǎn)的科學(xué)合理的內(nèi)控制度。

（四）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)建立的內(nèi)控制度流程要充分發(fā)揮效果，需要有相應(yīng)的部門(mén)和人員對(duì)執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行跟蹤、調(diào)查、反饋和評(píng)估，這就需要有對(duì)應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行控制。企業(yè)因?yàn)橐?guī)模和成本的限制，沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的部門(mén)對(duì)內(nèi)控流程的實(shí)施結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督檢查；或者設(shè)置了審計(jì)部門(mén)，但由于部門(mén)職責(zé)權(quán)限的限制和無(wú)監(jiān)督機(jī)制對(duì)各業(yè)務(wù)控制活動(dòng)的關(guān)鍵評(píng)估節(jié)點(diǎn)進(jìn)行規(guī)定，導(dǎo)致內(nèi)審沒(méi)有真正發(fā)揮它應(yīng)有的監(jiān)督功能，對(duì)整個(gè)體系建設(shè)水平的提高起不到指引作用。

三、完善企業(yè)內(nèi)控管理制度體系的對(duì)策

（一）建立良好的企業(yè)內(nèi)部管理控制環(huán)境，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)

提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)才能使內(nèi)控系統(tǒng)真正發(fā)揮應(yīng)有的效能。一方面，企業(yè)要改變現(xiàn)有人才選拔存在的弊端，按照市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，讓真正有經(jīng)營(yíng)能力的人才進(jìn)入公司經(jīng)營(yíng)層；另一方面，企業(yè)針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層要明確職責(zé)權(quán)限，同時(shí)完善經(jīng)營(yíng)管理層的考核激勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)積極性，使經(jīng)營(yíng)管理層的收益與公司利益密切相關(guān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)層與所有者利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的激勵(lì)體系。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)將職業(yè)素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)能力作為人才資源政策中選拔聘用員工的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)，平時(shí)需要定期進(jìn)行培訓(xùn)，讓全體員工意識(shí)到內(nèi)控工作的重要性。在平時(shí)的工作中會(huì)主動(dòng)想到工作事項(xiàng)是否符合公司內(nèi)控流程，讓內(nèi)控制度的理念逐步滲透到業(yè)務(wù)活動(dòng)的每一環(huán)節(jié)，從而持續(xù)提高全體人員素質(zhì)，自主約束自己，為建立良好的內(nèi)部管理控制環(huán)境奠定基礎(chǔ)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家法律、公司法、公司章程和企業(yè)實(shí)際情況，建立規(guī)范的治理機(jī)構(gòu)，明確企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層的職責(zé)權(quán)限。企業(yè)要按照相互牽制、相互協(xié)調(diào)的原則，結(jié)合公司規(guī)模、業(yè)務(wù)等情況設(shè)置內(nèi)部職能部門(mén)，明確職責(zé)權(quán)限，使每項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)都有對(duì)應(yīng)的職能機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。通過(guò)設(shè)置完整的治理機(jī)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)，既利于對(duì)內(nèi)控管理的過(guò)程進(jìn)行合理監(jiān)控，又利于提高管理效能，保證信息資源流通。

（二）建立完善的內(nèi)控制度體系

內(nèi)控體系的存在是以建立與企業(yè)發(fā)展相匹配的相關(guān)制度為前提，使每個(gè)業(yè)務(wù)在執(zhí)行的時(shí)候有規(guī)可依。流程化是內(nèi)控制度能夠真正有效執(zhí)行的保障，企業(yè)內(nèi)部的流程要做到簡(jiǎn)潔易懂，標(biāo)示流程審批的關(guān)鍵控制點(diǎn)和時(shí)限性。同時(shí)，要把創(chuàng)新和先進(jìn)理念滲透到制度中，充分體現(xiàn)制度的價(jià)值。要把握內(nèi)控與業(yè)務(wù)的內(nèi)在關(guān)系，既不能為了追求業(yè)務(wù)的方便而忽視內(nèi)控，也不能為了建立內(nèi)控而阻礙業(yè)務(wù)的發(fā)展，每項(xiàng)業(yè)務(wù)都涉及內(nèi)部控制，應(yīng)達(dá)到既控制風(fēng)險(xiǎn)又有很強(qiáng)的可操作性，最終能夠提高經(jīng)營(yíng)效率的目的。

企業(yè)內(nèi)控除了規(guī)范資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)，資產(chǎn)管理、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)等日?；A(chǔ)事項(xiàng)外，還要全面覆蓋經(jīng)營(yíng)中涉及的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，要建立與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)情況相符的內(nèi)控管理制度，不能存在空白地帶，導(dǎo)致隱性經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的研究與開(kāi)發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、預(yù)算、合理管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)控制等，均需要明確主要風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)。

（三）建立專(zhuān)業(yè)的內(nèi)控人才隊(duì)伍

隨著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境都會(huì)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管，企業(yè)為了提高自身的免疫能力，逐漸都會(huì)進(jìn)入全面內(nèi)部控制時(shí)代和需要建立內(nèi)控管理制度。要建設(shè)內(nèi)控管理制度和推進(jìn)制度的執(zhí)行就需要專(zhuān)業(yè)的內(nèi)控人才，公司人力資源配備上需要儲(chǔ)備專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控人力，組織一支專(zhuān)業(yè)的人員隊(duì)伍開(kāi)展內(nèi)控工作。

專(zhuān)業(yè)的內(nèi)控人才隊(duì)伍專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)控管理，分工明確、職責(zé)分明，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和全員控制的體系中，發(fā)揮著統(tǒng)領(lǐng)作用。企業(yè)組建了專(zhuān)業(yè)、得力的內(nèi)控人才隊(duì)伍，能在每個(gè)崗位發(fā)揮自身的作用，既可以讓內(nèi)控滲透到經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程，提高公司各方面的業(yè)務(wù)能力，又可以節(jié)約合規(guī)成本和創(chuàng)造價(jià)值增量。

（四）完善監(jiān)督機(jī)制

為確保內(nèi)控制度的建立健全和有效執(zhí)行，內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制是內(nèi)控有效運(yùn)行的保障。首先，需要建立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審監(jiān)督部門(mén)，由具備職業(yè)素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)能力的內(nèi)審人員開(kāi)展內(nèi)審工作。內(nèi)審部門(mén)要對(duì)內(nèi)控體系的運(yùn)行進(jìn)行評(píng)價(jià)和建議，履行監(jiān)督的重要職能，需要公司管理層對(duì)內(nèi)審工作提高重視，保證內(nèi)審部門(mén)在企業(yè)中的權(quán)限地位，讓部門(mén)按照獨(dú)立性和權(quán)威性的原則來(lái)開(kāi)展工作，真正提高內(nèi)審工作的質(zhì)量，合理規(guī)避或減少因內(nèi)部管理問(wèn)題對(duì)自身帶來(lái)的影響。

企業(yè)基于內(nèi)控運(yùn)行建立監(jiān)督制度，內(nèi)審部門(mén)定期或不定期對(duì)制度的落實(shí)情況進(jìn)行過(guò)程監(jiān)督、事后評(píng)估和反饋改進(jìn)。一方面，內(nèi)審要監(jiān)督內(nèi)控設(shè)計(jì)的有效性。設(shè)計(jì)有效性監(jiān)督包含針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的發(fā)現(xiàn)、糾正，設(shè)計(jì)了對(duì)應(yīng)的控制；對(duì)企業(yè)資產(chǎn)安全的保障設(shè)計(jì)了相應(yīng)控制；內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)合規(guī)合法；內(nèi)控制度的運(yùn)行能夠提高企業(yè)效率，助力企業(yè)發(fā)展。另一方面，內(nèi)審要監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)控流程是否正確執(zhí)行。執(zhí)行有效性監(jiān)督包含業(yè)務(wù)控制的運(yùn)行過(guò)程，執(zhí)行的一致性，執(zhí)行人員職責(zé)權(quán)限和能力的匹配性。內(nèi)審部門(mén)根據(jù)監(jiān)督內(nèi)容進(jìn)行定量或者定性的評(píng)估，針對(duì)內(nèi)控控制中存在的缺陷提出整改要求，要求責(zé)任單位進(jìn)行整改反饋，最終讓內(nèi)審監(jiān)督工作合理運(yùn)用到經(jīng)營(yíng)中。