甄曉妮

摘要：行政事業(yè)單位審計(jì)工作可以對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督，通過(guò)審計(jì)工作可以了解資源利用情況，從而合理規(guī)劃和控制現(xiàn)有的資源，提高資源利用率。但在行政事業(yè)單位發(fā)展過(guò)程中還存在著內(nèi)部控制薄弱的問(wèn)題，完善內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督與管理，也因此成為行政事業(yè)單位管理非常重要的工作?；诖耍疚闹饕Y(jié)合行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中風(fēng)險(xiǎn)的類型，分析了行政事業(yè)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征以及產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，并提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

DOI：10.12433/zgkjtz.20240616

一、行政事業(yè)單位存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型

在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中，內(nèi)部審計(jì)工作是關(guān)鍵，如果審計(jì)工作存在問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加，因此需要對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的類型特點(diǎn)進(jìn)行分析。

第一，違規(guī)支付風(fēng)險(xiǎn)。大部分的經(jīng)費(fèi)通過(guò)上級(jí)部門撥付，這些資金通過(guò)審核下發(fā)到行政事業(yè)單位，但是實(shí)際上一些行政事業(yè)單位面臨著內(nèi)部資金協(xié)調(diào)不足，不能按時(shí)支付資金的問(wèn)題，在這種情況下容易出現(xiàn)支付風(fēng)險(xiǎn)。

第二，會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)工作人員的專業(yè)性要求會(huì)非常高，如果在審計(jì)工作中操作不當(dāng)，容易出現(xiàn)審計(jì)不合理的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。

第三，管理制度風(fēng)險(xiǎn)。在管理中對(duì)于投資決策缺乏有效的分析，使得投資決策的合理性無(wú)法得到保障，容易造成大量資金流失。在審計(jì)中信息化技術(shù)應(yīng)用不夠充分，導(dǎo)致審計(jì)工作的及時(shí)性不足，無(wú)法及時(shí)有效地反映審計(jì)工作存在的問(wèn)題，影響審計(jì)工作的監(jiān)督控制作用，對(duì)行政事業(yè)單位審計(jì)工作產(chǎn)生不利影響。

第四，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在沒(méi)有充分的調(diào)查分析的情況下，一些單位在預(yù)算不足的情況下盲目舉債投資，從而導(dǎo)致債務(wù)問(wèn)題發(fā)生，不能有效解決問(wèn)題，也不能有效償還債務(wù)，最終需要政府部門處理，浪費(fèi)國(guó)家的資源和資金，造成大量公共資源浪費(fèi)。

第五，審計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員直接參與審計(jì)工作。如果審計(jì)人員自身的職業(yè)道德缺失，在實(shí)際操作過(guò)程中存在違規(guī)的問(wèn)題，將會(huì)造成嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)工作中人員素質(zhì)如果不足，就容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)方面的損失。在審計(jì)人員培訓(xùn)考核方面，由于還沒(méi)有形成有效的考核制度，為審計(jì)工作帶來(lái)一定的隱患，而審計(jì)制度的缺失，也使得審計(jì)人員容易出錯(cuò)，從而造成一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、行政事業(yè)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）內(nèi)部審計(jì)制度落后

在社會(huì)不斷發(fā)展過(guò)程中，行政事業(yè)單位管理也在向著多樣化的方向發(fā)展，內(nèi)部管理越來(lái)越復(fù)雜，容易產(chǎn)生審計(jì)漏洞。另外，在單位內(nèi)部還存在著審計(jì)制度不完善的問(wèn)題，部分管理人員根據(jù)主觀判斷而作出決策，容易造成對(duì)審計(jì)工作考慮不全面，審計(jì)資料分析不完善的問(wèn)題，對(duì)審計(jì)工作以及財(cái)務(wù)管理都會(huì)產(chǎn)生不利影響。

（二）審計(jì)制度隨意性較強(qiáng)

在審計(jì)制度方面，相關(guān)部門制定了一些指導(dǎo)性文件，但這些文件過(guò)于籠統(tǒng)，制度和法律不夠細(xì)化，容易發(fā)生內(nèi)部審計(jì)制度混亂的問(wèn)題。在新的審計(jì)內(nèi)容中，工作人員不能嚴(yán)格按照流程執(zhí)行，對(duì)審計(jì)工作造成一定的風(fēng)險(xiǎn)，使得審計(jì)工作缺乏數(shù)據(jù)，存在大量個(gè)人主觀判斷因素，導(dǎo)致審計(jì)工作存在較高的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)人員編制安排不合理

審計(jì)人員的個(gè)人能力、職業(yè)道德，對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量有著非常重要的影響。當(dāng)前，審計(jì)人員還存在以下問(wèn)題：

第一，審計(jì)人員年齡普遍偏大，說(shuō)明在審計(jì)系統(tǒng)中存在著重資歷、輕能力的問(wèn)題，也會(huì)造成思維定式，從而不能有效發(fā)揮審計(jì)管理的作用。審計(jì)人員年齡偏大，也意味著創(chuàng)新能力不足，對(duì)于新的制度和新的改革存在抵觸情緒。

第二，審計(jì)人員在工作內(nèi)容的安排方面，還存在著不夠合理的問(wèn)題，一些審計(jì)人員專業(yè)性不夠，沒(méi)有受到過(guò)專門教育，由其他部門轉(zhuǎn)職而來(lái)，或者兼職。因此，在工作中缺乏動(dòng)力，存在工作經(jīng)歷不足的問(wèn)題，無(wú)法有效處理一些專業(yè)性強(qiáng)的審計(jì)工作。

（四）審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性和權(quán)威

審計(jì)部門作為重要的監(jiān)管部門，對(duì)財(cái)政、資金進(jìn)行有效監(jiān)管，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能作用。如果審計(jì)部門設(shè)在財(cái)務(wù)部門下將失去審計(jì)的獨(dú)立性，那么審計(jì)監(jiān)督職能失去作用，進(jìn)而影響審計(jì)工作的質(zhì)量。其他權(quán)力或者部門，審計(jì)工作干涉也會(huì)影響審計(jì)部門的職能作用，會(huì)對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督作用產(chǎn)生一定的影響，因此，需要防止其他權(quán)力因素對(duì)審計(jì)工作的影響。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征

（一）間接性和隱蔽性

審計(jì)工作主要是為行政事業(yè)單位的整體發(fā)展、為單位決策提供一定的指導(dǎo)。因此，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)重視審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，采取有效措施對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行考核。如果在審計(jì)工作中存在錯(cuò)誤，就會(huì)造成非常大的損失。工作人員的考核、評(píng)估，直接影響著審核工作的質(zhì)量。在審計(jì)工作中，審計(jì)結(jié)果如果很難通過(guò)數(shù)據(jù)來(lái)呈現(xiàn)，則會(huì)引發(fā)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員不能及時(shí)察覺(jué)到問(wèn)題，將會(huì)造成一定的損失。

（二）持久性

據(jù)調(diào)查，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，并伴隨著整個(gè)審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。在審計(jì)工作的前期準(zhǔn)備階段，一直到最終的報(bào)告歸檔中，都會(huì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。外部審計(jì)工作會(huì)以出具審計(jì)報(bào)告結(jié)束，而內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)對(duì)工作內(nèi)容、工作建設(shè)、工作人員的監(jiān)督以及管理等方面進(jìn)行整改，因此，審計(jì)工作會(huì)持續(xù)時(shí)間非常長(zhǎng)，具有一定的持久性。

（三）不具有選擇性

在開(kāi)展審計(jì)工作中還需要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目提前預(yù)估，如果在審查工作中，發(fā)現(xiàn)了一些事項(xiàng)超過(guò)了風(fēng)險(xiǎn)承受能力，需要及時(shí)取消這些審計(jì)項(xiàng)目。而內(nèi)部審計(jì)工作是為了行政事業(yè)單位更好地發(fā)展，因此，審計(jì)事項(xiàng)不具有選擇性，需要對(duì)各方面全面審計(jì)，從而解決財(cái)務(wù)管理中存在的各種問(wèn)題。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)行政事業(yè)單位造成的影響

在內(nèi)部審計(jì)工作中，如果風(fēng)險(xiǎn)控制不合理，就會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

首先，審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不符，存在較大的差距，這會(huì)對(duì)審計(jì)人員的工作積極性產(chǎn)生挫傷。因此，在審計(jì)工作中對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)工作合理評(píng)價(jià)。

其次，在決策過(guò)程中出現(xiàn)的失誤，也容易造成損失。行政事業(yè)單位雖然很少有大型活動(dòng)，但需要加強(qiáng)內(nèi)部管理。在實(shí)際管理中，對(duì)于薄弱環(huán)節(jié)，需要提出解決的策略，為財(cái)務(wù)部門提供合理的建議。如果審計(jì)人員在工作中，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)漏洞和問(wèn)題，或者為行政事業(yè)單位提供不合理的意見(jiàn)，導(dǎo)致工作的方向產(chǎn)生偏差，也會(huì)造成非常大的經(jīng)濟(jì)損失。

再次，審計(jì)質(zhì)量不高對(duì)后續(xù)審計(jì)工作的權(quán)威性會(huì)產(chǎn)生影響。在審計(jì)工作中，如果存在與事實(shí)不符、沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，或者提出建議可行性不高。實(shí)施建議造成重大損失的問(wèn)題，將會(huì)影響審計(jì)工作的質(zhì)量，也會(huì)對(duì)審計(jì)人員以及審計(jì)部門的權(quán)威性造成影響。審計(jì)工作是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，不可能獨(dú)立存在，也會(huì)受到審計(jì)人員的素質(zhì)的影響，還可能會(huì)存在程序和方法問(wèn)題，種種原因都對(duì)審計(jì)工作的效果產(chǎn)生影響。如果審計(jì)質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，將會(huì)影響公眾對(duì)審計(jì)工作的信任，從而對(duì)審計(jì)的權(quán)威性造成影響。

最后，審計(jì)部門有效查出問(wèn)題，及時(shí)有效糾錯(cuò)，對(duì)后續(xù)工作會(huì)產(chǎn)生不利影響。行政事業(yè)單位在開(kāi)展審計(jì)工作中，為組織管理服務(wù)，在工作中如果重大的問(wèn)題沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，則審計(jì)工作的職能沒(méi)有被發(fā)揮出來(lái)，也不能體現(xiàn)出審計(jì)工作的價(jià)值，最終將對(duì)審計(jì)工作的發(fā)展產(chǎn)生影響。

五、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）建立并完善審計(jì)法律法規(guī)及組織形式

為了更好地適應(yīng)社會(huì)發(fā)展，行政事業(yè)單位需要不斷加快相關(guān)制度的完善。在新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不斷完善的背景下，會(huì)計(jì)制度逐漸與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接近，在不斷修正與完善過(guò)程中，職業(yè)規(guī)范不斷統(tǒng)一，從而為審計(jì)工作的規(guī)范性提供保障，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！秲?nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中規(guī)定審計(jì)活動(dòng)具有一定的獨(dú)立性，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)師保持較高的職業(yè)道德，客觀進(jìn)行審計(jì)工作，不受任何約束履行好職能。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員在日常工作中不參與其他職能部門的業(yè)務(wù)工作和管理工作。另外，審計(jì)機(jī)構(gòu)是直屬管理機(jī)構(gòu)，保證工作的客觀性和獨(dú)立性，在審計(jì)工作中不受外界因素的干擾。

（二）重視審計(jì)工作，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

審計(jì)工作可以有效提升事業(yè)單位的管理水平，提升審計(jì)部門的權(quán)威性，各個(gè)部門應(yīng)配合好審計(jì)工作，保障審計(jì)工作有效開(kāi)展，對(duì)于審計(jì)部門提出的相關(guān)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)并加以改進(jìn)。

不斷完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，從而控制事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第一，不斷加強(qiáng)和內(nèi)部審計(jì)人員的溝通交流，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并保證機(jī)制的合理性，在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)方案初稿。第二，根據(jù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，可以擬定審計(jì)計(jì)劃書(shū)并移交給審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)操作。第三，確定好審計(jì)計(jì)劃書(shū)的可行性，審計(jì)人員根據(jù)計(jì)劃書(shū)開(kāi)展審計(jì)工作，詳細(xì)準(zhǔn)確地存在的問(wèn)題記錄。第四，根據(jù)審計(jì)計(jì)劃書(shū)進(jìn)行審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中不斷完善審計(jì)計(jì)劃書(shū)，讓審計(jì)可以為實(shí)際工作提供指導(dǎo)。

（三）提升審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

行政事業(yè)單位在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，應(yīng)不斷改變以往的用人機(jī)制，為審計(jì)部門配置更多專業(yè)的工作人員。通過(guò)不斷完善激勵(lì)制度和約束制度，提高審計(jì)人員的工作積極性，在開(kāi)展審計(jì)工作過(guò)程中更加認(rèn)真負(fù)責(zé)。審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)，提高自身的審計(jì)能力，滿足審計(jì)需求。內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展工作過(guò)程中，需要結(jié)合自身的工作職能以及工作環(huán)境，了解內(nèi)部的建設(shè)以及工作開(kāi)展情況，并掌握各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)，從而有效控制會(huì)計(jì)信息，運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度開(kāi)展審計(jì)工作，及時(shí)查找出各項(xiàng)工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤、疏漏以及浪費(fèi)資源等情況，提出有效的改進(jìn)意見(jiàn)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）規(guī)范審計(jì)流程，優(yōu)化審計(jì)模式

在審計(jì)工作中應(yīng)保證審計(jì)的準(zhǔn)確性和客觀性，此審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)收集、記錄相關(guān)數(shù)據(jù)，并評(píng)價(jià)這些數(shù)據(jù)信息，為后期的復(fù)核工作奠定基礎(chǔ)。結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)限、需求進(jìn)行劃分，完善內(nèi)部責(zé)任機(jī)制，使得工作人員可以各司其職，防止在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)相互推諉，出現(xiàn)漏審的問(wèn)題。對(duì)于各級(jí)復(fù)核的責(zé)任與要求應(yīng)不斷明確，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的把關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員需要結(jié)合情況，優(yōu)化審計(jì)方法，提升審計(jì)效率，保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。當(dāng)前，在行政事業(yè)單位開(kāi)展審計(jì)工作中，已經(jīng)融入信息技術(shù)。信息技術(shù)可以在復(fù)核以及監(jiān)督方面發(fā)揮更大的作用，防止人為失誤造成不良影響，提高審計(jì)質(zhì)量，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)方面采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程進(jìn)而全面識(shí)別和評(píng)估，有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范。

（五）提高審計(jì)工作信息化，完善審計(jì)技術(shù)

一方面，不斷提高審計(jì)業(yè)務(wù)的投入，建設(shè)并完善審計(jì)信息化系統(tǒng)，提高審計(jì)工作水平。另一方面，完善審計(jì)工作管理制度，從而不斷促進(jìn)審計(jì)向信息化的方向發(fā)展。另外，不斷吸收人才，提升人才的信息化素養(yǎng)。行政事業(yè)單位應(yīng)緊跟時(shí)代發(fā)展，在各項(xiàng)事務(wù)日趨復(fù)雜的情況下審計(jì)技術(shù)和審計(jì)模式也要不斷改變，從而更好地滿足發(fā)展要求。改革和完善審計(jì)方法，可以通過(guò)調(diào)查分析等方法，提高審計(jì)工作的合理性與效率。在審計(jì)工作中不斷融入信息技術(shù)，輔助審計(jì)部門及工作人員的工作，通過(guò)信息技術(shù)的應(yīng)用提升審計(jì)工作的信息化管理水平，讓審計(jì)工作更加準(zhǔn)確，從而提升審計(jì)工作效率。還可以嘗試以風(fēng)險(xiǎn)為要素的審計(jì)方法，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)要素的評(píng)估，明確工作重點(diǎn)并提升審計(jì)工作的準(zhǔn)確度，有助于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)工作是行政事業(yè)單位降低風(fēng)險(xiǎn)、持續(xù)改進(jìn)的重要手段。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)建立獨(dú)立的審計(jì)部門，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的重視，不斷完善審計(jì)工作制度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。審計(jì)人員需要不斷提升自身的專業(yè)能力與職業(yè)道德，客觀進(jìn)行審計(jì)工作，保證審計(jì)的準(zhǔn)確度，利用信息技術(shù)提高審計(jì)工作效率，促進(jìn)行政事業(yè)單位發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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