楊帥

隨著經濟的快速發(fā)展和惠民政策的不斷出臺，政府投資項目數(shù)量持續(xù)增長，為了促進財政資金高效使用、維護社會公眾的切身利益以及規(guī)范建設市場的發(fā)展，政府投資項目審計在國家審計的職能作用越來越重要。本文介紹了政府投資項目審計風險的特征、產生的原因和類型，并且有針對性地提出了有效防范審計風險的對策，以期能提高政府投資審計的工作質量，更好地發(fā)揮政府投資審計在經濟運行中的監(jiān)督職能，確保政府投資項目的使用效益。

概念綜述

政府投資項目審計 政府投資項目審計，是指審計機關依據(jù)法律法規(guī)和政策規(guī)定，對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執(zhí)行情況和竣工決算情況進行的審計監(jiān)督。審計的內容包括：履行基本建設程序情況、有關政策措施執(zhí)行和規(guī)劃實施情況、項目建設資金管理情況、工程質量、安全情況、設備物資和材料采購情況、工程造價情況、土地利用和征地拆遷情況、環(huán)境保護情況、投資績效情況等。政府投資項目審計有利于督促相關單位加強資金和項目管理，提高投資效益，推動國家宏觀投資政策的貫徹落實，盡可能避免工程方面出現(xiàn)違法違紀等行為，推進廉政建設，促進深化投資體制改革。

政府投資項目審計風險 政府投資審計風險是指各級審計機關受上級審計機關或本級政府的委托，依照相關法律法規(guī)對各個政府部門、國家金融系統(tǒng)及其他國有資產占控股地位的部門的政府投資建設項目進行審計，排除客觀條件的限制，非主觀故意地采用了不合適的審計程序方法，或者錯誤地估計和評判審計事項，且發(fā)表了與事實不相符甚至是偏離的審計結論，使得項目在投資建設過程中產生的錯誤、不足，甚至可能存在的舞弊行為沒有被及時地披露而誤導了社會公眾、有關關聯(lián)人、潛在利益關系人等的風險。

政府投資項目審計風險的特征

客觀性 在政府投資審計項目中，一方面涉及的資料范圍廣、數(shù)量大、業(yè)務多，一般采用抽查的審計方式，即通過樣本結果推斷總體結果；另一方面部分審計資料的數(shù)據(jù)或者內容存在主觀性，因此導致上述因素均會導致審計結果存在風險。而這種風險可以通過審計人員或者其他方式減小但不可能完全消除審計風險

普遍性 政府投資審計風險一般通過最后的審計結論與預期的偏差表現(xiàn)出來，這種偏差是由審計程序、審計人員和審計監(jiān)管等多方面因素引起的。因此，有什么樣的政府投資審計活動，就有與之相適應的審計風險。由于政府投資項目審計涉及投資項目時間長、部門多、資金量大以及相關知識的專業(yè)性和復雜性，決定了審計風險存在于政府投資審計的每一個環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)的審計風險由量變到質變，導致審計風險因素的產生，最終會影響審計項目的總體風險。

多樣性 造成政府投資審計項目存在審計風險的原因有諸多因素，例如：對于大型復雜的審計項目，由于審計人員自身能力水平和專業(yè)知識的限制，無法對項目中存在的問題做出準確的判斷，進而得出不恰當?shù)膶徲嫿Y論，這種情況產生的審計風險是無法預判的，同時也是難以預防的；再如：審計人員為了謀取私利，與被審計單位串通一氣，提前告知被審計單位審計過程中發(fā)現(xiàn)的過程，使得被審計單位及時整改、處理或完善手續(xù)，又或者對于發(fā)現(xiàn)的問題置之不理，都將導致審計風險的存在。

可控性 按照我國國家審計準則的規(guī)定，審計機關應當建立審計質量控制制度，以保證審計目標的實現(xiàn)。在審計項目中，審計質量控制工作存在于審計項目的各個階段，不僅層層處于質量控制中，而且還進行審計質量的評估，使審計發(fā)現(xiàn)的問題各個有理有據(jù)，論據(jù)充分，絕不“蒙混過關”。在這樣的管理制度下，雖不能完全消除審計風險，也將審計風險降低至可接受的水平，有利于審計組得出更加準確的審計結論。

政府投資項目審計風險產生的主要原因及類型

道德型審計風險 道德型廉政風險是指審計人員缺失思想道德、違背職業(yè)道德而產生的審計風險。主要表現(xiàn)為以下幾方面：一是不顧相關法律法規(guī)的規(guī)定，收受他人財物、禮金等，嚴重違背中央八項規(guī)定；二是無視職業(yè)道德。對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，提前告知被審計單位進行整改完善或者欺瞞不報、擅自放水，嚴重影響審計結果的準確性與合理性。

保障型審計風險 保障型審計風險是指由于經費的不足而導致的審計風險?；鶎訉徲嫏C關常年面臨著經費緊張的窘境，這使得審計機關在實施審計過程中受到諸多阻礙，比如：審計人員數(shù)量受限，無法高效、及時完成審計工作；審計方法受限，采用傳統(tǒng)方法浪費大量寶貴時間；審計效果受限，對于超出能力范圍的審計項目，無法聘請專業(yè)團隊給予支持，嚴重影響審計結果的準確性和合理性。

法律型審計風險 法律型審計風險是指審計機關在對審計項目發(fā)現(xiàn)的問題進行定性處罰時，使用了不恰當?shù)姆煞ㄒ?guī)而產生的風險，具體體現(xiàn)為：政府投資項目適用地方性法律，而各個地方的法律法規(guī)不統(tǒng)一，地區(qū)差異性較大，且內容也存在差異；在制定地方性法律法規(guī)時，沒有以上位法為基準，導致與上位法精神明顯背離；地方性法律法規(guī)在具體應用時，有些條款可以行使自由裁量權，但條款中未作出明確說明，這導致判斷問題時存在主觀性，缺乏客觀性，影響審計的監(jiān)督效率。

管理型審計風險 管理型審計風險主要是由于審計機關內部管理薄弱而產生的審計風險。主要體現(xiàn)在：首先，審計計劃編制不合理、不科學，沒有結合本審計機關的實際情況科學編制審計計劃；其次，審計機關內部管理不規(guī)范，審計組成員結構不合理、審計人員、應回避的情況審計人員沒有回避；最后，審計人員在日常的工作中疏于嚴格要求自己，警示教育主題

環(huán)境型審計風險 環(huán)境型審計風險主要指受外部環(huán)境變化導致的審計風險。外部環(huán)境主要包括社會環(huán)境、投資環(huán)境等。社會環(huán)境變化導致的審計風險主要體現(xiàn)在審計人員在工作受到其他人員的干擾、被腐朽思想影響的消極工作態(tài)度或者來自社會各個方面的壓力等；投資環(huán)境變化導致的審計風險主要體現(xiàn)在被審計項目在前期審批過程中是否經過嚴格的論證和可行性分析、實施過程中需要通過的招投標等流程是否合規(guī)合法、與施工方簽訂合同時是否按市場價格約定等。

有效防范審計風險的建議

堅守廉潔審計的獨立性原則 審計人員在工作中會遇到各種各樣的利益誘惑，如何抵御誘惑，客觀公正地得出合理的審計結論顯得尤為重要。獨立性原則起到了非常重要的作用。獨立性不僅包括形式上的獨立，還包括實質性的獨立。形式上的獨立要求審計人員理性行事，回避相關關系人，實質上的獨立要求審計人員在提出審計結論時不受職業(yè)判斷的影響，誠信行事，客觀公正。只有同時做到上述兩點，才能有效保障審計的廉潔性、公正性，才能保證政府投資項目審計的客觀性和效益性。

在審計的過程中，審計人員須嚴格遵守相關法律法規(guī)的規(guī)定，依法審計，同時要堅守職業(yè)道德，嚴于律己。審計機關應定時定期組織勤政、廉政宣傳教育工作，時刻提醒審計人員應自警、自勵、自愛。

不斷完善審計風險防控制度 不斷完善審計風險防控制度，可以從源頭上解決審計風險的問題，達到“治本”的目的。一方面，各級政府在制定相關法規(guī)制度時，要緊緊圍繞國家法律法規(guī)，與上位法精神契合，做到“有法可依”；另一方面，各審計機關對于自由裁量的事項，在審計過程中，做好相應記錄。現(xiàn)場審計時，利用現(xiàn)場測量、影像、照片等方式做好取證記錄。非現(xiàn)場審計時，對被審計單位提供的圖表、文字等進行影印，作為審計證據(jù)予以保存。利用現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計相結合的方式，復核施工進度和施工內容，發(fā)現(xiàn)項目中存在的問題。做到凡事有出處、有法規(guī)。

加強審計隊伍建設 在政府投資項目審計中審計部門面臨著工作任務較重、內容繁瑣、人員緊張的問題，因此，審前調查工作就變得尤為重要。對于被審計單位和被審計項目的相關情況做到充分詳細地了解，把握審計方向，根據(jù)審計工作的重要程度合理分配人員和時間，確保在有限的時間內高質量地完成工作。在某些情況下，也可以利用社會審計組織的工作，提高經濟效益。

同時，由于建設項目審計工作的特殊性，審計工作對審計人員的專業(yè)能力要求越來越高，不僅要求其具備扎實的財務知識，還需要掌握大量的工程知識。各審計機關務必重視對審計隊伍的建設，一方面加大經費和人員的投入，定期組織工程、會計、計算機等相關知識的培訓，提升審計人員的專業(yè)能力，著力培養(yǎng)復合型審計人才，做好政府投資項目審計風險防控；另一方面，定期評優(yōu)評先，宣傳優(yōu)秀個人事例，改進工作作風，增強工作的使命感和責任感，提高審計工作質量。

審計質量控制要貫穿于審計工作的始終 建立審計質量控制制度，有助于審計目標的實現(xiàn)。審計質量控制是審計機關根據(jù)審計質量標準，使各項審計管理和審計工作按照預定的目標按規(guī)定程序操作，以便達到規(guī)定的質量水平，提高審計工作水平和審計工作效率。它是為確保審計工作符合審計準則和規(guī)范要求而制定和運用的控制政策和程序，質量是審計工作的生命線，實施審計質量控制，對于審計機關充分發(fā)揮審計的監(jiān)督、評價及服務等職能作用，具有十分重要的意義。因此，防范審計風險必須重視質量控制工作，而且要將此項工作貫穿于審計過程的始終。

加強政府部門的監(jiān)管工作 要想減小政府投資項目的審計風險，也需要各部門合力而為。政府投資審計項目，從立項開始，經過招標、投標、開工等等，需要通過多個部門的審核和批復。相關部門應當謹慎審核，從實際出發(fā)，及時發(fā)現(xiàn)預算價格虛高、招投標程序不規(guī)范等問題，及時反饋、上報，優(yōu)勝劣汰，保留優(yōu)質項目，淘汰劣質項目，規(guī)范市場環(huán)境。

新時期的審計工作仍然面臨諸多考驗，如何在提高資金使用效率的前提下，又能有效地避免貪污犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。盡管這些問題嚴重地制約審計水平的發(fā)展，但是通過對審計風險的分析，對具體影響審計風險因素的剖析，結合實際情況，仍然能夠制定出完善的風險防控措施，進而有效地應對不利因素對審計水平的影響，確保審計效率，提高審計工作的監(jiān)督價值，保障了政府投資項目的落地生根。

（作者單位：遼源市政府投資審計中心）