吳曉光

科學(xué)有效的內(nèi)部控制與財(cái)會(huì)監(jiān)督工作，不僅能夠幫助事業(yè)單位在日常運(yùn)營(yíng)中預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)效率、保障資產(chǎn)安全，并且可以進(jìn)一步推動(dòng)事業(yè)單位的健康發(fā)展。然而部分事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中仍存在一系列亟待解決的問題，如內(nèi)控管理制度體系有待完善、財(cái)務(wù)監(jiān)督管理不到位、人員內(nèi)控意識(shí)不高，參與性較弱、信息化建設(shè)水平相對(duì)不足等。因此，事業(yè)單位要基于財(cái)會(huì)監(jiān)督視角優(yōu)化內(nèi)控建設(shè)，一是建立健全的內(nèi)控管理制度體系，強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督；二是要加強(qiáng)監(jiān)督管理，加快業(yè)財(cái)融合進(jìn)程；三是要提升人員內(nèi)控意識(shí)，加強(qiáng)單位人才隊(duì)伍建設(shè)；四是要推進(jìn)信息化建設(shè)，提升實(shí)際工作效率。

2023年2月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》（以下簡(jiǎn)稱“意見”），《意見》中指出要進(jìn)一步加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督最有效的方式即為完善單位內(nèi)部控制建設(shè)體系。事業(yè)單位作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分，其內(nèi)部控制建設(shè)尤為重要，從財(cái)會(huì)監(jiān)督視角探討事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的優(yōu)化策略，有助于更全面、深入地理解內(nèi)部控制的作用和重要性，也有助于事業(yè)單位更有效地解決內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題。

財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的關(guān)系

財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部控制在事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)和管理中存在密切關(guān)系。財(cái)會(huì)監(jiān)督是依法依規(guī)對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、其他組織和個(gè)人的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)施的監(jiān)督，旨在確保財(cái)務(wù)活動(dòng)合法、合規(guī)的前提下，提高財(cái)務(wù)管理水平。內(nèi)部控制則是單位為了實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，通過制定制度、程序和方法，對(duì)單位內(nèi)部的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、控制和監(jiān)督，以確保單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程符合法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)定，保障資產(chǎn)的安全和完整。財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部控制之間的關(guān)系可以歸納為以下幾點(diǎn)：

第一，內(nèi)部控制是財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要基礎(chǔ)。健全有效的內(nèi)部控制體系能夠直接影響到財(cái)會(huì)監(jiān)督的效果。只有建立起健全的內(nèi)部控制制度，財(cái)會(huì)監(jiān)督才能更好地發(fā)揮作用。

第二，財(cái)會(huì)監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要手段；內(nèi)部控制需要借助財(cái)會(huì)監(jiān)督的工具和方法，對(duì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估、監(jiān)督和指導(dǎo)。通過加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)和糾正單位內(nèi)部存在的財(cái)務(wù)管理問題，提高內(nèi)部控制的效果和質(zhì)量。

第三，內(nèi)部控制與財(cái)會(huì)監(jiān)督相互促進(jìn)，共同推動(dòng)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程規(guī)范化、合法化和科學(xué)化。加強(qiáng)內(nèi)部控制，確保單位的財(cái)務(wù)管理工作符合法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)定，提高財(cái)務(wù)管理的合規(guī)性和透明度；同時(shí)，通過加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決財(cái)務(wù)管理中的問題，提高內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行力。

事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)概況

自財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）印發(fā)以來，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀呈現(xiàn)出復(fù)雜多元的特點(diǎn)。一些事業(yè)單位已經(jīng)形成較為完善的內(nèi)部控制體系，取得了初步成效。然而，還有部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)相對(duì)落后，主要體現(xiàn)在內(nèi)控制度的完善程度不高，財(cái)務(wù)監(jiān)督力度不足，內(nèi)控人員素質(zhì)和意識(shí)需要提升等方面。這些問題的存在，無疑對(duì)事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展構(gòu)成了潛在風(fēng)險(xiǎn)，亟待通過深入研究和實(shí)踐來進(jìn)行解決和優(yōu)化。

目前事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的主要問題

內(nèi)部控制管理制度體系有待完善 部分事業(yè)單位的內(nèi)控管理制度設(shè)計(jì)不夠科學(xué)，缺乏針對(duì)性和有效性。例如，有些制度過于籠統(tǒng)，沒有針對(duì)具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)制定詳細(xì)的管理規(guī)定，導(dǎo)致在實(shí)際操作中難以執(zhí)行；一些制度則過于復(fù)雜，操作起來繁瑣且效率低下，增加了管理成本和錯(cuò)誤率。與此同時(shí)，隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大和外部環(huán)境的變化，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)流程和管理要求也在不斷調(diào)整。如果內(nèi)控制度沒有及時(shí)跟上這些變化，就會(huì)導(dǎo)致制度的落后和失效。

財(cái)務(wù)監(jiān)督管理不到位 由于事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督方面的責(zé)任和敏感性，其財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的有效性直接關(guān)系到單位運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)健性和公共利益的維護(hù)。然而，在實(shí)際工作中，很多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理存在一些明顯的問題和不足。首先，一些事業(yè)單位在財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的制度建設(shè)上存在明顯的缺陷，包括財(cái)務(wù)制度的制定、執(zhí)行和監(jiān)督等環(huán)節(jié)。具體來說，一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度缺乏有效的制約和監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致一些不規(guī)范或不合法的財(cái)務(wù)活動(dòng)沒有得到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和糾正，不僅給單位帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也導(dǎo)致了資源的浪費(fèi)或舞弊行為的出現(xiàn)。其次，一些事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督管理人員可能由于專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的不足，無法準(zhǔn)確地評(píng)估和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正財(cái)務(wù)管理中的問題。最后，一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理缺乏獨(dú)立性和公正性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)督管理被少數(shù)人或利益相關(guān)方操控和影響，失去應(yīng)有的公正性和權(quán)威性，不僅可能影響財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的效果，也會(huì)損害其公共利益的維護(hù)。

人員內(nèi)控意識(shí)不高，參與性較弱 人員內(nèi)控意識(shí)不高、參與性較弱是當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)面臨的主要問題。這一問題的具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，在部分事業(yè)單位中，領(lǐng)導(dǎo)和管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性和必要性缺乏深入的理解，沒有將其作為一項(xiàng)重要任務(wù)來抓，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)展緩慢，甚至出現(xiàn)停滯。第二，許多職工對(duì)內(nèi)部控制的概念、作用和意義并不清楚，認(rèn)為內(nèi)部控制是領(lǐng)導(dǎo)和管理層的事情，與自己無關(guān)，因此缺乏主動(dòng)參與和執(zhí)行的積極性。第三，事業(yè)單位的職工參與內(nèi)部控制的積極性不高，缺乏必要的責(zé)任感。即使有些職工了解內(nèi)部控制的重要性和作用，往往也會(huì)認(rèn)為自己不是主要責(zé)任人，從而不愿意主動(dòng)參與和執(zhí)行內(nèi)部控制。

信息化建設(shè)水平相對(duì)不足 部分事業(yè)單位的信息化基礎(chǔ)設(shè)施不夠完善，缺乏標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的信息管理體系，導(dǎo)致信息傳遞不暢通，數(shù)據(jù)不兼容等問題。與此同時(shí)，盡管有些事業(yè)單位已經(jīng)建立了一定的信息化應(yīng)用系統(tǒng)，也只是簡(jiǎn)單地將一些業(yè)務(wù)流程進(jìn)行自動(dòng)化處理，而沒有將信息化應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制等方面，導(dǎo)致信息化應(yīng)用的深度和廣度不足。除此之外，由于事業(yè)單位的性質(zhì)和傳統(tǒng)管理方式等原因，一些事業(yè)單位的信息化管理水平和人才儲(chǔ)備不足，缺乏專業(yè)的信息技術(shù)人才和信息技術(shù)管理經(jīng)驗(yàn)，在一定程度上限制了事業(yè)單位的信息化建設(shè)進(jìn)程。

財(cái)會(huì)監(jiān)督視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)優(yōu)化策略

建立健全內(nèi)控管理制度體系，強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督 在財(cái)會(huì)監(jiān)督的視角下，建立健全的內(nèi)控管理制度體系和強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督是事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)優(yōu)化策略的重要組成部分。首先，事業(yè)單位需要建立完整的內(nèi)控管理制度體系。內(nèi)控管理制度體系應(yīng)該覆蓋單位的所有業(yè)務(wù)和操作，包括財(cái)務(wù)管理、人力資源管理、項(xiàng)目管理、采購(gòu)管理等。每一項(xiàng)業(yè)務(wù)和操作都應(yīng)該有明確的規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)范，以確保工作的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。在制定這些規(guī)章制度時(shí)，單位應(yīng)考慮到本身的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)需求，確保制度的適用性和有效性。其次，事業(yè)單位需要建立嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)控的重要組成部分，可以有效地檢查和糾正工作中的錯(cuò)誤和問題。單位應(yīng)設(shè)立專門的內(nèi)部監(jiān)督部門，負(fù)責(zé)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和操作進(jìn)行定期的審查和評(píng)估。再次，事業(yè)單位需要建立明確的責(zé)任和權(quán)力分配制度。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和員工的責(zé)任和權(quán)力應(yīng)明確、公開，以防止權(quán)力的濫用和責(zé)任的推諉。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)責(zé)推進(jìn)和監(jiān)督內(nèi)控制度的執(zhí)行，員工應(yīng)負(fù)責(zé)按照內(nèi)控制度進(jìn)行工作。對(duì)于違反內(nèi)控制度的行為，應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)肅的處罰，以示警戒。此外，事業(yè)單位還需要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)控的重要內(nèi)容，可以幫助單位預(yù)防和應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)。單位應(yīng)定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)和分析可能的風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。最后，事業(yè)單位需要建立內(nèi)控制度持續(xù)改進(jìn)的機(jī)制。內(nèi)控制度并非一成不變，而應(yīng)隨著單位的發(fā)展和環(huán)境的變化進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，單位應(yīng)定期評(píng)估內(nèi)控制度的效果，發(fā)現(xiàn)制度的不足和問題，再對(duì)其進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。

加強(qiáng)監(jiān)督管理，加快業(yè)財(cái)融合進(jìn)程 在內(nèi)部控制建設(shè)中，不僅要關(guān)注財(cái)務(wù)管理，還要關(guān)注業(yè)務(wù)流程，使得財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)流程能夠更好地融合，從而實(shí)現(xiàn)全面有效的內(nèi)部控制。首先，加強(qiáng)監(jiān)督管理是事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)。監(jiān)督管理不僅能夠幫助事業(yè)單位遵守財(cái)務(wù)法規(guī)，保障資產(chǎn)的安全與完整，還可以提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。為了實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督管理，事業(yè)單位可以采取定期內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)檢查等措施，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性和合法性。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)信息披露和透明度，建立信息公開和財(cái)務(wù)報(bào)表公開制度，接受社會(huì)公眾和相關(guān)部門的監(jiān)督和評(píng)估。其次，加快業(yè)財(cái)融合進(jìn)程是事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵。業(yè)財(cái)融合能夠促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)發(fā)展的緊密結(jié)合，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加精準(zhǔn)地反映業(yè)務(wù)成果，為決策提供更為可靠的信息。為了實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，事業(yè)單位可以采取以下措施：一、建立業(yè)財(cái)融合團(tuán)隊(duì)，將財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)發(fā)展相結(jié)合；二、加強(qiáng)全面預(yù)算管理，將預(yù)算編制、執(zhí)行、分析與業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密結(jié)合；三、深化財(cái)務(wù)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的問題；四、強(qiáng)化資金管理，合理安排資金使用計(jì)劃，提高資金使用效率。

提升人員內(nèi)控意識(shí)，加強(qiáng)單位人才隊(duì)伍建設(shè) 在財(cái)會(huì)監(jiān)督的視角下，提升人員的內(nèi)控意識(shí)和加強(qiáng)單位人才隊(duì)伍的建設(shè)是內(nèi)部控制建設(shè)優(yōu)化策略的重要組成部分。首先，事業(yè)單位應(yīng)增強(qiáng)職工對(duì)內(nèi)控的重視程度，使其深入理解內(nèi)控的重要性。這需要領(lǐng)導(dǎo)層以身作則，以實(shí)際行動(dòng)展示對(duì)內(nèi)控的重視，從而帶動(dòng)職工形成良好的內(nèi)控環(huán)境。內(nèi)控的理念應(yīng)被融入到單位的每一個(gè)角落，包括日常工作、會(huì)議討論、決策制定等環(huán)節(jié)，使職工在實(shí)際行動(dòng)中體驗(yàn)到內(nèi)控的價(jià)值。其次，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)人才隊(duì)伍的建設(shè)，提高職工的內(nèi)控能力。這需要單位從招聘和選拔過開始，就注重職工的專業(yè)能力和道德品質(zhì)，選擇具有良好內(nèi)控理念和專業(yè)素質(zhì)的職工，進(jìn)入工作崗位后，加強(qiáng)對(duì)職工內(nèi)控理念和意識(shí)的培訓(xùn)，提升員工的內(nèi)控知識(shí)和技能。再者，事業(yè)單位可以通過實(shí)施有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，進(jìn)一步增強(qiáng)職工的內(nèi)控意識(shí)。對(duì)于表現(xiàn)優(yōu)秀、積極參與內(nèi)控工作的職工，單位應(yīng)給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違反內(nèi)控規(guī)定的職工，應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)肅的處罰，以示警戒。

推進(jìn)信息化建設(shè)，提升實(shí)際工作效率 在財(cái)會(huì)監(jiān)督視角下，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的優(yōu)化還需要積極推進(jìn)信息化建設(shè)，以提高實(shí)際工作效率。通過引入先進(jìn)的信息化技術(shù)手段，如云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能等，事業(yè)單位可以建立內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控和分析，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。信息化系統(tǒng)還可以簡(jiǎn)化繁瑣的手工操作，提高事業(yè)單位在預(yù)算編制、經(jīng)費(fèi)報(bào)銷、會(huì)計(jì)核算等環(huán)節(jié)的效率和準(zhǔn)確性，減少因人為失誤而引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，通過建立信息化平臺(tái)，事業(yè)單位內(nèi)部各部門可以實(shí)現(xiàn)信息共享和數(shù)據(jù)交流，促進(jìn)各部門之間的溝通和協(xié)作。例如，財(cái)務(wù)部門可以通過信息化平臺(tái)與業(yè)務(wù)部門建立聯(lián)系，了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)展情況，及時(shí)跟進(jìn)經(jīng)費(fèi)使用情況，確保經(jīng)費(fèi)使用合理、合規(guī)。同時(shí)，信息化平臺(tái)還可以加強(qiáng)部門之間的信息交流和協(xié)作，避免因信息不對(duì)稱而引發(fā)的管理漏洞。

綜上所述，在財(cái)會(huì)監(jiān)督的視角下，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的優(yōu)化策略顯得尤為重要。這對(duì)于事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、有效性和透明性，提高管理效率與經(jīng)濟(jì)效益，以及維護(hù)單位資產(chǎn)的安全性具有深遠(yuǎn)影響。從財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的關(guān)系出發(fā)，通過深入剖析事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀和存在的問題，并從各個(gè)角度提出了相應(yīng)的優(yōu)化策略。然而，這些策略的實(shí)施并非一蹴而就，需要事業(yè)單位不斷調(diào)整和完善，以適應(yīng)不斷變化的環(huán)境和需求。只有這樣，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)才能真正實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的功能，為事業(yè)單位的健康、穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保障。

（作者單位：交通運(yùn)輸部管理干部學(xué)院）