林康娜 曾鈺涵

摘要：事業(yè)單位作為公共服務(wù)的提供者，在保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位不可避免地產(chǎn)生更多涉稅業(yè)務(wù)，成為國(guó)家稅收征管體系中納稅主體。然而，事業(yè)單位在稅務(wù)管理工作中仍存在諸多弊端，極大制約了單位健康可持續(xù)發(fā)展，影響了單位履行正常職能。因此，如何構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理體系、規(guī)范開展涉稅業(yè)務(wù)、拓寬納稅籌劃方式，成為新時(shí)代背景下事業(yè)單位需要研究的重要議題。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；涉稅業(yè)務(wù)；優(yōu)化建議

中圖分類號(hào)：F812

第一作者簡(jiǎn)介：林康娜，海南省氣象局財(cái)務(wù)核算中心，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，中級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士。研究方向：政府會(huì)計(jì)，稅務(wù)管理。

一、引言

國(guó)家戰(zhàn)略和百姓民生對(duì)事業(yè)單位服務(wù)保障能力提出了更高的要求。在此背景下，增收節(jié)支成為推進(jìn)事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的重要舉措，各事業(yè)單位不僅要提高自身服務(wù)保障水平，也要最大程度減少成本和費(fèi)用支出，逐步解決發(fā)展過(guò)程中經(jīng)費(fèi)缺口問題。因此，科學(xué)有效的納稅籌劃工作具有重要的現(xiàn)實(shí)意義；同時(shí)，稅務(wù)部門不斷增強(qiáng)信息化系統(tǒng)建設(shè)，對(duì)各單位涉稅行為的監(jiān)管力度不斷增強(qiáng)，積極引入大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)，探索建立以“信用+風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)的稅務(wù)監(jiān)管體系，常態(tài)化開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及處理，不僅提高了監(jiān)管精準(zhǔn)度，也擴(kuò)大了監(jiān)管覆蓋面。然而，受傳統(tǒng)觀念影響，事業(yè)單位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)仍較為淡薄，因此，涉稅業(yè)務(wù)的規(guī)范管理及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，已成為當(dāng)下的重要議題。

文章通過(guò)對(duì)現(xiàn)有涉稅業(yè)務(wù)的分析及優(yōu)化，可促進(jìn)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：結(jié)合以往財(cái)務(wù)狀況和納稅數(shù)據(jù)，研究拓展籌劃策略，避免不必要的稅收負(fù)擔(dān)。二是切實(shí)防范各類涉稅風(fēng)險(xiǎn)。梳理現(xiàn)有涉稅業(yè)務(wù)中不規(guī)范的處理程序，提出優(yōu)化方法，將涉稅業(yè)務(wù)管理規(guī)范化、制度化，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的損失。三是增強(qiáng)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理水平。財(cái)務(wù)人員通過(guò)熟悉各類財(cái)稅知識(shí)，掌握各項(xiàng)稅務(wù)管理流程，推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作提質(zhì)增效。

二、事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)管理現(xiàn)狀

（一）主要涉及稅種

1.增值稅。在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工，修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。按照年銷售額可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

2.城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。繳納增值稅的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅附加稅費(fèi)，以實(shí)際繳納的增值稅為計(jì)稅依據(jù)。

3.企業(yè)所得稅。在我國(guó)境內(nèi)，事業(yè)單位取得的各項(xiàng)收入，除財(cái)政撥款等不征稅收入以外的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額，計(jì)征企業(yè)所得稅。

4.個(gè)人所得稅。居民個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)和境外取得的收入，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。事業(yè)單位在支付工資薪金和勞務(wù)費(fèi)等報(bào)酬時(shí)，作為扣繳義務(wù)人，按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。

5.房產(chǎn)稅。由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，其自用的房產(chǎn)免于繳納房產(chǎn)稅；房產(chǎn)出租的，按照租金收入計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

6.城鎮(zhèn)土地使用稅。由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，其自用的土地免于繳納土地使用稅；土地出租的，根據(jù)土地面積計(jì)算稅額。

7.印花稅。在我國(guó)境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證，即合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿的事業(yè)單位，應(yīng)繳納印花稅。

（二）具體涉稅業(yè)務(wù)

1.發(fā)票管理。發(fā)票是記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的重要憑證，事業(yè)單位在提供服務(wù)或銷售貨物時(shí)，應(yīng)通過(guò)稅控裝置開具真實(shí)有效的發(fā)票；在購(gòu)買服務(wù)或貨物時(shí)，應(yīng)向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票[1]。

2.納稅申報(bào)。事業(yè)單位應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)部門報(bào)送申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他納稅資料。申報(bào)過(guò)程中，應(yīng)以單位真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況為依據(jù)，準(zhǔn)確、完整提供涉稅數(shù)據(jù)。

3.合同簽訂。事業(yè)單位在合同的擬定和審核過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注條款中的涉稅事項(xiàng)，包括但不限于發(fā)票的開具問題、價(jià)款是否包含增值稅、不含稅價(jià)款和稅款分別為多少、價(jià)款的結(jié)算方式、合同履行中產(chǎn)生稅款的處理方式、交易內(nèi)容是否表述清晰等。

4.稅收優(yōu)惠。目前，事業(yè)單位適用的稅收優(yōu)惠政策分為三類。一是國(guó)家出臺(tái)的普惠性政策，面向所有符合條件的納稅人；二是事業(yè)單位相關(guān)的優(yōu)惠政策；三是特定地區(qū)或行業(yè)相關(guān)的優(yōu)惠政策。

5.會(huì)計(jì)核算。按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度》要求以及主管部門相關(guān)核算規(guī)定，各事業(yè)單位分稅種進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)整理相應(yīng)會(huì)計(jì)憑證，按規(guī)定設(shè)置賬簿，為日常納稅申報(bào)提供原始依據(jù)，也可用于稅務(wù)部門的檢查工作。

（三）存在問題

1.涉稅業(yè)務(wù)管理意識(shí)淡薄。一些單位對(duì)涉稅業(yè)務(wù)管理工作重視程度不足，認(rèn)為事業(yè)單位主要依靠財(cái)政供給維持正常運(yùn)營(yíng)，幾乎不存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不需要投入時(shí)間和成本開展專項(xiàng)管理[2]。隨著事業(yè)單位改革的不斷推進(jìn)，公益二類事業(yè)單位深入?yún)⑴c市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，取得更多創(chuàng)收以彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)缺口。市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型為事業(yè)單位發(fā)展提供了資金保障，也不可避免地產(chǎn)生了更多涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一些單位缺乏對(duì)現(xiàn)狀的主動(dòng)分析和應(yīng)變能力，觀念未及時(shí)轉(zhuǎn)變，忽略了涉稅業(yè)務(wù)管理的重要作用和意義。單位未構(gòu)建科學(xué)有效的稅務(wù)管理運(yùn)行體系，而是將稅務(wù)工作理解為簡(jiǎn)單的報(bào)稅、交稅，僅交由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員辦理，與業(yè)務(wù)部門無(wú)直接關(guān)聯(lián)。為此，日常工作中大多是被動(dòng)接受稅務(wù)部門的檢查，極少對(duì)稅收有關(guān)政策展開內(nèi)部學(xué)習(xí)研討。

2.基礎(chǔ)稅務(wù)工作流程不夠規(guī)范。一些單位內(nèi)部未設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，基礎(chǔ)稅務(wù)工作均為財(cái)務(wù)人員獨(dú)立完成，未納入單位的內(nèi)部控制體系，缺少完善的管理和考核制度，存在較大的制度漏洞和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。①納稅申報(bào)方面。財(cái)務(wù)人員僅憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)辦理，例如誤認(rèn)為事業(yè)單位可免于繳納印花稅，或是過(guò)于依賴稅務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)取數(shù)，對(duì)申報(bào)表未進(jìn)行仔細(xì)審核便提交，無(wú)相應(yīng)審批流程，錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、逾期申報(bào)等問題時(shí)有發(fā)生，單位對(duì)相關(guān)責(zé)任人未進(jìn)行懲處和約束。②發(fā)票管理方面。發(fā)票丟失、錯(cuò)開等問題仍然存在，財(cái)務(wù)人員對(duì)不同版式的發(fā)票辨別不清，報(bào)銷審核存在困難。③合同簽訂方面。具體交易內(nèi)容分類模糊，涉稅條款審核不嚴(yán)，納稅義務(wù)被違規(guī)轉(zhuǎn)嫁，導(dǎo)致單位產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

3.納稅籌劃工作不夠充分。由于未建立系統(tǒng)的稅務(wù)管理機(jī)制，未配備具有專業(yè)素質(zhì)的稅務(wù)管理人才，一些單位的納稅籌劃能力無(wú)法滿足現(xiàn)有運(yùn)營(yíng)需求。財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收優(yōu)惠政策了解不夠全面，未掌握政策出臺(tái)背后的意圖和導(dǎo)向，沒有根據(jù)單位性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)有針對(duì)性地挖掘優(yōu)惠政策，與稅務(wù)部門之間缺少直接有效的溝通。此外，單位內(nèi)部的培訓(xùn)和交流相對(duì)較少，稅收籌劃意識(shí)薄弱[3]。以企業(yè)所得稅為例，符合小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，可以享受稅額減免政策，有些單位未充分考慮該政策在節(jié)約稅款中的作用，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)未向相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)靠攏，導(dǎo)致籌劃工作無(wú)法順利開展。

三、涉稅業(yè)務(wù)優(yōu)化基本原則

（一）合法性原則

涉稅業(yè)務(wù)優(yōu)化實(shí)施前必須詳細(xì)分析稅收法規(guī)，確保各項(xiàng)操作符合法律法規(guī)的要求。合法性原則是單位進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)優(yōu)化，尤其是納稅籌劃過(guò)程中始終堅(jiān)持執(zhí)行的基本原則[4]。

（二）系統(tǒng)性原則

涉稅業(yè)務(wù)優(yōu)化活動(dòng)必須遵循系統(tǒng)觀念，要全面系統(tǒng)地做好稅收工作，在選擇優(yōu)化策略時(shí)，要著眼于整體稅負(fù)的降低。

（三）經(jīng)濟(jì)性原則

涉稅業(yè)務(wù)優(yōu)化過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的成本支出，單位在進(jìn)行納稅籌劃相關(guān)的決策時(shí)，必須進(jìn)行成本效益分析，確保策略實(shí)施的效益大于其成本的支出。

（四）先行性原則

涉稅業(yè)務(wù)優(yōu)化工作要在納稅義務(wù)發(fā)生前開展，單位應(yīng)在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生前確定優(yōu)化策略。事先對(duì)各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的納稅義務(wù)進(jìn)行分析，調(diào)節(jié)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，取得最佳的籌劃效果。

四、相關(guān)建議及優(yōu)化對(duì)策

（一）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，打造專業(yè)人才隊(duì)伍

各事業(yè)單位要提高對(duì)稅務(wù)管理工作的重視程度。首先，加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，積極推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的落實(shí)；其次，提高財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因和引發(fā)的影響，明確單位可以享受哪些稅收優(yōu)惠政策，以及哪些措施符合法律要求，在實(shí)際稅務(wù)工作中自覺地預(yù)防和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；最后，定期邀請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)人員開展專題培訓(xùn)或?qū)W習(xí)研討會(huì)，增強(qiáng)專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，提升單位財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)管理水平，培養(yǎng)專業(yè)的人才隊(duì)伍。

（二）強(qiáng)化稅務(wù)管理，規(guī)范各項(xiàng)涉稅行為

各事業(yè)單位應(yīng)構(gòu)建符合實(shí)際的稅務(wù)管理內(nèi)部控制體系，全面梳理本單位的涉稅活動(dòng)，識(shí)別可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)，逐一分析并提出應(yīng)對(duì)措施，制定相應(yīng)的稅務(wù)管理制度，明確相關(guān)崗位的工作內(nèi)容和職責(zé)范圍，建立考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，促進(jìn)制度的落地與執(zhí)行。在實(shí)際工作中，如果遇到重大事項(xiàng)，或是對(duì)相關(guān)稅務(wù)政策把握不準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)部門咨詢。同時(shí)，借助內(nèi)部審計(jì)巡察的機(jī)會(huì)，做好自糾自查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)整改，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.嚴(yán)格規(guī)范納稅申報(bào)流程。各單位開展的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，所涉及的稅種也不同，需要加強(qiáng)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)及稅種的識(shí)別，準(zhǔn)確把握納稅義務(wù)、計(jì)稅依據(jù)和申報(bào)時(shí)限等內(nèi)容，規(guī)范、有序地推進(jìn)稅收工作。合理設(shè)置報(bào)稅申請(qǐng)、審核、提交、復(fù)核等操作流程，建立有效的審批程序，防止“一人辦”帶來(lái)的工作漏洞和差錯(cuò)，實(shí)現(xiàn)互相監(jiān)督、環(huán)環(huán)牽制的效果。

2.強(qiáng)化發(fā)票管理工作。各單位應(yīng)做好發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開具、收取和保管工作，建立發(fā)票登記制度，按照規(guī)定妥善保管。按照取得收入的性質(zhì)，開具相符的發(fā)票，并確保發(fā)票要素的準(zhǔn)確無(wú)誤。報(bào)銷審核中，應(yīng)正確區(qū)分不同版式的紙質(zhì)和電子發(fā)票，并進(jìn)行發(fā)票的真?zhèn)尾轵?yàn)。

3.完善合同條款審核程序。按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，簽訂真實(shí)合法的合同。首先，合同類型應(yīng)加以明確；其次，包含增值稅價(jià)款、不含稅價(jià)款和稅款金額也應(yīng)列入條款，以防印花稅、增值稅等稅款的申報(bào)產(chǎn)生爭(zhēng)議。加強(qiáng)合同條款的內(nèi)部審核，對(duì)于“交易中產(chǎn)生的稅款由甲方承擔(dān)”等表述模糊的內(nèi)容，或是與稅法相悖并損害本單位利益的條款，均要進(jìn)行必要的溝通和修改。

（三）靈活運(yùn)用納稅籌劃技巧，豐富納稅籌劃方式

在依法納稅的前提下，在稅法許可的范圍內(nèi)，各單位應(yīng)提前制定出合理的納稅籌劃方案，財(cái)務(wù)人員應(yīng)與業(yè)務(wù)人員相互配合，事先識(shí)別各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，合理使用優(yōu)惠政策，減少或者免除納稅從而提升納稅籌劃效果。同時(shí)，各單位要對(duì)納稅籌劃方式實(shí)行事前、事中、事后的全面評(píng)價(jià)，及時(shí)調(diào)整和完善納稅籌劃方式，增強(qiáng)納稅籌劃的實(shí)用性，實(shí)現(xiàn)單位整體價(jià)值的最大化。

1.各部門配合籌劃節(jié)稅方式。單位各部門應(yīng)圍繞各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，積極籌劃合適的節(jié)稅方式。如使用“月銷售額10萬(wàn)元以下的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅”這一政策，在滿足合同約定的條件下，合理安排發(fā)票開具的節(jié)點(diǎn)，將月度銷售額控制在10萬(wàn)元以內(nèi)，免除增值稅支出；分析個(gè)人所得稅的全年一次性獎(jiǎng)金有關(guān)政策，財(cái)務(wù)人員提前做好內(nèi)部宣傳和指導(dǎo)工作，合理選擇獎(jiǎng)金并入綜合所得或單獨(dú)計(jì)稅，降低職工個(gè)人所得稅的支出。

2.充分享受稅收優(yōu)惠政策。認(rèn)真研究國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，把握各項(xiàng)政策的適用對(duì)象和使用條件，確保單位應(yīng)享盡享優(yōu)惠政策，減輕稅收負(fù)擔(dān)。以企業(yè)所得稅為例，“注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”；以增值稅為例，“生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額”等。及時(shí)關(guān)注并運(yùn)用這些優(yōu)惠政策，稅款支出助力單位經(jīng)濟(jì)效益的提升。

3.選擇合適的籌劃切入點(diǎn)。根據(jù)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，尋找有效的籌劃方式。例如，收入合同中，應(yīng)強(qiáng)調(diào)逾期付款的相關(guān)違約責(zé)任，且單位需按照約定的付款方式進(jìn)行發(fā)票開具，避免使用自有資金墊付增值稅的情況發(fā)生；認(rèn)定為一般納稅人的單位，應(yīng)鼓勵(lì)職工在公務(wù)出差過(guò)程中，盡量乘坐公共交通工具，取得相應(yīng)的票據(jù)用于計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣增值稅。

五、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位是社會(huì)公益性組織，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展均與稅務(wù)工作息息相關(guān)。為提升稅務(wù)管理水平，各事業(yè)單位要結(jié)合自身實(shí)際情況，正確認(rèn)識(shí)涉稅業(yè)務(wù)，并建立行之有效的稅務(wù)管理機(jī)制；積極掌握稅收法律法規(guī)，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；合理規(guī)避稅款浪費(fèi)，不斷優(yōu)化各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)的流程，為單位的健康發(fā)展保駕護(hù)航，更好地為社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步作出積極貢獻(xiàn)。

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責(zé)任編輯：田國(guó)雙