何柳安 李蕊

【摘要】區(qū)塊鏈技術(shù)因其去中心化、可靠性、透明性、可追溯性、不可篡改性等特點(diǎn)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中有著廣泛的應(yīng)用前景。文章從區(qū)塊鏈技術(shù)特點(diǎn)出發(fā)，結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的固有局限性探討區(qū)塊鏈技術(shù)如何賦能注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)優(yōu)化，并提出建議，以求區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用能提升審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)效率與審計(jì)報(bào)告的透明度，并縮小注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者之間的信任差距。

【關(guān)鍵詞】區(qū)塊鏈技術(shù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；信任差距

【中圖分類(lèi)號(hào)】F810.42

★ 基金項(xiàng)目：廣州工商學(xué)院2022年校級(jí)重點(diǎn)科研項(xiàng)目“區(qū)塊鏈賦能審計(jì)推進(jìn)突發(fā)公共事件基層避責(zé)問(wèn)題治理研究”（項(xiàng)目編號(hào)：KYZD202202）。

一、引言

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為我國(guó)企業(yè)外部財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)的責(zé)任主體，在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》指導(dǎo)下進(jìn)行審計(jì)工作；雖然《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》不斷修訂、完善，可是審計(jì)程序依然存在著固有局限性，一些精心策劃的財(cái)務(wù)舞弊案件仍然難以發(fā)現(xiàn)，但是財(cái)務(wù)舞弊案件一旦曝光不僅會(huì)對(duì)資本市場(chǎng)造成波動(dòng)、還會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的信譽(yù)機(jī)制也造成很大的負(fù)面影響。

隨著數(shù)智化時(shí)代的來(lái)臨，區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)成為國(guó)家戰(zhàn)略層面的信息技術(shù)；在2020年，區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)被寫(xiě)入“十四五”規(guī)劃中，可見(jiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)成為我國(guó)重點(diǎn)發(fā)展的信息技術(shù)之一。區(qū)塊鏈技術(shù)擁有去中心化、分布式數(shù)據(jù)共享、共識(shí)信任、難以篡改等特點(diǎn)；然而，當(dāng)前重大財(cái)務(wù)舞弊案件時(shí)有發(fā)生，勢(shì)必會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生信任危機(jī)，所以區(qū)塊鏈技術(shù)因其特點(diǎn)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中的使用也勢(shì)必會(huì)造成很大影響。本文將基于區(qū)塊鏈技術(shù)如何賦能注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)優(yōu)化進(jìn)行探討，并提出一些建議。

二、概念介紹

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)

區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N塊鏈?zhǔn)酱鎯?chǔ)、不可篡改、安全可信的中心化分布式記賬本，是由去中心化網(wǎng)絡(luò)所有節(jié)點(diǎn)共同維護(hù)的一種分布式數(shù)據(jù)庫(kù)，因此又被稱為分布式總賬技術(shù)。區(qū)塊鏈技術(shù)的重要優(yōu)點(diǎn)在于去中心化，即基于數(shù)據(jù)加密、時(shí)間戳、智能合約等信息技術(shù)方法[1]，在區(qū)塊節(jié)點(diǎn)間進(jìn)行去中心化的信息交換、溝通與合作，進(jìn)一步降低了信息經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)中心鏈條傳輸從而導(dǎo)致信息失真的可能性，創(chuàng)造了基于數(shù)據(jù)中心傳輸信息的高成本、低效率、信息失真或出現(xiàn)差錯(cuò)等問(wèn)題的解決方案。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)領(lǐng)域中，如何建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者之間的信任紐帶是該領(lǐng)域中的核心問(wèn)題；在以往的信任機(jī)制中，信任的建立需要經(jīng)過(guò)公證機(jī)構(gòu)的背書(shū)支持，然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)領(lǐng)域中對(duì)于區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用，可以有效縮短注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者之間的信任差距。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用

區(qū)塊鏈的技術(shù)優(yōu)勢(shì)在于其透明度高、數(shù)據(jù)不可篡改、可靠性高與可追溯性，所以存儲(chǔ)在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)真實(shí)程度較高，并且依靠其可追溯性的特點(diǎn)能夠較好地還原業(yè)務(wù)場(chǎng)景。依據(jù)區(qū)塊鏈的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，區(qū)塊鏈審計(jì)的特點(diǎn)一方面在于能夠做到對(duì)企業(yè)日常業(yè)務(wù)的監(jiān)督、進(jìn)行持續(xù)審計(jì)、增加企業(yè)價(jià)值，另一方面在于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的現(xiàn)代審計(jì)模式下能夠面向真實(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)、有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)[2]。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用，因其技術(shù)優(yōu)勢(shì)也有利于建立長(zhǎng)效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)級(jí)別預(yù)防性內(nèi)部控制功能。所以區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用可以看作是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的智能“守門(mén)員”，大大降低了發(fā)生舞弊的可能性。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)領(lǐng)域當(dāng)前現(xiàn)狀

（一）信息不對(duì)稱性較嚴(yán)重

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中需要與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，并且在業(yè)務(wù)約定書(shū)中被審計(jì)單位管理層應(yīng)約定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和其他的必要信息。但是根據(jù)委托代理理論，現(xiàn)代企業(yè)所有者與管理層相分離，被審計(jì)單位管理層提供的記錄、文件和其他必要的信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法辨明真?zhèn)?，同時(shí)也無(wú)法辨別信息是否完整、是否舞弊，因?yàn)楸粚徲?jì)單位管理層可能有意不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的全部信息、也可能提交偽造的信息。如此一來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的信息與被審計(jì)單位管理層所掌握的信息存在著比較嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，造成當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的一種固有局限性。

（二）審計(jì)手段存在局限性、效率較低

當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)模式主要是基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式，其目標(biāo)是對(duì)于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但是當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)手段存在局限性；一般而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況與現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)、沒(méi)有被賦予調(diào)查被審計(jì)單位違法犯罪行為的權(quán)利，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不是辨別文件真?zhèn)蔚膶?zhuān)家；另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程與被審計(jì)單位實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程可能存在著時(shí)間差，也可能導(dǎo)致審計(jì)手段的局限性。例如存貨審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨的監(jiān)盤(pán)日可能并非財(cái)務(wù)報(bào)表日，則需要根據(jù)監(jiān)盤(pán)日的存貨監(jiān)盤(pán)數(shù)、以及監(jiān)盤(pán)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間存貨變動(dòng)的賬目進(jìn)行數(shù)據(jù)倒推才能對(duì)存貨數(shù)量以及金額提供合理保證，可是被審計(jì)單位需要持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，所以監(jiān)盤(pán)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)可能比較復(fù)雜，這說(shuō)明審計(jì)手段存在局限性，如果展開(kāi)延伸檢查則需要花費(fèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的審計(jì)組大量的精力，則效率較低。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)因?yàn)樾枰诤侠淼臅r(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)工作，由此也形成了審計(jì)的固有局限性。

（三）精心設(shè)計(jì)的舞弊難以發(fā)現(xiàn)

在現(xiàn)代企業(yè)的委托代理制度中，企業(yè)所有者通常委托管理層進(jìn)行企業(yè)管理，所以被審計(jì)單位的管理層經(jīng)過(guò)對(duì)企業(yè)多年的運(yùn)營(yíng)，通常高度掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)概況和內(nèi)部控制狀況；如果企業(yè)管理層對(duì)舞弊精心策劃，那么外部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常難以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊。所以，由此增大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)難度，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量難以保證，同時(shí)這也是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者之間產(chǎn)生信任差距的重要原因之一。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)如何賦能注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)優(yōu)化

對(duì)于區(qū)塊鏈技術(shù)如何賦能注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的優(yōu)化，需要信息技術(shù)系統(tǒng)應(yīng)用平臺(tái)提供有力支撐。信息技術(shù)應(yīng)用平臺(tái)支撐并不是指應(yīng)用電子表格等工具進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，而是指將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中提供支撐，利用區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)從事后審計(jì)變成事中的持續(xù)在線監(jiān)督。具體而言，可以從以下幾個(gè)方面賦能注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的優(yōu)化。

（一）數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)性、加密性與可靠性提升審計(jì)質(zhì)量

在當(dāng)前的審計(jì)模式中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在進(jìn)駐被審計(jì)單位、開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位往往早已完成了經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并已生成了經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)；經(jīng)營(yíng)時(shí)間與審計(jì)時(shí)間上的差距可能造成被審計(jì)單位篡改數(shù)據(jù)，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)，真實(shí)性也又被審計(jì)單位提供保證。如果在審計(jì)中應(yīng)用區(qū)塊鏈審計(jì)，企業(yè)完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)生成數(shù)據(jù)后即上鏈保存、并生成對(duì)應(yīng)的時(shí)間戳；另外由于區(qū)塊鏈技術(shù)采用非對(duì)稱加密技術(shù)對(duì)已經(jīng)上鏈的數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)加密與防護(hù)，所以數(shù)據(jù)上鏈保存后，幾乎杜絕了被審計(jì)單位事后想要篡改數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的可能性。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)端接入?yún)^(qū)塊鏈以后可以持續(xù)、在線采集被審計(jì)單位真實(shí)數(shù)據(jù)[3]，采集形成新的區(qū)塊后以非對(duì)稱加密技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)加密，防止黑客篡改。由此可見(jiàn)，采用區(qū)塊鏈審計(jì)一方面可以有效避免被審計(jì)單位非法篡改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、保證業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與可靠性，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)依賴數(shù)據(jù)的可信度；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中依賴區(qū)塊鏈獲取被審計(jì)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而不是依賴被審計(jì)單位事后提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，區(qū)塊鏈的“去中心化”功能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的高質(zhì)量審計(jì)提供了有效保障。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)也有利于被審計(jì)單位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間持續(xù)、在線地交換數(shù)據(jù)，只要被審計(jì)單位通過(guò)業(yè)務(wù)生成數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)即上鏈保存，通過(guò)區(qū)塊鏈的技術(shù)機(jī)制，即使有人修改了某一區(qū)塊上的數(shù)據(jù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過(guò)時(shí)間戳技術(shù)追查發(fā)現(xiàn)；同時(shí)，即使區(qū)塊鏈中的某一節(jié)點(diǎn)想要修改數(shù)據(jù)，需要經(jīng)過(guò)區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)中51%的節(jié)點(diǎn)同意才能完成修改，也就是說(shuō)如果財(cái)務(wù)舞弊者想要實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊，則需要掌控區(qū)塊鏈中51%的節(jié)點(diǎn)，所以使篡改數(shù)據(jù)等財(cái)務(wù)舞弊行為難度大大增加，增加了數(shù)據(jù)的透明性[4]，有利于提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量、發(fā)表透明的審計(jì)報(bào)告，一定程度上縮短了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者之間的信任差距。

（二）數(shù)據(jù)可追溯性改善審計(jì)手段局限性、提升審計(jì)效率

正如前文舉例的存貨審計(jì)，需要根據(jù)存貨監(jiān)盤(pán)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)情況，利用存貨監(jiān)盤(pán)日的存貨數(shù)量倒推至財(cái)務(wù)報(bào)表日，才能確定財(cái)務(wù)報(bào)表日被審計(jì)單位的存貨數(shù)量是否已經(jīng)真實(shí)、公允反映；但是從被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表日至存貨監(jiān)盤(pán)日，被審計(jì)單位發(fā)生錯(cuò)綜復(fù)雜的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)手段存在一定的局限性，開(kāi)展延伸檢查也存在著一定的低效率；再者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也只能選取金額大的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)展開(kāi)檢查，無(wú)法保證錯(cuò)報(bào)是否發(fā)生在未被抽查到的業(yè)務(wù)中?；诖?，如果應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，那么企業(yè)的交易數(shù)據(jù)在發(fā)生后即會(huì)上傳到區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，并蓋上對(duì)應(yīng)的時(shí)間戳，同時(shí)因?yàn)閰^(qū)塊鏈的非對(duì)稱性加密技術(shù)可使交易數(shù)據(jù)上傳到區(qū)塊鏈系統(tǒng)后難以更改，由此會(huì)形成有跡可循的企業(yè)交易線索。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在加入?yún)^(qū)塊鏈系統(tǒng)后，就可以依據(jù)當(dāng)前獲取的企業(yè)數(shù)據(jù)，在區(qū)塊鏈上根據(jù)時(shí)間戳進(jìn)行一步步追溯，還原企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生的場(chǎng)景；當(dāng)企業(yè)的交易數(shù)據(jù)上傳到區(qū)塊鏈以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)在線獲取實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，根據(jù)時(shí)間戳可以追蹤到交易終點(diǎn)的購(gòu)買(mǎi)方，再依據(jù)交易購(gòu)買(mǎi)方的公開(kāi)信息、工商登記信息等資料，可以提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師大量的審計(jì)線索，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)線索核實(shí)交易是否真實(shí)發(fā)生、購(gòu)買(mǎi)方是否真實(shí)存在[5]。以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的存貨審計(jì)為例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在依據(jù)監(jiān)盤(pán)日的存貨數(shù)量倒推至財(cái)務(wù)報(bào)表日的存貨數(shù)量過(guò)程中，可以依據(jù)區(qū)塊鏈中儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)追查被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表日至存貨監(jiān)盤(pán)日之間的存貨變動(dòng)是否真實(shí)、合理、有效，從而在同一審計(jì)程序中不僅完成了對(duì)存貨的審計(jì)，還能夠從存貨變動(dòng)中獲取一部分銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的審計(jì)證據(jù)，同時(shí)能夠根據(jù)審計(jì)線索有方向地抽查被審計(jì)單位的客戶，大大提升了審計(jì)效率。

（三）數(shù)據(jù)透明性增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告公信力

在區(qū)塊鏈審計(jì)中，被審計(jì)單位生成數(shù)據(jù)后即時(shí)上傳到區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師加入?yún)^(qū)塊鏈系統(tǒng)后能夠通過(guò)區(qū)塊鏈系統(tǒng)在線、實(shí)時(shí)獲取數(shù)據(jù)進(jìn)行在線審計(jì)，以去中心化的形式實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的持續(xù)監(jiān)督。在完成審計(jì)流程后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠依據(jù)對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)的審計(jì)結(jié)果實(shí)時(shí)生成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告，開(kāi)放查看權(quán)限后可供被審計(jì)單位管理層查看審計(jì)結(jié)論，但是由于區(qū)塊鏈系統(tǒng)的非對(duì)稱性加密技術(shù)，所以被審計(jì)單位管理層對(duì)審計(jì)結(jié)論不可篡改，區(qū)塊鏈系統(tǒng)中數(shù)據(jù)去中心化的點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸后一旦經(jīng)雙方認(rèn)可，進(jìn)行數(shù)字簽名認(rèn)證后便認(rèn)同審計(jì)報(bào)告。所以，由于數(shù)據(jù)避免了經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位的中心節(jié)點(diǎn)，數(shù)據(jù)的透明性得到加強(qiáng)[6]，由此生成的審計(jì)報(bào)告增強(qiáng)了公信力，同時(shí)也縮短了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者之間的信任差距。

五、未來(lái)的展望

區(qū)塊鏈技術(shù)作為我國(guó)現(xiàn)階段重點(diǎn)發(fā)展的信息技術(shù)之一，在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中有著巨大的應(yīng)用前景，也會(huì)為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)領(lǐng)域帶來(lái)巨大的沖擊。如果將區(qū)塊鏈技術(shù)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間進(jìn)行部署、結(jié)合，則將會(huì)為審計(jì)帶來(lái)很大的優(yōu)化，賦能注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中快速發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，去中心化、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)獲取企業(yè)真實(shí)數(shù)據(jù)，避免經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位的中心節(jié)點(diǎn)提交數(shù)據(jù)，由此獲得的數(shù)據(jù)透明度較高、得到的審計(jì)報(bào)告公信力也較強(qiáng)。本文基于以上結(jié)論，提出以下幾點(diǎn)建議。

第一，從事審計(jì)行業(yè)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提高自身的專(zhuān)業(yè)技能，隨著數(shù)智化時(shí)代的來(lái)臨，被審計(jì)單位的審計(jì)線索從顯性向隱性轉(zhuǎn)變、審計(jì)證據(jù)從實(shí)物化向電子化轉(zhuǎn)變，該轉(zhuǎn)變勢(shì)必會(huì)帶來(lái)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和更大的審計(jì)難度，所以這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)意識(shí)到該轉(zhuǎn)變對(duì)審計(jì)行業(yè)帶來(lái)的影響，在審計(jì)過(guò)程中也更難獲取審計(jì)證據(jù)。區(qū)塊鏈在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中的應(yīng)用是注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段，這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)和知識(shí)，能夠掌握信息系統(tǒng)控制程序的架構(gòu)、產(chǎn)生過(guò)程、數(shù)據(jù)流向等，并能夠了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)控制程序各模塊的作用，以保證能在審計(jì)過(guò)程中有效地收集、處理、清洗和分析數(shù)據(jù)，保證審計(jì)程序的正常推進(jìn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效把控。第二，區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用要求審計(jì)人員具備較強(qiáng)的職業(yè)道德，因?yàn)閰^(qū)塊鏈技術(shù)通過(guò)數(shù)據(jù)的去中心化、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸雖然為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中獲取審計(jì)證據(jù)帶來(lái)了便利，但是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保守被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，同時(shí)在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)不偏不倚地進(jìn)行外部審計(jì)，嚴(yán)格遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，堅(jiān)定審計(jì)人員的道德底線，公允、無(wú)偏地出具審計(jì)報(bào)告，在審計(jì)人員道德層面提升審計(jì)報(bào)告的公信力。第三，我國(guó)的區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用雖然正在飛速發(fā)展，但是當(dāng)前在公司中的應(yīng)用仍然處于初步階段，雖然區(qū)塊鏈技術(shù)因?yàn)閿?shù)據(jù)的實(shí)時(shí)性、加密性、可靠性、可追溯性與透明性能夠優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、提升審計(jì)報(bào)告的公信力，但是需要建立完善、有效的區(qū)塊鏈環(huán)境以推進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，所以一方面需要加強(qiáng)區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用研究，另一方面需要推進(jìn)完善區(qū)塊鏈應(yīng)用的法律法規(guī)環(huán)境，最后還需要重視對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)人才的培養(yǎng)。

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責(zé)編：吳迪