沈 楊

(四川安井食品有限公司，四川 資陽 641300)

0 引言

近幾年，國家加大稅務(wù)管控力度，相關(guān)稅法體系變得更加完善，稅收優(yōu)惠政策發(fā)生明顯改變。 隨著信息時代的來臨，國家根據(jù)食品制造企業(yè)的特殊性，制定并發(fā)布相關(guān)優(yōu)惠政策，給食品制造企業(yè)稅務(wù)管理提供參考依據(jù)，更好地控制食品制造企業(yè)的稅收，減少企業(yè)納稅過程中稅務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生。 但是現(xiàn)階段，部分食品制造企業(yè)管理者并不具備較強(qiáng)的稅務(wù)管理意識，未做好稅務(wù)風(fēng)險評估和識別工作，稅務(wù)管理落實不到位，職責(zé)劃分不明確，無法及時排查稅務(wù)風(fēng)險，影響企業(yè)的整體發(fā)展。 為了改變這種狀況，企業(yè)應(yīng)結(jié)合當(dāng)前在稅務(wù)管理中常見的問題，做好應(yīng)對和處理工作，提高稅務(wù)管理水平，減少稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生，為食品制造企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

1 食品制造企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀

與其他企業(yè)比較，食品制造企業(yè)在稅務(wù)管理方面更加復(fù)雜，隨著人工及材料采購成本增多，要求食品制造企業(yè)做好稅務(wù)管理工作，并把精細(xì)化管理理念應(yīng)用其中，實現(xiàn)企業(yè)合法納稅，控制稅務(wù)風(fēng)險。 當(dāng)前，我國食品制造企業(yè)不管是在宏觀層面上，還是在微觀層面上，稅務(wù)管理方面都存在一些問題，例如，部分食品制造企業(yè)管理者未樹立先進(jìn)的稅務(wù)管理理念，對稅務(wù)管理工作了解比較片面，不管是管理層還是基層，都沒有認(rèn)識到稅務(wù)管理對企業(yè)發(fā)展的影響；部分食品制造企業(yè)管理者未按照國家發(fā)布的相關(guān)稅收政策編制稅務(wù)管理方案，無法幫助企業(yè)合理使用稅收優(yōu)惠政策，在一定程度上增加經(jīng)營成本；部分食品制造企業(yè)在稅務(wù)繳納方面管理不到位，過于強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益，采用偷稅漏稅等管理方式幫助企業(yè)控制稅務(wù)成本，讓國家稅源受到損失，不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展[1]。

除此之外，部分食品制造企業(yè)雖然意識到稅務(wù)管理的必要性，構(gòu)建了內(nèi)部控制體系，并科學(xué)把控企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中存在的各種風(fēng)險，但在稅務(wù)風(fēng)險管控方面缺乏相關(guān)體系，所以稅務(wù)風(fēng)險依然是食品制造企業(yè)風(fēng)險管理中的漏洞。 當(dāng)前食品制造企業(yè)制定的風(fēng)險管理體系，在稅務(wù)風(fēng)險管控方面標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，評估指標(biāo)不合理，風(fēng)險預(yù)警機(jī)制不夠完善，使得企業(yè)不能及時找到稅務(wù)管理中存在的風(fēng)險并提出相應(yīng)處理對策。 在這種情況下，食品制造企業(yè)受到稅務(wù)風(fēng)險影響，容易產(chǎn)生一系列連鎖反應(yīng)，不但會影響企業(yè)稅務(wù)管理工作的順利進(jìn)行，也會增加管理成本。

2 食品制造企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題

2.1 稅務(wù)風(fēng)險防控重視程度不高

在食品制造企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，普遍認(rèn)為稅務(wù)管理屬于財務(wù)管理的一個分支，無須在企業(yè)內(nèi)部成立稅務(wù)管理部門。 然而財務(wù)部門人員工作任務(wù)繁重，可能沒有過多的時間和精力研究涉稅事項，也不會注重稅務(wù)風(fēng)險防控與管理，再加上當(dāng)前稅法和會計準(zhǔn)則存在差異，會計管理目標(biāo)與稅務(wù)管理目標(biāo)偏差明顯，對支出和收入處理差異較大，無法保證稅務(wù)管理效果。 如果出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)將會面對稅務(wù)機(jī)關(guān)部門的處罰和追繳稅款。 和政府部門監(jiān)管比較，稅務(wù)機(jī)關(guān)部門不管是處罰力度，還是處罰方式，或者引發(fā)的后果都是小型企業(yè)無法承受的。 部分食品制造企業(yè)管理者受到傳統(tǒng)思想觀念的影響，認(rèn)為稅務(wù)管理是一項需要投入大量成本但無法為企業(yè)創(chuàng)效的工作，對稅務(wù)風(fēng)險管控工作重視度不高，未制訂詳細(xì)的稅務(wù)管理計劃，更不會全面開展稅務(wù)管理工作，無法及時識別和防控相關(guān)風(fēng)險，不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.2 稅務(wù)管理體系不夠完善

首先，沒有設(shè)定合理的稅務(wù)管理目標(biāo)。 對食品制造企業(yè)來說，在經(jīng)營發(fā)展中產(chǎn)生的各種涉稅事項，一般安排財務(wù)部門負(fù)責(zé)，僅對稅款進(jìn)行簡單核算。事實上，對集團(tuán)類型的食品制造企業(yè)，旗下設(shè)有諸多子公司，每個子公司都應(yīng)該成立對應(yīng)的稅務(wù)部門或者工作崗位，明確稅務(wù)管理目標(biāo)，對企業(yè)未來發(fā)展進(jìn)行規(guī)劃，提前做好稅務(wù)管理工作，而不是以稅務(wù)核算為重點[2]。

其次，稅務(wù)風(fēng)險識別評估機(jī)制不完善。 當(dāng)前部分企業(yè)未提前整理分析稅務(wù)數(shù)據(jù)，無法識別重點環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險。 食品制造企業(yè)中的涉稅類型，不僅僅包括增值稅、企業(yè)所得稅，而且特殊事項除了關(guān)聯(lián)交易，還有企業(yè)重組、股權(quán)交易等，由此可以得知，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中伴隨一系列稅務(wù)風(fēng)險。 因為企業(yè)沒有構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險識別和評估機(jī)制，風(fēng)險識別能力不足，在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)問題以后，通常才會按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求整改和處理，所以企業(yè)很可能面臨嚴(yán)重處罰，損失慘重。

最后，風(fēng)險管理不到位。 部分食品制造企業(yè)沒有把稅務(wù)風(fēng)險管理融入稅務(wù)管理活動中，內(nèi)部控制體系缺失，未采用現(xiàn)代化管理方式促進(jìn)各部門之間的信息交流，稅務(wù)管理水平不高。 傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證已經(jīng)不能滿足信息化時代的發(fā)展要求，紙質(zhì)憑證在傳遞過程中容易存在滯后性，并且保存難度比較大，容易引發(fā)數(shù)據(jù)弄虛作假等問題，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險且不易被發(fā)現(xiàn)，給企業(yè)稅務(wù)管理工作帶來一定影響，發(fā)現(xiàn)的大部分稅務(wù)風(fēng)險也主要是通過事后“查補(bǔ)”的方式來處理。 因為食品制造企業(yè)中部門眾多，如果只是面對稅務(wù)行政處罰企業(yè)還能承擔(dān)，一旦出現(xiàn)嚴(yán)重的偷稅漏稅問題，容易讓企業(yè)陷入刑事案件中，不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2.3 稅務(wù)管理方式比較落后

部分食品制造企業(yè)管理者在稅務(wù)管理中依然采用傳統(tǒng)的管理方式，且稅務(wù)管理意識不強(qiáng)，受到經(jīng)營壓力或利益驅(qū)使，因此很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。 部分企業(yè)因為是由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)稅務(wù)管理，或者只是安排財務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)核算與管理，不管是企業(yè)高層還是基層，都缺少現(xiàn)代化稅務(wù)管理意識，沒有主動參與到稅務(wù)管理活動中，再加上采用的稅務(wù)管理方式比較落后，會給稅務(wù)管理工作的更好發(fā)展帶來阻礙[3]。

2.4 稅務(wù)管理環(huán)節(jié)存在的問題

稅務(wù)管理覆蓋在食品制造企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的各個環(huán)節(jié)中，如研發(fā)采購、生產(chǎn)營銷等。 當(dāng)前，食品制造企業(yè)在上述環(huán)節(jié)的稅務(wù)管理方案依然面臨一些問題有待改善。 首先，在產(chǎn)品研發(fā)過程中，稅務(wù)管理不足，具體展現(xiàn)在企業(yè)對研發(fā)費用加計扣除政策內(nèi)容的解讀不全面，使用不合理，如未對相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確識別和處理，可能造成企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠進(jìn)而增加研發(fā)成本，嚴(yán)重的話還會造成大量的補(bǔ)稅、滯納金乃至罰款，甚至影響到高新及政府補(bǔ)助項目等的評審資質(zhì)。 其次，在原材料采購過程中，企業(yè)稅務(wù)管理主要面臨增值稅稅額抵扣問題，如原材料采購方式不太合理，對原材料供應(yīng)商資質(zhì)、信譽(yù)等情況調(diào)查不深入，導(dǎo)致企業(yè)在采購過程中增值稅進(jìn)項稅額抵扣不充分。 再次，在生產(chǎn)過程中，稅務(wù)管理問題具體展現(xiàn)在存貨計價方式不合理、固定資產(chǎn)折舊不及時、成本核算不準(zhǔn)確等。 最后，在銷售環(huán)節(jié)中，稅務(wù)管理問題主要是對銷售費用分?jǐn)偣ぷ髦匾暥炔桓?，分?jǐn)偡绞讲惶茖W(xué)，導(dǎo)致企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)中某個階段可能發(fā)生利潤虛高的狀況，增加企業(yè)稅負(fù)壓力。

3 食品制造企業(yè)稅務(wù)管理問題的改進(jìn)策略

3.1 重視稅務(wù)風(fēng)險管理

通常情況下，食品制造企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，比較注重研發(fā)及生產(chǎn)銷售管理，對稅務(wù)管理的重視度相對偏低，也沒有把稅務(wù)風(fēng)險管理融入經(jīng)營決策中，一些企業(yè)沒有成立專門的稅務(wù)管理部門或崗位，即使成立了，主要工作內(nèi)容依然是以財務(wù)報表匯總和稅務(wù)數(shù)據(jù)管理為主，對涉稅合規(guī)的重視度不高，甚至為了少納稅而做出與國家稅法背離的行為。 為了更好地完成稅務(wù)管理工作，相關(guān)人員應(yīng)主動學(xué)習(xí)國家最新稅收政策，樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險管理意識。 食品制造企業(yè)還要定期組織開展宣傳教育活動，強(qiáng)化人員思想認(rèn)知，注重稅務(wù)風(fēng)險防控與管理，在企業(yè)中營造良好的管理氛圍，提前預(yù)測各種引發(fā)風(fēng)險的不確定因素，科學(xué)設(shè)定稅務(wù)管理目標(biāo)，為后續(xù)稅務(wù)風(fēng)險管理工作順利進(jìn)行提供支持。

3.2 構(gòu)建完善的稅務(wù)管理體系

首先，應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)管理體系建設(shè)，并把風(fēng)險管理機(jī)制、激勵機(jī)制等融入其中，相互作用。 例如，在開展稅務(wù)管理工作時，為了做到全員參與，食品制造企業(yè)可以制定詳細(xì)的激勵機(jī)制，根據(jù)工作表現(xiàn)，分等級提供相應(yīng)激勵，如物質(zhì)激勵、精神激勵等，調(diào)動員工工作積極性，有效提高稅務(wù)管理水平，更好地防控稅務(wù)風(fēng)險[4]。

其次，優(yōu)化并完善稅務(wù)管理體系。 為了更好防范和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，建立完善的稅務(wù)管理體系對食品制造企業(yè)是非常重要的。 在開展稅務(wù)活動時，應(yīng)保證各項數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和有效性，并結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，設(shè)計稅務(wù)風(fēng)險防控方案。 在當(dāng)前科技改革發(fā)展中，企業(yè)可以把網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運(yùn)用到稅務(wù)管理中，通過建立稅務(wù)管理信息化系統(tǒng)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)測和分析，結(jié)合企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境，提前預(yù)測潛在的風(fēng)險問題，制訂對應(yīng)的處理計劃，盡可能降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生率。 在建立稅務(wù)管理體系的過程中，食品制造企業(yè)還要從實際入手，保證體系內(nèi)容的完整性，幫助企業(yè)合法納稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

最后，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，規(guī)范化管理涉稅事項。 因為食品制造企業(yè)業(yè)務(wù)量大，管理難度高，在具體稅務(wù)管理中，需要從內(nèi)部控制角度出發(fā)，科學(xué)把控每個涉稅事項。 一方面，認(rèn)真梳理涉稅業(yè)務(wù)，了解每個環(huán)節(jié)的涉稅內(nèi)容，分析稅務(wù)管理中常見的問題和問題產(chǎn)生原因，提出改進(jìn)對策，讓稅務(wù)管理體系更加全面。 例如，在食品制造企業(yè)采購過程中，做好合同和增值稅專用發(fā)票的管理工作，保證發(fā)票流、資金流、合同流、貨物流四流一致，為業(yè)務(wù)的真實性提供有力支撐；同時做好供應(yīng)商背景調(diào)查和日常管理，避免與風(fēng)險企業(yè)合作，降低稅務(wù)稽查風(fēng)險。 另一方面，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，優(yōu)化內(nèi)部控制體系，全面監(jiān)管涉稅業(yè)務(wù)，認(rèn)真落實稅務(wù)管理方案，規(guī)范員工行為，提高食品制造企業(yè)稅務(wù)管理水平。

3.3 加強(qiáng)信息化建設(shè)

食品制造企業(yè)在開展稅務(wù)管理工作時，應(yīng)該做好預(yù)算規(guī)劃與調(diào)節(jié)工作，成功引進(jìn)信息化技術(shù)，及時更新財務(wù)會計、成本核算、資金管理等系統(tǒng)。 有條件的食品制造企業(yè)，可以安排專業(yè)技術(shù)研發(fā)人員進(jìn)入企業(yè)中，結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況規(guī)范業(yè)務(wù)流程，讓工作更具程序化，自動完成稅務(wù)管理工作，保證工作效果。通過加強(qiáng)信息化建設(shè)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)，成立共享中心，與各系統(tǒng)充分連接，為稅務(wù)管理工作順利進(jìn)行提供數(shù)據(jù)參考，便于管理人員及時掌握和了解稅務(wù)信息，讓稅務(wù)管理體系變得更加完善，精準(zhǔn)識別稅務(wù)風(fēng)險，提出改進(jìn)對策，提高企業(yè)整體管理水平，推動食品制造企業(yè)健康發(fā)展[5]。

3.4 做好稅務(wù)管理工作

首先，保證稅務(wù)管理方案的合理性。 在開展稅務(wù)管理工作時，食品制造企業(yè)人員除了要主動學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理方式外，還要結(jié)合企業(yè)的實際情況，合理設(shè)計對應(yīng)的管理思路，讓稅務(wù)統(tǒng)籌和稅務(wù)管理充分結(jié)合，保證稅務(wù)管理方案的可行性。 通過對企業(yè)增值稅額的調(diào)查，在稅務(wù)管理中，預(yù)測可能發(fā)生的問題，全面發(fā)揮稅務(wù)管理效能，考察同行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，建立資源共享機(jī)制，及時調(diào)整稅務(wù)統(tǒng)籌思路，保證新的統(tǒng)籌方案得到企業(yè)上級部門認(rèn)可。 例如，企業(yè)可以定期對稅務(wù)成本控制情況進(jìn)行調(diào)查，確定最佳的統(tǒng)籌方案，實現(xiàn)企業(yè)資源高效利用，提高稅務(wù)管理水平。

其次，加強(qiáng)各部門涉稅交流。 企業(yè)的稅務(wù)管理部門應(yīng)該主動與其他部門深入溝通，建立信息共享平臺，真正做到信息有效傳遞和共享。 通過部門之間的涉稅交流，讓更多人員主動參與到稅務(wù)統(tǒng)籌與管理工作中，對存在質(zhì)疑的稅務(wù)信息，及時提供相關(guān)政策進(jìn)行解讀，保證信息的準(zhǔn)確性，以免由于管理不到位而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。 通過共享平臺，及時整理和分析各種信息，避免信息溝通不到位而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。 并且，要主動和當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門溝通，在保證各項工作滿足國家稅法要求的同時，還要維持良好的稅企關(guān)系。 對當(dāng)?shù)卣块T及國家發(fā)布的優(yōu)惠政策，食品制造企業(yè)應(yīng)給予高度重視，要求稅務(wù)人員對這些政策內(nèi)容有所了解，靈活運(yùn)用，幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，為食品制造企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

最后，積極利用稅收優(yōu)惠政策。 在設(shè)計稅務(wù)統(tǒng)籌方案的過程中，食品制造企業(yè)還要對企業(yè)特點、發(fā)展目標(biāo)有所了解，總結(jié)管理經(jīng)驗，合規(guī)運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險防控意識，全面發(fā)揮稅務(wù)管理價值。 在優(yōu)惠政策使用過程中，時刻關(guān)注政策的更新情況以及稅務(wù)統(tǒng)籌成果，分析各部門參與稅務(wù)管理工作的積極性，提高稅務(wù)管理水平，幫助企業(yè)合理控制稅務(wù)成本，為企業(yè)擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模提供有利條件。通過成立專業(yè)部門或配置專門人員對優(yōu)惠政策進(jìn)行考量，逐條解讀并匹配分析企業(yè)是否滿足要求，測算政策在稅費成本中的價值，總結(jié)政策變化規(guī)律和發(fā)展趨勢，并持續(xù)關(guān)注政策變化，將政策使用價值充分發(fā)揮，有利于食品制造企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

4 結(jié)束語

新形勢下，食品制造企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中會伴隨各種稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)管理者應(yīng)樹立正確的管理意識，增強(qiáng)稅務(wù)管理能力，主動學(xué)習(xí)最新的涉稅政策，完善管理體系，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，優(yōu)化管理措施，提高稅務(wù)管理水平，引導(dǎo)稅務(wù)管理工作有序進(jìn)行，在保證涉稅業(yè)務(wù)合理合法的情況下，為企業(yè)創(chuàng)造更多效益，推動食品制造企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。