徐海南

(淄博市中醫(yī)醫(yī)院，山東 淄博 255000)

0 引言

隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)療水平不斷提升，但從經(jīng)營和內(nèi)部管理來看，有的醫(yī)院仍然存在財務(wù)管理意識不強、財務(wù)內(nèi)控機制不夠健全的問題。事實上，良好的財務(wù)內(nèi)控機制有助于降低醫(yī)院經(jīng)營過程中的風(fēng)險，保障財務(wù)狀況的安全和健康，推動醫(yī)院長遠(yuǎn)穩(wěn)健地發(fā)展。

1 醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理中存在的問題

1.1 醫(yī)院內(nèi)部組織架構(gòu)不健全

從醫(yī)院的組織架構(gòu)來看，有的醫(yī)院的內(nèi)部設(shè)置并沒有滿足財務(wù)內(nèi)控機制開展的條件，其中最典型的問題是內(nèi)控部門的缺乏以及審計部門的不健全。一方面，財務(wù)內(nèi)控部門是財務(wù)內(nèi)控機制開展的核心，但有的醫(yī)院并沒有專門的內(nèi)控部門和崗位，而是由財務(wù)人員兼任內(nèi)控工作，導(dǎo)致內(nèi)控機制不完善、信息交流不通暢等現(xiàn)象普遍存在，嚴(yán)重影響了財務(wù)內(nèi)控價值的發(fā)揮[1]。 另一方面，醫(yī)院的審計監(jiān)督機制通常由獨立的審計部門來執(zhí)行，但有的醫(yī)院的審計部門在職權(quán)上并不獨立，審計工作更是由財務(wù)人員開展，組織架構(gòu)上的從屬關(guān)系和職務(wù)內(nèi)容的重疊交錯直接對審計工作的具體執(zhí)行形成了掣肘。

1.2 醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度不完善

財務(wù)內(nèi)控制度是內(nèi)控工作開展的基礎(chǔ)保障，醫(yī)院無法全面推進科學(xué)的財務(wù)內(nèi)控機制正是制度上的缺失造成的。 制度的不完善主要表現(xiàn)在以下兩個層面:第一，財務(wù)內(nèi)控制度缺乏全面性。 醫(yī)院的業(yè)務(wù)十分龐雜，要實現(xiàn)良好的財務(wù)內(nèi)控就必須建立起足以覆蓋全部業(yè)務(wù)的管理制度，但目前有的醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)控制度存在局限性，不僅內(nèi)容規(guī)定不全，權(quán)責(zé)劃分也不夠明晰，在實際開展過程中很容易出現(xiàn)互相推諉的情況。 第二，財務(wù)內(nèi)控制度缺乏針對性。 部分醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)控制度內(nèi)容十分空泛，缺乏針對性，相關(guān)人員無法完全依照制度的指導(dǎo)開展工作，導(dǎo)致工作實施不夠規(guī)范，容易出現(xiàn)漏洞。 以預(yù)算管理制度為例，有些醫(yī)院對超支、預(yù)算變更的規(guī)定并不詳細(xì)，也沒有嚴(yán)格的執(zhí)行方案，導(dǎo)致預(yù)算金額時常發(fā)生變動，最終造成實際支出與預(yù)算金額存在較大差值，預(yù)算管理效果不佳。

1.3 醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險防控機制缺失

在醫(yī)院的經(jīng)營過程中，風(fēng)險防控是一項重要的工作，如果缺乏對風(fēng)險因素的管理和預(yù)防，將會對醫(yī)院的正常運行造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。 例如醫(yī)院財務(wù)部門沒有合理管理應(yīng)收賬款，導(dǎo)致頻繁出現(xiàn)壞賬，就有可能影響醫(yī)院的財務(wù)安全。 長期的風(fēng)險因素積累還有可能造成醫(yī)院資金鏈斷裂，無法正常運轉(zhuǎn)。

當(dāng)前，有的醫(yī)院的管理者對財務(wù)內(nèi)控機制的認(rèn)知并不充分，更沒有形成成熟的財務(wù)風(fēng)險防控意識，導(dǎo)致醫(yī)院的風(fēng)險預(yù)警機制遲遲沒有建立。 部分醫(yī)院盡管有一定的風(fēng)險意識，也建立了風(fēng)險防控機制，但沒有科學(xué)的財務(wù)內(nèi)控機制作為支撐，無法從財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)隱藏的風(fēng)險因素，導(dǎo)致難以對風(fēng)險事件進行預(yù)測和預(yù)警，只能在風(fēng)險發(fā)生后進行處理，降低不良影響[2]。 此外，醫(yī)院也沒有建立起全面的風(fēng)險防控協(xié)同機制，讓醫(yī)院的各個部門和所有職工都參與進來，使得部分隱藏在業(yè)務(wù)工作中的風(fēng)險沒有被及時發(fā)現(xiàn)。

1.4 醫(yī)院信息技術(shù)利用水平較低

當(dāng)前，很多醫(yī)院開始利用計算機和信息技術(shù)辦公，但從信息化水平上來看，仍然存在明顯的不足。醫(yī)院大部分的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都需要醫(yī)護人員和其他職工手動輸入，計算機只是辦公的電子化介質(zhì)，信息技術(shù)的優(yōu)勢和價值沒有得到完全彰顯。

第一，不同部門和科室的信息并沒有實現(xiàn)互通，業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)等辦公系統(tǒng)各自獨立，信息孤島現(xiàn)象仍然存在。 在這種狀態(tài)下，醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控機制無法對業(yè)務(wù)工作進行實時監(jiān)督，難以充分挖掘醫(yī)院各項數(shù)據(jù)和信息的內(nèi)在價值，內(nèi)控措施的成效難以顯現(xiàn)。 第二，系統(tǒng)的功能模塊不健全。 在財務(wù)內(nèi)控機制中，預(yù)算管理是一項重點工作，通過信息管理系統(tǒng)對各項申請和審批流程進行規(guī)范，能夠確保所有的費用收支有章可循，最大化地保障了財務(wù)內(nèi)控的效果[3]。 但由于當(dāng)前醫(yī)院系統(tǒng)的功能模塊還有明顯缺陷，線上審批流程執(zhí)行不暢，如果出現(xiàn)流程延誤、審核不嚴(yán)等情況，將對財務(wù)管理和審計監(jiān)督的可靠性造成不利影響。

2 醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理的優(yōu)化策略

2.1 落實責(zé)任制度，完善醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控組織架構(gòu)

科學(xué)的組織架構(gòu)是確保醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理工作正常開展的前提，醫(yī)院所涵蓋的職能部門和科室眾多，各項業(yè)務(wù)開展的流程也各不相同，只有實現(xiàn)統(tǒng)一化和規(guī)范化的管理和控制，才能確保財務(wù)工作順利開展。

首先，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立健全以財務(wù)內(nèi)控為功能核心的組織架構(gòu)，實現(xiàn)多部門協(xié)同。 院長是財務(wù)內(nèi)控機制的主要負(fù)責(zé)人，各項內(nèi)控工作的開展則由醫(yī)院財務(wù)會計人員負(fù)責(zé)。 各部門和科室要建立內(nèi)控協(xié)同機制，部門負(fù)責(zé)人需要全面控制本部門的相關(guān)流程，為整體性財務(wù)內(nèi)控提供助益。 為了提升財務(wù)內(nèi)控機制的實效性，組織架構(gòu)應(yīng)當(dāng)盡可能扁平化，減少決策指令上傳下達(dá)的行政消耗。

其次，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置具有獨立權(quán)限的審計機構(gòu)，確保審計工作正常開展。 部分醫(yī)院存在審計機制不明或?qū)徲媶挝徊粔颡毩⒌默F(xiàn)象，這會嚴(yán)重干擾到審計部門工作的正常開展。 醫(yī)院必須設(shè)置具有獨立權(quán)限、直接向醫(yī)院負(fù)責(zé)人匯報的審計部門，給審計人員一個不受干擾的工作環(huán)境；審計人員不可由財務(wù)人員兼任，避免工作內(nèi)容重合、沖突，導(dǎo)致監(jiān)管不力[4]。 醫(yī)院還可以實行內(nèi)外雙重審計機制，即在內(nèi)部審計部門的基礎(chǔ)上，引入第三方專業(yè)審計機構(gòu)，進一步提升財務(wù)業(yè)務(wù)的管控水平。

最后，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)實施流程負(fù)責(zé)制管理機制，明確權(quán)責(zé)歸屬。 醫(yī)院的各項業(yè)務(wù)開展包含較為復(fù)雜的流程，對此，醫(yī)院要做好業(yè)務(wù)關(guān)鍵節(jié)點的控制工作，明確該業(yè)務(wù)流程的責(zé)任人，開展流程責(zé)任制，實現(xiàn)對風(fēng)險因素和流程要素的精準(zhǔn)控制，最大限度地避免責(zé)任混亂、相互推諉現(xiàn)象的發(fā)生。

2.2 增強控制意識，實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控制度全面覆蓋

醫(yī)院作為一個部門眾多、運轉(zhuǎn)周密的系統(tǒng)，建立一套立體化、層次化的財務(wù)內(nèi)控機制十分重要。 健全科學(xué)的內(nèi)控體系能夠確保醫(yī)院自上而下的管理和基層執(zhí)行工作有明確詳細(xì)的指引和規(guī)范，最大限度地避免財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

首先，明確財務(wù)內(nèi)控目標(biāo)，構(gòu)建內(nèi)控制度框架。醫(yī)院要結(jié)合自身的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營狀況，明確財務(wù)內(nèi)控機制的管理目標(biāo)，然后以目標(biāo)為導(dǎo)向，構(gòu)建內(nèi)容全面、覆蓋廣泛的制度框架，將運營機制、關(guān)鍵節(jié)點、風(fēng)險因素都涵蓋其中，規(guī)范每一層級的崗位職責(zé)和具體要求[5]。

其次，結(jié)合醫(yī)院業(yè)務(wù)特征，制定具體內(nèi)控機制。醫(yī)院與財務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)容較多，要實現(xiàn)全面的管理，就要在財務(wù)內(nèi)控機制的框架之內(nèi)，針對性制定具體的內(nèi)控機制，包括設(shè)備采購、藥品采購、器械使用等。 只有確保每個流程都經(jīng)過規(guī)范管理和嚴(yán)格控制，才能有效減少各個環(huán)節(jié)中的風(fēng)險因素。 隨著醫(yī)院外部和內(nèi)部環(huán)境的不斷變化，內(nèi)控機制也需要完善和優(yōu)化，以免滯后的內(nèi)控機制給醫(yī)院的發(fā)展造成阻礙。

最后，完善考核評價體系，把握財務(wù)內(nèi)控效果。財務(wù)內(nèi)控工作不僅是財務(wù)部門的職責(zé)，更是醫(yī)院每個部門科室的責(zé)任，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)樹立全員參與、協(xié)同管理的內(nèi)控意識，將財務(wù)內(nèi)控效果納入考核機制，通過績效考核和激勵機制，提升醫(yī)院職工的自主性和積極性，不斷增強財務(wù)內(nèi)控效果。

2.3 把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實現(xiàn)醫(yī)院財會業(yè)務(wù)流程再造

醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)控工作是一項系統(tǒng)性工作，包含了多項關(guān)鍵業(yè)務(wù)，財會人員必須做好預(yù)算管理、收支業(yè)務(wù)、資金管理等業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，實施科學(xué)有效的管理措施，提升醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)控效能。

第一，在預(yù)算管理層面，全面預(yù)算管理是醫(yī)院開展財務(wù)內(nèi)控的重要措施，有助于醫(yī)院實現(xiàn)對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行的全流程控制，強化預(yù)算執(zhí)行效能，避免資金的浪費。 首先，要將預(yù)算管理目標(biāo)下發(fā)至各個部門和科室，明確醫(yī)院全體對預(yù)算管理工作的職責(zé)，完善預(yù)算編制、審核工作。 其次，實施“經(jīng)批復(fù)”預(yù)算，對預(yù)算調(diào)整、預(yù)算追加和預(yù)算申請等流程進行嚴(yán)格控制，全面約束預(yù)算超支、非預(yù)算費用申請行為，確保預(yù)算執(zhí)行效果[6]。 最后，將預(yù)算管理效能納入部門績效考核指標(biāo)，定期對部門的預(yù)算管理效果進行考核評估，從而第一時間發(fā)現(xiàn)部門預(yù)算管理中存在的問題，并進行有力調(diào)整。

第二，在收支業(yè)務(wù)層面，醫(yī)院涉及的業(yè)務(wù)科室較多，收支業(yè)務(wù)內(nèi)容繁多、流程復(fù)雜，管理難度很大。對此，醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控機制要加強對收支業(yè)務(wù)的管理，確保流程規(guī)范、數(shù)據(jù)完整。 醫(yī)院要加強票據(jù)管理、應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款管理，做到分類精準(zhǔn)、入賬準(zhǔn)確；及時開展應(yīng)收對賬和欠費催繳工作，最大限度地避免壞賬。 醫(yī)院要規(guī)范費用審批流程，與預(yù)算管理工作結(jié)合起來，保障費用支出的科學(xué)性；要加強對費用報銷的審批和管理，確保報銷單據(jù)信息真實完整、報銷憑證齊全。

第三，在資金管理層面，醫(yī)院的資金流動性通常較強，必須開展嚴(yán)格的資金安全保護工作，定期進行資金、資產(chǎn)盤點，明確財會人員和其他人員的資金應(yīng)用權(quán)限，最大限度地防止違法行為的發(fā)生，提高資金安全性。

2.4 強化風(fēng)險意識，完善醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險防控機制

醫(yī)院開展財務(wù)內(nèi)控工作的重要意義在于有效控制財務(wù)風(fēng)險因素，降低醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險。 對此，醫(yī)院管理者必須具備較強的風(fēng)險防范意識，全面梳理財務(wù)和業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險因素，實施“事前預(yù)防、事中優(yōu)化和事后評估”的管理模式。

首先，要構(gòu)建風(fēng)險識別和防控機制。 醫(yī)院要加強風(fēng)險因素的識別和評估，對醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動開展全面梳理，并根據(jù)內(nèi)外財務(wù)環(huán)境的維度建立風(fēng)險坐標(biāo)，通過大數(shù)據(jù)算法技術(shù)和模型推演技術(shù)建立風(fēng)險識別體系，對醫(yī)院的財務(wù)和業(yè)務(wù)流程進行實時監(jiān)控，一旦出現(xiàn)異常風(fēng)險數(shù)據(jù)立刻發(fā)送預(yù)警信息[7]。

其次，要重視事中優(yōu)化和事后評估工作。 為了提高財務(wù)內(nèi)控機制的靈活性和安全性，醫(yī)院管理者和財會人員要重視財務(wù)控制工作的事中優(yōu)化和事后評估，以進一步提質(zhì)增效、降低風(fēng)險。 事中優(yōu)化是指定期評估一定周期內(nèi)的財務(wù)內(nèi)控效果，與控制目標(biāo)進行交叉對比，分析其中的不足之處和隱患，并快速調(diào)整方案進行優(yōu)化。 事后評估是指在一項內(nèi)控工作結(jié)束后，對其過程、成果、投入等因素進行全方位評估，了解內(nèi)控措施的執(zhí)行效果，消除其中的不利因素。

最后，要增強醫(yī)院職工的風(fēng)險防范意識。 風(fēng)險因素可能存在于任何一個流程之中，這就要求醫(yī)院的全體職工都必須具備良好的風(fēng)險防范意識，能從日常的工作中發(fā)現(xiàn)潛藏的風(fēng)險因素，并及時上報處理。 財務(wù)人員更要具備敏銳的風(fēng)險判斷能力和應(yīng)對能力，強化財務(wù)報表分析，對財務(wù)管理行為實施全過程的動態(tài)化監(jiān)管。 一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素，立刻啟動應(yīng)對預(yù)案，將風(fēng)險因素所帶來的負(fù)面影響降至最低。

2.5 引入信息手段，構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控信息管理系統(tǒng)

隨著時代的快速發(fā)展，信息技術(shù)的應(yīng)用越來越深入。 在醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)控工作中引入先進的信息技術(shù)，有助于提升財務(wù)內(nèi)控效能，最大限度地避免人為因素造成的失誤。

首先，醫(yī)院要做好資源投入工作，搭建現(xiàn)代化的信息管理系統(tǒng)。 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加快信息化建設(shè)腳步，在資金、人力、技術(shù)等層面加大財務(wù)內(nèi)控信息化管理系統(tǒng)的投入，構(gòu)建架構(gòu)完善、功能模塊齊全的信息管理系統(tǒng)，為財務(wù)內(nèi)控工作提供有力的技術(shù)支持。 醫(yī)院還要配備專業(yè)的技術(shù)人員，定期對信息管理系統(tǒng)進行維護和更新，完善系統(tǒng)防火墻，確保財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)信息的安全性。

其次，醫(yī)院要完善系統(tǒng)內(nèi)部的控制模塊，搭建通暢的信息共享渠道。 財務(wù)內(nèi)控機制的有效實施離不開醫(yī)院各個部門之間的信息共享和流通，因此在信息管理系統(tǒng)中要設(shè)置內(nèi)控模塊和數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)全面、實時的數(shù)據(jù)共享，有效規(guī)避信息孤島現(xiàn)象[8]。

最后，醫(yī)院要加強智能技術(shù)的應(yīng)用，充分挖掘財務(wù)數(shù)據(jù)價值。 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)引入人工智能、大數(shù)據(jù)等先進技術(shù)，充分挖掘財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中的價值，對外部經(jīng)濟環(huán)境、醫(yī)院業(yè)務(wù)形勢進行精準(zhǔn)預(yù)測和分析，為醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展的戰(zhàn)略決策提供有力的數(shù)據(jù)支撐。醫(yī)院財務(wù)部門要推動財務(wù)工作的轉(zhuǎn)型升級，不僅要做好財務(wù)報表的核算工作，更要利用算法技術(shù)對財務(wù)數(shù)據(jù)進行深度分析，評估財務(wù)內(nèi)控機制的實際效果，還可以在人工智能技術(shù)的輔助下，對財務(wù)內(nèi)控體系和具體措施進行科學(xué)優(yōu)化。

3 結(jié)束語

綜上所述，財務(wù)會計內(nèi)部控制管理工作是醫(yī)院規(guī)避風(fēng)險、穩(wěn)健運行的關(guān)鍵，醫(yī)院管理者和財會人員應(yīng)當(dāng)樹立財務(wù)內(nèi)控意識，從組織架構(gòu)、管理制度、風(fēng)險防控和信息化建設(shè)等角度入手，解決當(dāng)前醫(yī)院在財務(wù)內(nèi)控方面存在的種種問題，不斷提高控制和管理水平，推動醫(yī)院內(nèi)部信息高效流通，實現(xiàn)對財務(wù)和業(yè)務(wù)風(fēng)險因素的實時監(jiān)控。