王銳

財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，也是推動企業(yè)經(jīng)濟活動正常進行的原動力，財務(wù)管理水平與企業(yè)市場競爭力有著密不可分的聯(lián)系。稅收籌劃是財務(wù)管理的重要組成部分，持續(xù)優(yōu)化改進稅收籌劃方案，對提升企業(yè)財務(wù)管理效率、降低納稅成本與經(jīng)營成本具有重要的作用。企業(yè)若想在日益激烈的市場競爭中謀求更進一步的發(fā)展，不斷優(yōu)化改進財務(wù)管理工作是非常必要的?？茖W(xué)合理的財務(wù)規(guī)劃能助力企業(yè)管控各經(jīng)營環(huán)節(jié)的成本，在提高企業(yè)經(jīng)營效益的同時降低成本，實現(xiàn)企業(yè)降本增效的最終目標。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，國家稅收政策法規(guī)也在不斷發(fā)生變化，因此企業(yè)稅收籌劃也應(yīng)進行動態(tài)化調(diào)整，才能緊跟時代發(fā)展步伐，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)獲得的經(jīng)營收益都應(yīng)按律納稅，做好稅收籌劃工作能讓企業(yè)合理避稅，降低納稅成本。

一、企業(yè)稅收籌劃的必要性

（一）稅收籌劃助力企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理目標

稅收籌劃的最終目標是幫助企業(yè)降低納稅成本，做好稅收籌劃幫助企業(yè)合理避稅，降低企業(yè)經(jīng)營活動中的成本支出，有助于企業(yè)財務(wù)管理效率的提升。企業(yè)管理需提前擬定財務(wù)管理目標，強化財務(wù)事前、事中與事后的管理，統(tǒng)籌兼顧各項經(jīng)營活動，不斷細化稅收籌劃工作，助力企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理目標，最終實現(xiàn)企業(yè)降本增效。

（二）稅收籌劃助力企業(yè)財務(wù)決策精準化

企業(yè)稅收籌劃工作的好壞直接影響財務(wù)決策工作，比如，企業(yè)籌資、投資、利潤分配等環(huán)節(jié)都需做好稅收籌劃工作，從而保證財務(wù)決策的精準性。例如，企業(yè)融資過程中的成本列支，稅前與稅后進行成本列支這兩種情況承擔(dān)的稅負也存在差異，因此企業(yè)必須精準把控稅收籌劃的環(huán)節(jié)，選擇合適的時機進行稅收籌劃，才能有效降低稅負，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的精準化決策。

（三）稅收籌劃助力企業(yè)提升財務(wù)管理水平

企業(yè)開展財務(wù)管理的最終目標是合理分配資金，實現(xiàn)利益最大化。稅收籌劃作為財務(wù)管理的重要內(nèi)容，持續(xù)優(yōu)化改進稅收籌劃方案，對降低企業(yè)納稅額度、提升財務(wù)管理水平具有積極的推動作用。

二、企業(yè)稅收籌劃的原則

（一）合法性原則

所有稅收籌劃必須符合現(xiàn)行的法律法規(guī)，在法律允許的范圍內(nèi)使企業(yè)合理避稅，若法律法規(guī)發(fā)生變化，企業(yè)稅收籌劃方案也應(yīng)隨之改變，否則易發(fā)生偷稅漏稅的違法行為。

（二）遠見性原則

企業(yè)稅收籌劃必須具有遠見，從企業(yè)長遠發(fā)展角度出發(fā)，對市場風(fēng)險、企業(yè)發(fā)展方向、投資風(fēng)向等進行預(yù)判，制定符合未來發(fā)展方向的稅收籌劃方案。稅收籌劃必須與企業(yè)遠期發(fā)展目標相契合，合理劃分稅收種類，針對不同稅種制定納稅方案，實現(xiàn)企業(yè)長遠的節(jié)稅目標。

（三）明確性原則

企業(yè)稅負與自身盈利多少有關(guān)，企業(yè)納稅籌劃可以和企業(yè)的盈利情況結(jié)合起來，明確稅收籌劃的中長期目標，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理調(diào)整稅收籌劃方案。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的核心工作，必須明確稅收籌劃目標，通過合理的稅收籌劃促進企業(yè)經(jīng)濟活動的有序開展，幫助企業(yè)降本增效。

（四）有效性原則

企業(yè)進行稅收籌劃的終極目標是能夠降低企業(yè)稅負，減少開支，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。稅收籌劃必須遵循有效性原則，企業(yè)全體成員必須不斷強化自身的稅收籌劃意識，定期參加稅收相關(guān)的培訓(xùn)與交流會，持續(xù)提升稅收籌劃效率，保證稅收籌劃有效性的同時，推動企業(yè)經(jīng)營活動的有序開展。

三、企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)化策略

（一）優(yōu)化企業(yè)設(shè)立過程的稅收籌劃

1.合理利用不同行業(yè)稅收差異的稅收籌劃。企業(yè)成立應(yīng)選擇稅收優(yōu)惠較多的行業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)業(yè)類企業(yè)目前享受較低的稅率，稅收籌劃效率也較高。推薦成立高科技、環(huán)保等企業(yè)，從而享受國家的稅收優(yōu)惠政策。

2.合理選擇企業(yè)形式的稅收籌劃。合理選擇股份公司或合伙企業(yè)的企業(yè)形式，股份公司的納稅額較高，投資者需要繳納個人所得稅，公司的利潤也要繳納稅款，股息與紅利分配到投資者手中還需繳納稅款。而合伙企業(yè)的經(jīng)營利潤無須納稅，合伙人分配所得收益繳納稅款即可，因此企業(yè)組建時可采取“合伙”形式。若為大規(guī)模集團企業(yè)，企業(yè)可選擇低稅國家、低稅地區(qū)作為投資子公司駐地，進而減輕企業(yè)整體稅負。

3.利用綜合差異的稅收籌劃。不同地區(qū)與國家的稅收政策存在差異，企業(yè)在進行稅收籌劃時應(yīng)合理利用差異。第一，合理處理準入限制與稅負成本沖突問題，將企業(yè)長遠發(fā)展放在首位。在遵守行業(yè)準入限制的基礎(chǔ)上，最大程度降低稅收成本，保證稅收籌劃的全面性；第二，平衡準入限制與虧損抵補。在不違背準入限制的同時合理進行虧損沖抵，進而降低總公司與子公司的納稅成本；第三，企業(yè)轉(zhuǎn)移財產(chǎn)過程中合理利用稅收減免政策，例如在房地產(chǎn)公司更名時，只要不改變原有投資人，涉及房地產(chǎn)所有人更名暫不征收契稅。

4.利用政策的稅收籌劃。企業(yè)稅收籌劃應(yīng)精準把握現(xiàn)階段的稅收優(yōu)惠政策，在政策有效期內(nèi)合理利用稅收優(yōu)惠政策。以A企業(yè)收購B企業(yè)100%股權(quán)為例，被收購B企業(yè)的地上、地下可售面積分別為40000㎡，10000㎡，預(yù)計盈利19066萬元。若A企業(yè)直接收購，需繳納土增稅、營業(yè)稅及附加稅、企業(yè)所得稅分別為380萬元、1063.88萬元、664萬元。（財稅〔2019〕13號）納稅規(guī)定中提出，對新設(shè)立小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，稅款繳納可減半，因此A企業(yè)可新注冊一家C企業(yè)，由C企業(yè)收購B企業(yè)的股權(quán)即可享受稅款繳納減半優(yōu)惠，這樣A企業(yè)少繳納一半稅款，需繳納土增稅、營業(yè)稅及附加稅、企業(yè)所得稅分別為190萬元、531.94萬元、332萬元。

（二）籌資階段的稅收籌劃

1.合理確定企業(yè)資本結(jié)構(gòu)進行稅收籌劃。股本籌資與負債籌資是企業(yè)對外籌資的兩種形式，不同籌資方式的稅收籌劃也有差異。企業(yè)比較適合負債融資方式，息稅前投資收益＞負債成本率，計息負債額度增加，企業(yè)繳納稅款額度降低，節(jié)稅作用就越突出。在國家稅率較高時，企業(yè)借入資金籌資的利息抵減所得稅，有助于降低企業(yè)稅款。但負債融資并不具有正效應(yīng)，因此企業(yè)不能完全依賴負債融資以降低稅收成本。在合理負債融資的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)對自有資金利潤率進行合理的稅收籌劃，按照“[息稅前投資利潤+（借入資金/自有資金）×（息稅前投資理論利率-借入資金利息率）]×（1－所得稅稅率）”公式計算企業(yè)的自有資金利潤率，企業(yè)根據(jù)自有資金率擬定對應(yīng)的三種籌資方案。

例如，甲企業(yè)需要擴張業(yè)務(wù)，急需籌集1000萬元資金，擬定以下三種籌資方案：

（1）企業(yè)自有資金率為100%；

（2）企業(yè)自有資金率50%，借入資金率50%；

（3）自有資金率30%，借入資金率70%。三種方案的所得稅稅率分別為50%、37.5%、32.5%，稅后凈利潤為150萬元、112.5萬元、97.50萬元，見表1。

根據(jù)以上數(shù)據(jù)計算自有資金的利潤率：（1）方案一：[（200/1000）+0]×（1-25%）×100%=15%；（2）方案二：[20%+500/500×（20-10%）]（1-25%）×100%=22.5%；（3）方案三：[20%+700/300×（20-10%）]（1-25%）×100%=32.5%；根據(jù)上述計算結(jié)果，選擇方案三為融資方式，進而提升自有資金的利潤。

2.根據(jù)企業(yè)實際情況合理進行稅收籌劃。企業(yè)為增加自身的經(jīng)營收益進行投資活動，在投資活動中企業(yè)需根據(jù)實際情況提高稅收籌劃的合理性。第一，投資前研讀當(dāng)?shù)囟愂照?，篩選稅收優(yōu)惠政策，在投資活動中側(cè)重投資有稅收優(yōu)惠的項目；第二，企業(yè)投資成立新的子公司時應(yīng)進行全面考察，選擇稅收優(yōu)惠力度大、稅款征收項目少的行業(yè)設(shè)立子公司，新公司成立后進一步做好動態(tài)稅務(wù)籌劃工作；第三，根據(jù)稅收政策與法規(guī)的變化動態(tài)化改進企業(yè)稅收籌劃方案，選擇稅收成本最低的納稅籌劃方案。

（三）投資階段的稅收籌劃

1.選擇投資形式。恰當(dāng)?shù)耐顿Y方式有助于減少企業(yè)納稅額度。例如某房地產(chǎn)開發(fā)公司Q，公司有42畝土地，掛牌售價1678萬元。Q公司與R公司合作開發(fā)地產(chǎn)，Q公司提供土地，R公司提供資金與技術(shù)，雙方共擔(dān)風(fēng)險，分享利潤。Q公司需要繳納42畝地的土增稅（公允價值約2000余萬元），預(yù)計需繳納96萬元左右的土增稅，繳納契稅50萬元左右。為避免繳納土增稅，Q公司可新注冊子公司，子公司競價獲得土地，子公司與R公司合作，將子公司股權(quán)的50%轉(zhuǎn)讓給R公司，雙方共享利潤，共擔(dān)風(fēng)險。通過注冊子公司競價的形式進行房地產(chǎn)開發(fā)合作，可避免Q公司直接出讓實物，注冊的子公司只需繳納契稅50余萬元，R公司承擔(dān)相應(yīng)的契稅即可，R公司無須承擔(dān)土地增值稅，有效減少稅款繳納。

2.選擇投資對象組織形式。企業(yè)投資活動中應(yīng)充分考慮被投資方的組建形式，同時考慮被投資方的主輔分離、輔業(yè)改制情況。企業(yè)在綜合分析投資對象組織形式的基礎(chǔ)上，對被投資項目進行風(fēng)險分析，選擇“風(fēng)險低、收益高”的投資項目，并合理利用稅收優(yōu)惠政策，進一步提升企業(yè)投資收益。

3.選擇投資地點。在稅收優(yōu)惠區(qū)域進行投資是企業(yè)提升投資收益的主要方式，在選擇稅收優(yōu)惠力度較高區(qū)域進行投資的同時，企業(yè)要轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的投資模式。此外，企業(yè)投資期間盡量選擇低稅率、潛力大的地區(qū)。

4.選擇投資行業(yè)。國家限制的投資項目企業(yè)應(yīng)避免投資，國家鼓勵的項目企業(yè)應(yīng)積極投資。企業(yè)應(yīng)綜合分析自身的發(fā)展特點，依托自身中長期發(fā)展規(guī)劃，盡量投資國家鼓勵且稅收優(yōu)惠力度大的項目，進而獲得更多的財政補貼。

（四）企業(yè)經(jīng)營管理的稅收籌劃

1.固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃。企業(yè)固定資產(chǎn)管理中，要合理選擇折舊方式，主要包括：直線法、前期加速折舊是企業(yè)常用的兩種折舊計提方式，直線法即平均年限法，在固定資產(chǎn)使用年限到期后進行折舊計提，資產(chǎn)使用期間需繳納所得稅，若所得稅率并非“趨于增加”，盡量選擇前期加速折舊的方式，這樣可以有效降低納稅成本。

2.存貨計價方法的稅收籌劃?！跋冗M先出、移動平均、加權(quán)平均、毛利率法”是當(dāng)前存貨計價的主要方法，不同的計價方式能對企業(yè)當(dāng)期利潤產(chǎn)生直接影響。例如，當(dāng)企業(yè)期初存貨不發(fā)生變化、期末存貨減少的時候，可以導(dǎo)致銷售成本的增加，造成企業(yè)利潤的減少，企業(yè)應(yīng)繳納稅款也隨之減少。因此，企業(yè)需根據(jù)實際情況選擇合適的存貨計價方法。

3.壞賬損失針對性處理的稅收籌劃。企業(yè)應(yīng)及時核算壞賬損失，同時建立壞賬準備金，并上報相關(guān)稅務(wù)部門，稅務(wù)核準后，當(dāng)期扣減壞賬核準數(shù)，明確壞賬財務(wù)處理方式，幫助企業(yè)降低納稅成本，提高稅收籌劃效率。

4.企業(yè)購貸稅收籌劃。企業(yè)在采購、貸款活動中，應(yīng)科學(xué)合理選擇供貨方，與供貨方建立良好的合同關(guān)系并約定供貨方式，進而促使進項稅抵扣最優(yōu)化。供貨方提供的增值稅發(fā)票稅率與供貨方式有直接關(guān)系，供貨方提供給一般納稅人的增值稅專票基本為9%、13%的稅率。若供應(yīng)商為普通工商戶，只能開具普通發(fā)票。因此企業(yè)在采購與貸款活動中要利用稅法，有的放矢地選擇合作供應(yīng)商，盡量開具稅率較低的增值稅發(fā)票，進而降低企業(yè)稅收成本。

5.完稅憑證健全法的稅收籌劃。企業(yè)應(yīng)嚴格按照國家稅法與政策，結(jié)合自身中長期發(fā)展規(guī)劃，構(gòu)建完善的完稅憑證，進而避免不合理稅收，降低稅收成本。同時，保存完善的完稅憑證也能幫助企業(yè)合理節(jié)稅。

（五）企業(yè)利潤分配的稅收籌劃

加強企業(yè)利潤分配的稅收籌劃工作，有助于企業(yè)合理避稅，提升自身的經(jīng)營效益。下面以案例說明企業(yè)應(yīng)如何合理分配利潤，進而達到節(jié)稅的目的。甲、乙兩家公司分屬兩地，甲公司為總公司，乙公司為境外分公司，境外分公司每年都要上繳部分利潤到總公司，此時乙公司的所得稅稅率為15%，甲公司的所得稅稅率為33%，乙公司按規(guī)定當(dāng)年利潤的30%（300萬元）給甲公司。甲公司利潤1000萬元，加上獲取乙公司的利潤，共需繳納1300×33%=429萬元，乙公司所得稅共需繳納700×15%=105萬元，甲乙公司共計需繳納534萬元。這種利潤分配方式導(dǎo)致甲乙公司的利潤減少，繳納稅款增加。

為避免上述問題，甲公司可減少每年向乙公司征收的經(jīng)營利潤，例如甲公司經(jīng)營利潤1000萬元，乙公司經(jīng)營利潤1000萬元，乙公司每年只向甲公司匯10%的經(jīng)營利潤，雙方繳納所得稅計算如下：甲公司：1100×33%=363萬元，乙公司900×15%=135萬元，甲、乙公司共需繳納498萬元。甲公司可將未收回的利潤用于乙公司規(guī)模擴張，持續(xù)提升公司的經(jīng)營收益。

結(jié)語：

財務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展的生命線，通過科學(xué)合理的財務(wù)管理有助于維持企業(yè)資金鏈穩(wěn)定性。稅收籌劃是財務(wù)管理的重要工作，持續(xù)規(guī)范與優(yōu)化稅收籌劃方案，對降低企業(yè)納稅成本有積極作用。企業(yè)稅收籌劃可從籌資、投資、經(jīng)營管理、利潤分配等多個角度入手，兼顧各經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃，各種稅收籌劃措施相互協(xié)調(diào)，進而降低納稅成本，實現(xiàn)企業(yè)降本增效的發(fā)展目標。