■張維華

隨著我國政府會計改革的深入，陸續(xù)出臺了多項準(zhǔn)則、指南以及補充規(guī)定，比如《政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》《政府會計制度》《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第5 號》等，逐步形成了健全、成熟的政府會計準(zhǔn)則體系，為現(xiàn)代化的財政管理奠定了根基。根據(jù)新政府會計準(zhǔn)則制度在行政事業(yè)單位的具體現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其中仍存在一些需要進一步探究的問題，并提出了解決建議。

一、新政府會計準(zhǔn)則落地初步成效

（一）會計信息質(zhì)量得到提升

新政府會計準(zhǔn)則制度正式施行后，各級行政事業(yè)單位按照要求的時間節(jié)點，有序切換為新準(zhǔn)則制度，變更為雙分錄的核算方式，初步滿足了“雙功能”“雙基礎(chǔ)”以及“雙報告”管理基本要求。新政府會計準(zhǔn)則制度的全面落實，提升了會計信息質(zhì)量，更加直觀、真實、準(zhǔn)確反映出了行政事業(yè)單位所有資產(chǎn)、負(fù)債及當(dāng)期應(yīng)享有的收入和費用情況，更加準(zhǔn)確地核算、反映當(dāng)期預(yù)算資金的結(jié)余情況，這樣可以確保政府部門績效考核工作的科學(xué)性，為績效考核工作提供財務(wù)基礎(chǔ)。

（二）政府資產(chǎn)負(fù)債狀況更加清晰

在采用新制度后，行政事業(yè)單位采取資產(chǎn)清查方法分析和處理歷史遺留問題，尤其是公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)的確認(rèn)和計量，真實反映出政府資產(chǎn)負(fù)債情況。同時，解決了分類不規(guī)范與價值無法計量等問題，按照新政府會計準(zhǔn)則制度基本要求，把長期未入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施歸集“大賬”核算，在摸索中積累了經(jīng)驗，在政府財務(wù)報告編制層面提供相應(yīng)數(shù)據(jù)。此外，一些行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中，有可能存在一些或有事項或大額負(fù)債情況，在傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制下，只有債務(wù)到期時才能夠在報表中體現(xiàn)債務(wù)規(guī)模與風(fēng)險，而在目前權(quán)責(zé)發(fā)生制下，可以在日常核算中真實、完整的體現(xiàn)債務(wù)規(guī)模，為下一步防范和化解財務(wù)風(fēng)險提供數(shù)據(jù)支撐。

（三）財務(wù)人員能力得到提高

面對新政府會計制度的施行，財務(wù)人員迎來了工作內(nèi)容、方式方法上的多項變革，經(jīng)過培訓(xùn)教育與財政云系統(tǒng)應(yīng)用，很多行政事業(yè)單位財務(wù)人員已經(jīng)革新了工作理念，領(lǐng)會與把握了新政府會計準(zhǔn)則制度內(nèi)容及要求，樹立了權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，在財務(wù)信息化工作平臺的加持下，財務(wù)人員學(xué)會了會計信息化技術(shù)等新的工作方式，專業(yè)能力與綜合素質(zhì)得到提升，也有效提高了財務(wù)信息質(zhì)量和財務(wù)管理水平。

二、新政府會計準(zhǔn)則落地問題分析

（一）新舊制度銜接問題

一是資產(chǎn)清產(chǎn)困難。新施行的政府會計準(zhǔn)則制度重新對資產(chǎn)分類。一些資產(chǎn)在執(zhí)行政府會計制度時列入到“固定資產(chǎn)”的科目核算，而根據(jù)新政府會計準(zhǔn)則制度規(guī)定，要將其從固定資產(chǎn)中進行剝離實施單獨核算，如公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資等，同時需對其進行資產(chǎn)折舊或攤銷處理。實務(wù)中部分行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理意識不足，甚至個別單位沒有落實物資建賬核算，導(dǎo)致資產(chǎn)清產(chǎn)困難。而該項工作對時間要求緊，需處理的任務(wù)重，清查缺乏全面性、徹底性，難以按照新政府會計準(zhǔn)則制度進行資產(chǎn)科目結(jié)轉(zhuǎn)，直接影響計提折舊等工作，資產(chǎn)管理出現(xiàn)賬實不符問題。

二是，對于一些賬齡長的往來款項及存貨項目難以有效清理。新政府會計準(zhǔn)則制度的施行，需徹底清理原有應(yīng)收、應(yīng)付往來賬務(wù)，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)對存貨與往來款項進行分離。實務(wù)中部分行政事業(yè)單位清理分離不到位，受時間等因素影響甚至不能分清。

三是，結(jié)轉(zhuǎn)工作難以順利銜接。新政府會計準(zhǔn)則制度要求“資金結(jié)存”與“財政撥款結(jié)余”等必須分清。實務(wù)中部分行政事業(yè)單位缺少整體規(guī)劃，準(zhǔn)備工作不足，且財務(wù)人員對新政府會計準(zhǔn)則制度了解不全面，以致于不能規(guī)范填寫財政結(jié)余類科目，甚至個別行政事業(yè)單位未進行結(jié)轉(zhuǎn)表填制，即便編制也不能保證列出數(shù)據(jù)真實、可靠。

（二）會計核算問題

財務(wù)人員在平行記賬模式使用方面容易出現(xiàn)紕漏，同一業(yè)務(wù)不同人員處理結(jié)果存在區(qū)別，可能造成會計核算結(jié)果失真。會計科目設(shè)置與應(yīng)用缺乏規(guī)范性。集中體現(xiàn)為未能規(guī)范設(shè)置明細(xì)科目，比如“累計盈余”下設(shè)立“固定基金”與“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”等，使后續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)變得更加困難。會計科目分類及應(yīng)用不規(guī)范，部分行政事業(yè)單位進行會計科目核算時，針對業(yè)務(wù)經(jīng)費支付增設(shè)部門經(jīng)濟分類，而行政、事業(yè)支出等科目未進行部門經(jīng)濟分類，這就可能會影響到會計信息的準(zhǔn)確性。

（三）財務(wù)人員能力欠缺問題

基于新政府會計準(zhǔn)則制度全面施行背景下，對財務(wù)人員的專業(yè)能力提出了新要求，其必須熟悉會計、審計等基礎(chǔ)知識，具有良好的專業(yè)能力、財務(wù)信息化水平，以及較強的會計核算能力。而現(xiàn)實情況中，有些非財務(wù)與大齡財務(wù)人員，他們在學(xué)習(xí)、理解新政府會計準(zhǔn)則制度上往往力不從心。同時，大部分財務(wù)人員對未來深造與繼續(xù)學(xué)習(xí)缺乏動力，這就造成有些財務(wù)人員的專業(yè)能力水平偏低，不能很好地推行新政府會計準(zhǔn)則制度。

三、新政府會計準(zhǔn)則落地優(yōu)化建議

（一）高度重視，積極推進新準(zhǔn)則制度改革落地

行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)作為會計管理的直接責(zé)任人，對于新政府會計準(zhǔn)則制度的落實必須履行職責(zé)。需要在把握政府會計制度改革初心的前提下，圍繞重難點、易錯點，勇于直面問題，探尋問題解決之策。同時，單位負(fù)責(zé)人需在思想上予以高度重視，深入一線親自部署、協(xié)調(diào)，從而為新政府會計準(zhǔn)則制度的有效施行提供支撐與保障。

（二）深度探索，做好準(zhǔn)則制度解釋與應(yīng)用指南

我國經(jīng)濟發(fā)展步入快車道，行政事業(yè)單位開展的經(jīng)濟活動在不斷變化中。此背景下，財政部需要做好新經(jīng)濟類型的梳理，以及各類經(jīng)濟活動情況的總結(jié)，不斷完善準(zhǔn)則解釋與指南。此外，可參考證監(jiān)會公布公司實務(wù)案例的方式，對于會計實務(wù)案例進行匯編，并以官方渠道出版，幫助各級行政事業(yè)單位進一步學(xué)習(xí)與領(lǐng)會新政府會計準(zhǔn)則制度。

（三）聯(lián)系實際，做好財務(wù)人員培訓(xùn)及教育

面對新準(zhǔn)則制度對財務(wù)人員能力要求較高和目前財務(wù)人員能力層次不齊的矛盾，需要各級財政部門、主管部門等加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)教育，幫助其提升能力，使財務(wù)人員專業(yè)技能與職業(yè)素養(yǎng)邁向新臺階，從而為財務(wù)會計改革夯實人才基礎(chǔ)。在實踐過程中，首先要用心落實新政府會計準(zhǔn)則制度學(xué)習(xí)培訓(xùn)，了解與掌握細(xì)節(jié)變化與新要求；其次采取分行業(yè)、分部門的形式開展實務(wù)操作培訓(xùn)，通過實踐培訓(xùn)理解預(yù)算管理基本要求，把握軟件操作要點，規(guī)范賬務(wù)核算，使財務(wù)人員的專業(yè)能力邁向新臺階；最后著重培養(yǎng)能力出色、水平高超的骨干人員，充分發(fā)揮其帶頭作用，通過以點帶面的方式提高財務(wù)人員整體素質(zhì)。

（四）創(chuàng)新思維，探索會計核算新方式

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位的財務(wù)人員能力水平比較低，缺少高級別會計人才，究其原因就是基層單位的人員編制不健全，通常會計人員身兼數(shù)職，沒有時間精力學(xué)習(xí)、領(lǐng)會新政府會計準(zhǔn)則制度內(nèi)容。針對基層單位或是財務(wù)能力嚴(yán)重不足的單位，可以通過購買服務(wù)，借助會計師事務(wù)所等專業(yè)機構(gòu)服務(wù)，規(guī)范單位前期的賬務(wù)核算，幫助單位解決實際困難。此外，在國外及我國大型企業(yè)中，財務(wù)共享服務(wù)中心模式已經(jīng)初見成效，可以幫助企業(yè)提升管理效率與管控成本。隨著會計改革在我國的持續(xù)深入，部分專家指出行政事業(yè)單位也可以采取試點方式建立財務(wù)共享服務(wù)中心，因此不但能夠降低行政事業(yè)單位運行成本，也可以打破單位和部門之間的“信息孤島”，提高政府信息透明度，提高業(yè)務(wù)監(jiān)管效率。條件允許的行政事業(yè)單位可以審時度勢、因地制宜，按照法規(guī)實施有益探索與試點，多措并舉探索出全新可行的會計核算方式。

（五）扎實基礎(chǔ)，強化單位內(nèi)部控制建設(shè)

新政府會計準(zhǔn)則制度的施行，很多行政事業(yè)單位現(xiàn)行財務(wù)制度出現(xiàn)了“不適應(yīng)”問題，財務(wù)管理工作流程也有了較大變化。因此，行政事業(yè)單位需要結(jié)合新要求、新變化，不斷地完善升級財務(wù)制度、預(yù)決算制度以及內(nèi)控制度等，促進會計核算、預(yù)決算與資產(chǎn)管理等的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，高度重視內(nèi)部管理建設(shè)，推進財務(wù)會計轉(zhuǎn)型為管理會計。實務(wù)中，首先對財務(wù)、業(yè)務(wù)管理流程進行重新梳理與優(yōu)化，依托于高新技術(shù)推動會計核算信息化、智能化建設(shè)，完成財務(wù)工作升級，加速由核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇?。其次，加強業(yè)財融合，完成“敏態(tài)業(yè)務(wù)”和“穩(wěn)態(tài)財務(wù)”的高效協(xié)同和深度融合，保證數(shù)據(jù)的一致性、及時性和準(zhǔn)確性，切實提升財務(wù)管理效率與水平。最后，構(gòu)建規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算支出與成本會計體系，完成支出與成本的有效歸集，科學(xué)分?jǐn)傎M用，有力支撐預(yù)算績效評價。

新政府會計準(zhǔn)則制度的施行，使行政事業(yè)單位在人才培養(yǎng)、財會管理等方面面臨新的挑戰(zhàn)與要求。因此，各級行政事業(yè)單位需要立足于實際，圍繞新政府會計準(zhǔn)則制度內(nèi)容及要求，落實各級領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，重視財會人員培訓(xùn)教育，探索會計核算新方式，促進新舊制度的有效銜接，充分發(fā)揮新政府會計準(zhǔn)則制度作用。