陳園 王微

摘? ?要：當前國際環(huán)境日趨復雜，不穩(wěn)定性、不確定性明顯增強，而防范化解重大風險作為一項重要工作，不能有絲毫懈怠。重大風險主要是指金融風險，防范化解重大金融風險成為核心工作。通過審計能夠發(fā)現(xiàn)風險防控方面存在的問題，從而健全防范化解重大風險的長效機制，增強主體抵御風險的能力。但是現(xiàn)有審計防范重大風險研究成果仍存在局限性，對此進行總結并提出針對性路徑，促進其積極防范化解風險，具有重大現(xiàn)實意義。

關鍵詞：審計；重大風險；路徑

中圖分類號：Ｆ２３９? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2024）05-0107-03

審計在經(jīng)濟活動中起監(jiān)督制約作用，既能促進整個社會經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展，提高國民經(jīng)濟的管理水平，還能保證經(jīng)濟責任的正確履行。以審計推動打好防范化解重大風險攻堅戰(zhàn)，能夠充分有效發(fā)揮審計監(jiān)督的建設性作用，維護國家經(jīng)濟安全。

一、研究背景及相關文獻梳理

（一）研究背景

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，我國不僅迎來了發(fā)展機遇，也面臨嚴峻的挑戰(zhàn)和風險，尤其是金融領域的風險。在改革開放過程中，金融領域已經(jīng)積累了不少矛盾。我國金融行業(yè)自身也存在一定的問題，這使得我國金融風險愈加嚴重。

作為三大攻堅戰(zhàn)之首，防范化解重大風險是當前的工作重點，采取措施應對重大風險更是刻不容緩。要在源頭上防范化解重大風險，需要具備敏銳的洞察力和觀察力，力爭在出現(xiàn)問題之前就將其解決，必須加強調(diào)研、精準定位研究、準確判斷風險，深入了解剖析問題，思考解決辦法。金融風險特別是系統(tǒng)性、區(qū)域性金融風險是風險之中的高風險，對整個國民經(jīng)濟和人民財產(chǎn)安全產(chǎn)生巨大威脅。所以，及時有效地處理及應對金融風險是防范化解重大風險的必經(jīng)之路。

審計是規(guī)避金融風險的有效手段，審計部門通過監(jiān)督經(jīng)濟活動，能夠及時了解和掌握整個經(jīng)濟社會的運行情況，提出審計意見，排除風險隱患，有效推動防范化解重大金融風險。

（二）文獻梳理

夏志琦闡述了防范化解重大風險攻堅戰(zhàn)的現(xiàn)狀和需要面對的問題，分別從三個方面論述了我國金融審計標準國際化對打好防范化解重大風險攻堅戰(zhàn)的促進作用[1]。熊景偉從金融審計視角闡明了如何防范化解重大風險，他認為金融審計的核心作用不能只停留在金融業(yè)務本身，而應該更多地從國計民生的角度去思考金融對國家經(jīng)濟的輻射效應[2]。周德剛則強調(diào)要以審計監(jiān)督助力，并鮮明地提出了打好防范化解重大風險攻堅戰(zhàn)的四條路徑[3]。陳文夏認為，應著重把握審計的職能特點和審計的免疫系統(tǒng)功能，重點構建防范重大風險的動態(tài)預警體系，以便及時采取措施應對風險[4]。蔡利等人則論證了連續(xù)審計對監(jiān)控系統(tǒng)性重大風險的適用性，隨后又論證了國家審計通過其功能發(fā)揮，促進了經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展和社會大局的穩(wěn)定，從而有效防范了重大風險[5]。

國外的審計體制與我國不同，國有金融機構相對較少，基于審計權限，政府很少對銀行開展直接的全面審計或者業(yè)務審計。國外審計機關的研究重點主要集中在政府績效審計方面，目前鮮有發(fā)現(xiàn)國外文獻直接探討審計與重大風險方面的相關話題。

近些年，學術界逐漸重視對審計防范化解重大風險方面的研究，涌現(xiàn)了大量的文獻資料。通過對現(xiàn)有的資料進行總結，發(fā)現(xiàn)這些研究成果在一定程度上仍存在部分局限性，主要體現(xiàn)在以下兩個方面。一方面是審計防范化解重大風險的研究范圍較窄。目前的研究范圍主要集中于事務所審計風險方面，而關于以風險導向為視角的審計研究成果較少。在相當長的一段時間內(nèi)，預算執(zhí)行和財務收支成為審計機關的工作中心，而對金融領域的監(jiān)督主要圍繞財務收支進行審計。不僅如此，監(jiān)督對象也是局限于幾家大的國有銀行，審計內(nèi)容與財務審計的趨同，也沒有形成單獨的審計防范化解重大風險理論體系和執(zhí)行機制。另一方面是缺乏健全完備的理論分析體系框架。以往關于審計防范化解重大風險的研究大多較分散，未能依照嚴密的邏輯形成完整的理論體系，缺乏防范重大風險的系統(tǒng)分析和研究。部分關于審計防范化解重大風險的研究內(nèi)容較為空泛，構建的理論體系與具體的審計實踐存在一定的脫節(jié)。

二、防范化解重大風險的具體內(nèi)容

第一，中央政府債務風險。雖然從總體上看，中央政府的債務風險是在可控范圍內(nèi)的，但是過大的債務規(guī)模也相應帶來了償債壓力、債務利息支出壓力。不止于此，政府財政的統(tǒng)籌能力也會相應降低，部分地方的財政負擔也有所增加，財務風險程度提高，甚至可能造成財政緊張運行。

第二，地方政府債務風險。部分地方政府超出財力舉債、違規(guī)舉債時有發(fā)生，對管控債務的措施視若無睹。實際過程中，通過各種形式的違規(guī)承諾或擔保，或者是利用違規(guī)變相舉債的途徑，不加節(jié)制，不斷地加重財務風險。同時，這也是導致財務杠桿提高的重要因素，嚴重阻礙了國有部門降杠桿。

第三，銀行和金融機構風險。近些年，我國資本市場的發(fā)展帶動了金融領域的創(chuàng)新，市面上各類金融產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)，與市場緊密聯(lián)系，不斷迎合著大眾的需要。但是在一定程度上，風險也在隨之擴大。部分銀行和金融機構通過多層嵌套、多通道疊加等手段，層層放大杠桿率，使得風險急劇增加。

第四，企業(yè)債務風險。自2008年金融危機以后，我國企業(yè)的財務杠桿率也是迅猛上升，尤其是實體企業(yè)的資產(chǎn)負債率明顯上升，加重了企業(yè)的財務負擔，弱化了企業(yè)的盈利能力和償債能力。個別企業(yè)的信用危機蔓延擴散，進而引發(fā)了蝴蝶效應，使得整個行業(yè)的發(fā)展都受到制約。

第五，個人債務風險。資金存在“脫實向虛”傾向，部分個人消費貸款資金實際流入樓市、股市，加劇了資產(chǎn)泡沫化，同樣也加大了金融風險。

三、目前審計防范化解重大風險存在的問題

（一）政策落實不到位

雖然各地審計部門紛紛出臺意見，積極響應國家號召，但是一些領導干部的做法背離了為人民服務的宗旨，政治上出現(xiàn)錯誤和偏差。地方審計部門也沒有建立相匹配的整改進展情況反饋機制，以致審計成果和效力不能得到充分的體現(xiàn)。

（二）監(jiān)管職責不清晰

為了維護金融穩(wěn)定和安全，推動行業(yè)發(fā)展壯大，我國的監(jiān)管體制進行了變革，即從“一行三會”到“一委一行二會”。但是在變革過程中，還存在諸多問題，例如監(jiān)管職責不夠清晰明了，導致交叉監(jiān)管和監(jiān)管空白等弊端日益明顯。近些年，金融產(chǎn)品日益復雜，金融業(yè)務呈綜合化發(fā)展趨勢，但總體上還是以分業(yè)監(jiān)管和部門監(jiān)管為主，兩者并未協(xié)調(diào)發(fā)展，難以滿足現(xiàn)實的需要。

（三）風險防御機制不完善

近年來，我國金融體系規(guī)模的快速擴張與金融體系和經(jīng)濟發(fā)展方式嚴重不匹配，現(xiàn)有的金融系統(tǒng)難以預測及防范金融風險，系統(tǒng)的防御性亟待提高。金融監(jiān)管部門和金融機構雖在風險管理方面構建了大量模型，但金融審計[6]監(jiān)管模型的風險審查視角不全面，對商業(yè)銀行資本充足率和保險公司償付能力等未進行持續(xù)跟蹤及問題研判，金融審計的事前預警作用沒有得到充分發(fā)揮。

（四）審計平臺構建不成熟

目前市面上的大數(shù)據(jù)審計平臺構建普遍存在一些問題，導致大數(shù)據(jù)審計平臺利用價值低、審計取證成本高，也沒有嚴格的規(guī)章制度。除此之外，企業(yè)的硬件、設備監(jiān)控和管理也可能存在漏洞，從而導致硬件設備存在盜用和失竊的風險，信息安全和數(shù)據(jù)保密工作受到威脅。

四、審計防范化解重大風險的路徑

第一，全面綜合監(jiān)督，預防金融風險。國家審計防范工作的實施，引導企業(yè)做好內(nèi)部審計的標桿，可以加強風險防范，及時有效規(guī)避風險，采取應對措施，對行業(yè)整體發(fā)展態(tài)勢層面加以評估，使企業(yè)做出準確的生產(chǎn)經(jīng)營決策和投資決策。國家金融審計可以利用地位優(yōu)勢和法律賦予的職權，對多個市場、多個金融業(yè)務進行審計，進而開展全面綜合的審計監(jiān)督，不斷加強宏觀金融風險的防控。同時，關注落實金融監(jiān)管機構各項政策措施、相關規(guī)章制度和監(jiān)管舉措的時效與成效。將推動防范化解重大風險和促進全面從嚴治黨緊密有機結合，有力揭露腐敗行為和違法違規(guī)問題。作為審計重點，除了要對領導干部經(jīng)濟責任和對重大政策執(zhí)行的跟蹤進行審計，也要突出對關鍵人物的行為審計，力爭在源頭上控制金融風險發(fā)生。

第二，獨立專業(yè)監(jiān)督，為風險防范與掌控提供依據(jù)。國家金融審計可以發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，突破行業(yè)、部門的壁壘，也可以通過異地審計，充分發(fā)揮獨立監(jiān)督優(yōu)勢。打破金融市場監(jiān)管邊界，揭示交叉風險，關注多方面的風險。風險在不同市場傳染路徑與效應各不相同，因此需要對風險進行識別確認，建設跨行業(yè)、跨市場的防火墻體系，謹防金融風險的發(fā)生。從社會客觀環(huán)境來看，有機結合國家金融管理制度和社會整體發(fā)展，協(xié)調(diào)安排國家審計工作，既能總結市場的經(jīng)營規(guī)律，也能利用有關政策規(guī)定，創(chuàng)建更加穩(wěn)定的金融風險防范結構，為風險防范與掌控提供依據(jù)。

第三，持續(xù)完善風險導向審計[7]。金融風險識別、預警和控制體系是健全的風險導向審計需要完備的。只有在建立風險識別、風險評價和預警體系的基礎上，根據(jù)相關指標確定風險的等級水平，并依照相應的等級水平進行預警，以便及時采取相應措施來應對風險。因此，完備的風險導向審計具有舉足輕重的地位。

第四，推進金融審計平臺技術標準和安全治理。提高金融審計效率是審計平臺構建的任務之一，但是金融審計數(shù)據(jù)種類繁多，包括結構化、非結構化數(shù)據(jù)。因此，提高效率的關鍵就是統(tǒng)一數(shù)據(jù)的格式，使之標準化。具體措施包括在明確各類數(shù)據(jù)來源的基礎上，通過網(wǎng)絡爬蟲技術進行提取、轉化和清洗，從而實現(xiàn)數(shù)據(jù)來源的字段定義和數(shù)據(jù)格式上的統(tǒng)一，進而為數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)分析提供標準化數(shù)據(jù)，最終實現(xiàn)大數(shù)據(jù)的高效集成。另外，平臺的安全性則可以通過建立數(shù)據(jù)安全保障制度，如建立涵蓋數(shù)據(jù)存儲、備份、訪問、修改各個環(huán)節(jié)的監(jiān)控制度，定期維護和更新平臺等，確保數(shù)據(jù)安全可靠，同時做好儲存?zhèn)浞?，以防丟失。

五、結束語

為了更好地防范重大風險，針對性的措施和對策不可或缺。審計憑借專業(yè)性強、涉及面廣、反應迅速等優(yōu)勢，對經(jīng)濟活動進行經(jīng)常性的監(jiān)督，隨時了解和掌握整個經(jīng)濟社會的運行情況。防范化解重大風險是國家的重要決策，防控金融風險更是重中之重。金融活，則經(jīng)濟活；金融穩(wěn)，則經(jīng)濟穩(wěn)，以審計助力防范化解重大風險將是經(jīng)驗與現(xiàn)實的雙重選擇。不僅如此，規(guī)范化管理風險、樹立創(chuàng)新理念也是必經(jīng)之路。因此，實現(xiàn)經(jīng)濟社會的穩(wěn)定安全發(fā)展，防范化解重大風險，利用好審計之力是關鍵。

參考文獻：

[1]? ?夏志琦.金融審計標準國際化對防范化解重大風險攻堅戰(zhàn)的促進作用[J].中國內(nèi)部審計，2020（5）：87-89.

[2]? ?熊景偉.防范化解重大風險的金融審計視角[J].審計觀察，2019（3）：26-28.

[3]? ?周德剛.加強審計監(jiān)督 服務國家治理[J].審計月刊，2019（11）：４－５.

[4]? ?陳文夏.金融審計預警體系構建研究[J].審計研究，2011（2）：33-38.

[5]? ?蔡利，何雨，王瑜.連續(xù)審計在政府審計維護金融安全中的運用研究：基于系統(tǒng)性風險監(jiān)控的視角[J].審計研究，2013（6）：45-51.

[6]? ?彭博，楊中毅，周名洋，等.淺談如何在新形勢下應用金融審計防范金融風險[J].環(huán)渤海經(jīng)濟瞭望，2018（2）：９.

[7]? ?馮利眾，于會亮.風險傳導審計引領企業(yè)重大風險防控審計[J].審計觀察，2022（6）：36-40.

Research on Audit Prevention and Resolution of Major Risks

CHEN Yuan， WANG Wei

（Shenyang Ligong University， Shenyang 110159， China）

Abstract： The current international environment is becoming more and more complex， instability and uncertainty have increased significantly， and the prevention and resolution of major risks as an important work can not be neglected in the slightest. The main content of major risks is financial risk， so that preventing and resolving major financial risks become the core work. Through auditing， the problems of prevention and control in risks can be exposed， the long-term mechanism for preventing and resolving major risks can be improved， and the ability to resist risks can be enhanced， but the existing research results on audit prevention of major risks are still limited. The paper summarizes this and puts forward targeted suggestions and measures on this basis to promote its active prevention and resolution of risks.

Key words： Audit; Major risk; Path

[責任編輯? ?立? ?夏]