汪成艷

廣東海洋大學(xué) 廣東 湛江

隨著教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，辦學(xué)層次和要求也在不斷提高，高校發(fā)展理念由過去追求高速度、大規(guī)模的發(fā)展，轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蟾哔|(zhì)量、內(nèi)涵式的發(fā)展。全面預(yù)算管理作為一種全面、高效、精細(xì)化的管理方式，在高校財(cái)務(wù)管理工作中具有重要意義。一方面，高校教育經(jīng)費(fèi)來源多元化，包括財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)收入、科研經(jīng)費(fèi)、捐贈(zèng)收入等，這些經(jīng)費(fèi)為高校提供了多種資金渠道，也增加了高校成本管理的復(fù)雜性。因此，高校需要建立全面預(yù)算管理制度，對各類教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和管理，確保資金使用效益的最大化。另一方面，高校教育科研事業(yè)的發(fā)展也面臨著諸多挑戰(zhàn)，例如，教育質(zhì)量提高、學(xué)科建設(shè)加強(qiáng)、師資隊(duì)伍建設(shè)等方面的投入不斷增加，但財(cái)政撥款卻較有限。因此，高校需要加強(qiáng)成本管理，通過全面預(yù)算管理對各類教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行精細(xì)化管控，以滿足高校事業(yè)發(fā)展的需要。

一、全面預(yù)算管理與成本管理概述

1.全面預(yù)算管理

（1）概念。高校全面預(yù)算管理是指高校在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對未來全部活動(dòng)進(jìn)行總體規(guī)劃和安排，包括預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、監(jiān)督和考核等一系列活動(dòng)。高校全面預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)和重要組成部分，有助于提高高校資源配置的精細(xì)化、科學(xué)化管理水平，保證資金的安全與有效使用，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（2）特點(diǎn)。第一，戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向。高校全面預(yù)算管理以實(shí)現(xiàn)學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，將學(xué)校的長期發(fā)展規(guī)劃和短期發(fā)展計(jì)劃相結(jié)合，明確學(xué)校在不同階段的目標(biāo)和任務(wù)，為預(yù)算的編制和執(zhí)行提供指導(dǎo)。第二，全面性。高校全面預(yù)算管理涵蓋學(xué)校所有活動(dòng)，包括教學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)、文化傳承等方面，以及人、財(cái)、物等資源的配置，同時(shí)考慮不同學(xué)科、專業(yè)和部門的差異性和特點(diǎn)，確保預(yù)算的全面性和科學(xué)性。第三，全過程。高校全面預(yù)算管理通過對預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、監(jiān)督和考核等環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程管控，提高了預(yù)算的科學(xué)性和規(guī)范性。

2.成本管理

（1）概念。高校成本管理是指高校在成本方面進(jìn)行的指揮和控制活動(dòng)，旨在通過對高校各項(xiàng)成本費(fèi)用消耗進(jìn)行核算、預(yù)測、決策、控制、考核和分析等一系列活動(dòng)，從而提升高校的教育質(zhì)量與核心競爭力，為其持續(xù)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。高校成本管理的內(nèi)容包括對教學(xué)資源的有效管理和利用，如合理分配和利用教學(xué)設(shè)備、實(shí)驗(yàn)材料等，以提高教學(xué)效果和學(xué)生滿意度；同時(shí)也包括對科研成本的合理控制和管理，如優(yōu)化科研項(xiàng)目管理和資源利用等，以提高科研成果的質(zhì)量和效益；此外，還包括對職工工資、行政開支、實(shí)驗(yàn)材料等支出的管理和控制，以合理控制高校成本。

（2）作用。第一，優(yōu)化資源配置。高校通過深入分析成本，可以更加明確哪些資源是推動(dòng)學(xué)校發(fā)展的必要因素，哪些資源是過剩或不必要的，從而有針對性地進(jìn)行資源配置，提高資源使用效率。第二，提升內(nèi)部管理水平。高校開展成本管理可以促進(jìn)內(nèi)部管理水平的提升，使高校運(yùn)營更加規(guī)范化、高效化，成本管理使高?？梢愿玫睾饬亢驮u估各項(xiàng)工作績效，優(yōu)化管理流程，提高管理效率。第三，為政府撥款提供了數(shù)據(jù)支撐。通過對教育成本的核算與分析，高校可以為政府撥款提供準(zhǔn)確依據(jù)，使政府能夠更加合理地分配教育資源，支持高校發(fā)展。第四，有助于提高高校的競爭力和綜合實(shí)力。高校通過科學(xué)的成本管控，可以降低辦學(xué)成本，提高教育教學(xué)質(zhì)量，增強(qiáng)綜合實(shí)力，提升競爭力，實(shí)現(xiàn)高校事業(yè)的發(fā)展規(guī)劃。

二、全面預(yù)算管理視角下高校成本管理存在的問題

從全面預(yù)算管理的角度出發(fā)，成本管理應(yīng)當(dāng)涵蓋成本預(yù)算的編制、執(zhí)行與監(jiān)控、成本核算、成本差異分析、成本預(yù)算調(diào)整及成本績效考核等環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)相互關(guān)聯(lián)，共同構(gòu)成了一個(gè)完整的閉環(huán)。成本管理在高校的整體發(fā)展中扮演著重要角色，目前許多高校在成本管理方面仍然面臨著一些問題。

1.成本預(yù)算編制不合理

長期以來，由于事業(yè)單位財(cái)會(huì)制度的影響，高校在政府會(huì)計(jì)制度改革前一直采用收付實(shí)現(xiàn)制，對管理會(huì)計(jì)不夠重視。自《事業(yè)單位成本核算基本指引》《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學(xué)?！返戎贫葘?shí)施后，高校的成本核算工作才逐漸開展，但關(guān)于高校成本管理的制度尚未形成完整體系，同時(shí)高校資金主要來源于生均經(jīng)費(fèi)撥款和學(xué)費(fèi)收入，高校教職工對于成本管理缺乏足夠參與，管理層對成本管理的重視程度有待提高，各部門在申報(bào)預(yù)算時(shí)也很少參考成本信息。預(yù)算編制的基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)，成本預(yù)算未能根據(jù)學(xué)科、專業(yè)細(xì)分，只是依賴于歷史數(shù)據(jù)和主觀判斷來編制，導(dǎo)致項(xiàng)目成本預(yù)算流于形式。

2.成本預(yù)算執(zhí)行不到位

成本預(yù)算執(zhí)行是高校在預(yù)算管理中，對成本進(jìn)行控制和管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一方面，許多高校在編制成本預(yù)算時(shí)往往只考慮了金額和支出項(xiàng)目，沒有充分考慮預(yù)算的可行性、合理性與必要性，導(dǎo)致一些項(xiàng)目在實(shí)際執(zhí)行時(shí)無法得到落實(shí)，或者實(shí)際支出與預(yù)算存在較大差異。另一方面，成本管理體系不健全，成本管理制度、成本管理組織機(jī)構(gòu)不完善，導(dǎo)致成本核算工作難以有效進(jìn)行。例如，高校各部門之間的溝通不順暢或者缺乏有效的協(xié)調(diào)機(jī)制，就會(huì)導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)的收集和分析受到影響，而無法準(zhǔn)確核算學(xué)?；顒?dòng)成本，也無法對學(xué)校資源進(jìn)行監(jiān)管。另外，許多高校在預(yù)算執(zhí)行過程中，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，無法對成本預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面、客觀、公正地監(jiān)督和評估，使得一些部門或個(gè)人在預(yù)算執(zhí)行過程中存在違規(guī)行為，而無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正

3.缺乏有力的成本管理績效評價(jià)機(jī)制

高校作為特殊的社會(huì)組織，不以營利為目的，其預(yù)算制定容易缺失成本意識和管理意識，使得績效導(dǎo)向的成本管理理念未能充分體現(xiàn)。沒有梳理績效評價(jià)和責(zé)任意識，也可能導(dǎo)致成本管理無法與績效考核相聯(lián)系，對資金的投入和產(chǎn)出重視不足，使得成本管理流于形式。缺乏合理的考核評價(jià)機(jī)制，績效考核內(nèi)容設(shè)置不夠標(biāo)準(zhǔn)化、合理化，以致考核結(jié)果不夠準(zhǔn)確、公正，高校無法對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行科學(xué)的評價(jià)和激勵(lì)。高校教職工對績效考核工作不夠重視，導(dǎo)致考核工作流于表面，一些部門在預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏動(dòng)力和責(zé)任感，沒有真正發(fā)揮出考核價(jià)值，無法有效落實(shí)成本控制。

三、全面預(yù)算管理視角下高校成本管理的優(yōu)化建議

1.科學(xué)編制成本預(yù)算

（1）制定科學(xué)、可操作的成本預(yù)算方案。高校應(yīng)該在全面預(yù)算管理體系中科學(xué)規(guī)范地編制成本預(yù)算，確保能夠準(zhǔn)確反映學(xué)校真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。編制高校成本預(yù)算應(yīng)根據(jù)學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)費(fèi)來源、往年的各項(xiàng)成本及行業(yè)內(nèi)某類成本的水平，制定出適合學(xué)校自身各項(xiàng)成本的預(yù)算方案。方案中的內(nèi)容包括成本預(yù)算的編制部門及編制范圍，例如，教學(xué)成本預(yù)算由學(xué)院及教務(wù)部門共同編制，在分析研究不同專業(yè)類別學(xué)生培養(yǎng)要求的基礎(chǔ)上，反映各院系的教學(xué)經(jīng)費(fèi)使用狀況和成本管理情況；編制成本預(yù)算要注重科學(xué)性、系統(tǒng)性和可操作性，以學(xué)生的培養(yǎng)方案和學(xué)制特點(diǎn)為基準(zhǔn)來測算成本的計(jì)算時(shí)期，確保預(yù)算能夠得到有效執(zhí)行。

（2）業(yè)財(cái)融合協(xié)同編制成本預(yù)算。預(yù)算編制不僅對高校的資金使用進(jìn)行了全面規(guī)劃，還為高校發(fā)展提供了戰(zhàn)略性指導(dǎo)，與各部門的發(fā)展息息相關(guān)。在確立了年度或長期的學(xué)校發(fā)展計(jì)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)后，學(xué)校應(yīng)召開預(yù)算編制啟動(dòng)會(huì)議，組織教學(xué)、人事、科研等職能部門，以科學(xué)的方式論證并規(guī)劃項(xiàng)目需求。各業(yè)務(wù)職能部門根據(jù)學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，將其工作職責(zé)轉(zhuǎn)化為具體的部門任務(wù)目標(biāo)，然后分解成相應(yīng)的工作規(guī)劃。在預(yù)算編制工作開始之前，各職能部門和學(xué)院應(yīng)在財(cái)務(wù)部門的協(xié)同指導(dǎo)下，根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需求確定成本預(yù)算項(xiàng)目，將業(yè)務(wù)信息轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。通過這種方式，我們可以確保學(xué)校的財(cái)務(wù)規(guī)劃與整體的戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，同時(shí)滿足各部門的業(yè)務(wù)需求，將有助于推動(dòng)學(xué)校實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展目標(biāo)，提升教學(xué)質(zhì)量。

2.提升成本預(yù)算執(zhí)行水平

（1）完善成本核算和管理體系。高校應(yīng)該加強(qiáng)成本核算的規(guī)范性和科學(xué)性，建立全面的成本核算體系，確保能夠準(zhǔn)確反映學(xué)校的真實(shí)情況，提高成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，為決策提供有效支持。建設(shè)高校成本管理組織架構(gòu)，成立成本管理委員會(huì)，由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)為主導(dǎo)，各二級學(xué)院院長與相關(guān)職能部門的負(fù)責(zé)人參與，共同制定成本戰(zhàn)略目標(biāo)；設(shè)立成本管理工作組，由財(cái)務(wù)、人事、資產(chǎn)、教務(wù)、后勤等部門組成成本管理工作執(zhí)行小組，負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)收集、成本預(yù)算編制、成本執(zhí)行及監(jiān)控等工作，同時(shí)定期向成本管理委員會(huì)報(bào)送成本報(bào)告。

（2）建立有效的成本控制和監(jiān)督機(jī)制。為了確保成本預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制的高度關(guān)聯(lián)，應(yīng)在高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)中內(nèi)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防控模塊，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員、管理層可以通過系統(tǒng)查看項(xiàng)目進(jìn)度及資金的使用情況，以及時(shí)收取數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，并提示風(fēng)險(xiǎn)信息。在項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度跟不上計(jì)劃時(shí)，向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員發(fā)出提示，保證項(xiàng)目在成本預(yù)算內(nèi)準(zhǔn)確地執(zhí)行和完成。同時(shí)，定期向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)及歸口職能部門推送執(zhí)行進(jìn)度緩慢的項(xiàng)目信息，幫助管理層更好地監(jiān)控和評估項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況，為儲(chǔ)備項(xiàng)目提供有價(jià)值的參考。此外，高校可以引入第三方評估機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人士評估和審計(jì)成本，通過監(jiān)督和審查能夠促使高校最大限度地減少內(nèi)部腐敗問題，有利于加強(qiáng)成本費(fèi)用的內(nèi)部控制，提升管理水平。

3.健全成本管理績效評價(jià)制度

（1）明確成本管理績效目標(biāo)。高校應(yīng)設(shè)定明確、可衡量的績效目標(biāo)，例如提高教育質(zhì)量、提升科研水平、優(yōu)化師資隊(duì)伍結(jié)構(gòu)等，這些目標(biāo)應(yīng)與高校的戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)相一致，同時(shí)遵循公平、公正、公開的原則，建立規(guī)范的績效評價(jià)制度，使評價(jià)結(jié)果更加具有客觀性和可操作性。

（2）確定成本管理績效評價(jià)的對象和內(nèi)容。高校的績效評價(jià)對象包括各學(xué)院、職能部門、項(xiàng)目組等，評價(jià)內(nèi)容應(yīng)涵蓋教學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)等方面，同時(shí)應(yīng)注重對人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)和文化傳承創(chuàng)新四大類業(yè)務(wù)的全面評價(jià)。

（3）制定成本管理績效評價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。評價(jià)指標(biāo)應(yīng)包括教學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)等方面的具體指標(biāo)，同時(shí)應(yīng)考慮評價(jià)指標(biāo)的可操作性和可量化性。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)依據(jù)高校的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)目標(biāo)來制定，同時(shí)須考慮評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的合理性和可比性。

（4）實(shí)施成本管理績效評價(jià)并應(yīng)用評價(jià)結(jié)果。高校應(yīng)按照制定的成本管理績效評價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)定期評價(jià)各學(xué)院、職能部門、項(xiàng)目組等，并將評價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋給相關(guān)部門和人員，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，對績效優(yōu)秀的部門和個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對績效不佳的部門和個(gè)人進(jìn)行懲罰，激勵(lì)全校師生、員工積極參與績效管理。將績效評價(jià)結(jié)果與高校管理、資源配置、教學(xué)改革等方面相結(jié)合，強(qiáng)化結(jié)果的應(yīng)用，推動(dòng)高校各項(xiàng)工作的改進(jìn)和發(fā)展。同時(shí)，不斷優(yōu)化績效管理流程和方法，根據(jù)評價(jià)結(jié)果及時(shí)調(diào)整和改進(jìn)管理制度與預(yù)算安排，提高學(xué)校的整體績效和管理水平。