[摘要]本文采用3W1H分析法結(jié)合中央企業(yè)境外資金集中管理平臺審計實踐，以提高資金運營效率、降低資金成本、防控資金風(fēng)險為目標(biāo)，聚焦主責(zé)主業(yè)，揭示資金風(fēng)險、堵塞管理漏洞、建立風(fēng)險管控長效機制，為金融風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┞窂絽⒖肌?/p>

[關(guān)鍵詞]資金管理平臺" "風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲? "3W1H分析法" "內(nèi)部審計

一、金融審計監(jiān)督的政策要求

隨著金融市場的不確定性增加，近年來國家層面不斷頒布政策法規(guī)，以改革金融監(jiān)管模式、完善金融監(jiān)管體系、創(chuàng)新金融監(jiān)管手段、提高金融業(yè)務(wù)合規(guī)性監(jiān)管要求。境外資金平臺作為中央企業(yè)司庫管理體系的重要組成部分，是金融審計監(jiān)督的重點難點，是充分發(fā)揮金融職能、提升價值創(chuàng)造的必要支撐。常規(guī)審計方法無法完全滿足現(xiàn)階段高質(zhì)量審計的工作要求，因此要創(chuàng)新審計方式方法，將風(fēng)險識別、分析、評估、應(yīng)對的風(fēng)險管理理念應(yīng)用到整個審計過程中，查深查實查透，提高審計工作效能，向?qū)徲媽ο筇岢鲇嗅槍π浴⒖刹僮?、能落實的審計建議，突出解決方法，做實增值型審計。

2022年1月，國務(wù)院國資委印發(fā)《關(guān)于推動中央企業(yè)加快司庫體系建設(shè)進(jìn)一步加強資金管理的意見》，對中央企業(yè)司庫體系建設(shè)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃部署，提高資金集中度和使用效率，強化資金管理實現(xiàn)安全高效運營，把防范資金風(fēng)險作為資金管理的重中之重。7月召開現(xiàn)場推進(jìn)會，要求各央企加快推進(jìn)司庫體系建設(shè)投運進(jìn)度，突出司庫體系風(fēng)險防控功能，提高資金管理效率，深入挖掘司庫體系數(shù)據(jù)價值，支撐企業(yè)戰(zhàn)略決策。

對于業(yè)務(wù)全球布局的集團(tuán)公司來說，圍繞資金共享、資金增效、產(chǎn)融協(xié)同等方面提供多元化增值服務(wù)的司庫成為財務(wù)管理，乃至公司治理的核心內(nèi)容，而資金集中管理平臺是央企加強資金集約、高效、安全管理的重要形式。隨著國家不斷加強央企資金內(nèi)部控制管理，對大額資金和高風(fēng)險金融業(yè)務(wù)管控監(jiān)督要求愈加嚴(yán)格，內(nèi)部審計對資金集中平臺的常態(tài)化監(jiān)督作用日趨重要。為貫徹落實黨和國家重大方針政策，各央企按照國資委有關(guān)要求，安排專項審計對境內(nèi)外金融子企業(yè)、金融衍生品業(yè)務(wù)等進(jìn)行年度專項審計。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼?W1H分析法

（一）金融業(yè)務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾饬x

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菄Y委對金融企業(yè)的監(jiān)管要求和對內(nèi)部審計監(jiān)督工作的要求，是央企集團(tuán)公司對高風(fēng)險業(yè)務(wù)的管理要求，是踐行審計轉(zhuǎn)型的必然選擇。金融風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕菫榱私沂举Y產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實情況，從關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量轉(zhuǎn)向金融風(fēng)險預(yù)警，注重揭示苗頭性、傾向性、系統(tǒng)性等風(fēng)險隱患，檢查應(yīng)對不及時、防范不到位、處置不恰當(dāng)?shù)葐栴}，及時提出防范和化解金融風(fēng)險的審計建議，促進(jìn)內(nèi)部金融機構(gòu)加強管理、健全制度、依法合規(guī)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬞x予審計工作新內(nèi)涵，關(guān)注內(nèi)部控制，更關(guān)注組織目標(biāo)實現(xiàn)，將有限審計資源合理投入高風(fēng)險領(lǐng)域，深入剖析影響組織目標(biāo)完成的風(fēng)險因素和動因所在，并提出針對性的建議和意見。

具體到金融業(yè)務(wù)，一般銀行的經(jīng)營原則是效益性、安全性、流動性，境外資金管理平臺相當(dāng)于央企境外業(yè)務(wù)的內(nèi)部銀行，參照央行發(fā)布的《類金融機構(gòu)手冊（2021年版）》管理，且銀行業(yè)務(wù)、信貸業(yè)務(wù)和資金結(jié)算管理均為高風(fēng)險業(yè)務(wù)，因此境外資金平臺風(fēng)險管控是央企境外業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的首要目標(biāo)，要在風(fēng)險可控前提下，合理優(yōu)化盈利模式，兼顧經(jīng)營創(chuàng)效。境外資金管理平臺對內(nèi)職能是服務(wù)主業(yè)，發(fā)揮平臺和中介作用，提高資源配置效率，對外職能是發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢、降成本控風(fēng)險。

（二）3W1H分析法的核心內(nèi)涵

3W1H分析法是從5W2H分析法（七問分析法）中取其精華精簡而成，將審計查證和分析的過程分為What、Where、Why和How，以便科學(xué)地總結(jié)審計發(fā)現(xiàn)問題與解決方法。其中What為發(fā)現(xiàn)問題，概述目的、重點、規(guī)范和原則是什么，對審計對象進(jìn)行全面透徹的認(rèn)識；Where是提出問題，確定審計范圍、渠道、切入點在哪里，聚焦重要風(fēng)險，進(jìn)行風(fēng)險識別和評估，找到風(fēng)險管理不到位的線索；Why是分析問題，研究導(dǎo)致問題的根本原因是什么，從體制機制、內(nèi)部管理等層面追根溯源；How是解決問題，提出方法、應(yīng)急措施、長效機制，針對審計發(fā)現(xiàn)問題提出整改措施。上述四個審計環(huán)節(jié)相輔相成、相互促進(jìn)、相互制約（見圖1）。

三、應(yīng)用3W1H分析法開展境外資金平臺的實現(xiàn)路徑

金融風(fēng)險牽一發(fā)而動全身，境外資金平臺是央企集團(tuán)公司境外業(yè)務(wù)風(fēng)險管控重要環(huán)節(jié)之一，因此將風(fēng)險識別、評估、分析、應(yīng)對貫穿于審計全過程，利用3W1H分析法進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞赃_(dá)到提高金融專業(yè)監(jiān)管水平和效果。

（一）全面認(rèn)識審計對象（What）

認(rèn)識審計對象是什么：通過從境外金融經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)風(fēng)險等宏觀分析，到境外資金平臺職責(zé)定位，結(jié)算、籌融資、外匯、現(xiàn)金管理、監(jiān)控等職能發(fā)揮的微觀分析，形成企業(yè)素描，明確主責(zé)主業(yè)、關(guān)鍵領(lǐng)域，聚焦對內(nèi)服務(wù)和對外合規(guī)的管控重點。熟悉企業(yè)特點和業(yè)務(wù)流程是審計工作的前提和基礎(chǔ)，以明特點、抓重點、知流程、定目標(biāo)為前提做實審前階段，明確審計思路。踐行研究型審計，從職責(zé)定位、行業(yè)特點、治理架構(gòu)、制度要求和業(yè)務(wù)流程角度形成資金平臺企業(yè)畫像，明確審計目標(biāo)。

1.明確職責(zé)定位。通過制度查閱，與同業(yè)、集團(tuán)管理部門等溝通訪談，明確上級部門要求，境外資金平臺應(yīng)通過資金管理信息系統(tǒng)，對資金預(yù)算、資金結(jié)算、資金運作、籌融資、授信擔(dān)保等資金業(yè)務(wù)實行集中統(tǒng)籌管理，保障資金平臺合規(guī)安全運營與流動性充足穩(wěn)定，做好境內(nèi)外資金風(fēng)險監(jiān)測。

2.明確業(yè)務(wù)特點。類金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)量大、數(shù)據(jù)規(guī)模龐大、信息系統(tǒng)應(yīng)用廣泛，外部交易對手多、面臨多種風(fēng)險，需要不同專業(yè)人才配合、專業(yè)化程度高，主要業(yè)務(wù)來源為自營和代理業(yè)務(wù)。

3.明確公司治理架構(gòu)。了解控股結(jié)構(gòu)層級和所屬圈子、參股公司，內(nèi)部組織框架和部門職能劃分，重大事項決策流程和授權(quán)管理等。

4.明確政策制度要求。包括但不限于國家政策、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)慣例、集團(tuán)公司制度、分（子）企業(yè)制度和內(nèi)控流程、年度工作報告和“三重一大”會議紀(jì)要等，關(guān)注重大事項、異常情況，前期發(fā)生的訴訟、糾紛、風(fēng)險、損失等事項。

5.明確核心業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)運作模式，境外資金平臺主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)為融、存、貸、投、收、付等，重點領(lǐng)域為賬號管理、資金結(jié)算、信用證、信貸業(yè)務(wù)、金融衍生品等，非主業(yè)領(lǐng)域包括股權(quán)投資、債券、股票投資、代管服務(wù)等（見圖2）。

在明晰上述五方面事項后，要確定審計目標(biāo)或方向。結(jié)合境外資金平臺，審計項目業(yè)務(wù)目標(biāo)為以下五方面：一是管業(yè)務(wù)必須管風(fēng)險，防范化解各類重大風(fēng)險，緊盯信貸、籌融資、跨境資金等業(yè)務(wù)，守住不發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險的底線；二是拓寬融資渠道，優(yōu)化貸款結(jié)構(gòu)，合理利用境外貨幣和資本市場，以最佳方式統(tǒng)籌資金需求，降低資金籌措成本；三是全球資金集中管理，有效利用和調(diào)配，利用全球虛擬資金池等方式，提升企業(yè)賬戶和結(jié)算集中度規(guī)模，不同幣種多樣化歸集，提高資金使用效率和境外資金監(jiān)控效果；四是產(chǎn)融結(jié)合，提供“一企一策”精準(zhǔn)服務(wù)，協(xié)助集團(tuán)內(nèi)成員代理外匯和衍生品服務(wù)，利用信用證、保函額度資源支持企業(yè)控制財務(wù)費用；五是在風(fēng)險可控前提下，適度投資、保值增值，穩(wěn)妥進(jìn)行長期股權(quán)投資、基金及股票投資、債券和理財產(chǎn)品等，促進(jìn)資產(chǎn)創(chuàng)效。

（二）梳理評估風(fēng)險點（Where）

梳理主要風(fēng)險點在哪里：圍繞內(nèi)部資金平臺的職責(zé)定位，考慮到金融企業(yè)風(fēng)險的特殊性，完成企業(yè)素描后，與重要服務(wù)對象、上級監(jiān)管部門和國內(nèi)同類企業(yè)等溝通交流，研讀制度流程，分析監(jiān)管重點、管理焦點和經(jīng)營痛點，以風(fēng)險審計為導(dǎo)向，聚焦職能發(fā)揮、重大風(fēng)險、合規(guī)經(jīng)營方面，在審前階段進(jìn)行風(fēng)險識別，形成十大（TOP10）風(fēng)險清單。結(jié)合風(fēng)險概率、風(fēng)險影響進(jìn)行風(fēng)險評估，利用信息化手段定性定量進(jìn)行風(fēng)險分析，排查異常點?，F(xiàn)場審計階段聚焦主責(zé)主業(yè)，搜集潛在風(fēng)險點和風(fēng)險事件，迅速定位關(guān)鍵線索形成審計查證內(nèi)容，向業(yè)務(wù)風(fēng)險點傾斜，提高問題精準(zhǔn)度。

一是風(fēng)險識別。結(jié)合資金平臺內(nèi)控風(fēng)險清單和固有風(fēng)險評估結(jié)果，分析主要矛盾和矛盾主要方面，在審前階段進(jìn)行風(fēng)險識別形成十大（TOP10）風(fēng)險清單，編制審計實施方案，即排查風(fēng)險需從哪些方面入手、企業(yè)風(fēng)險防控手段是否有效到位、發(fā)生風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)營影響多大等。其中一級風(fēng)險主要有戰(zhàn)略風(fēng)險、流動性風(fēng)險、信用風(fēng)險、運營及操作風(fēng)險等?；陲L(fēng)險清單歸納總結(jié)重點關(guān)注風(fēng)險事件，利用ABBYY FineReader PDF（文本辨識軟件）進(jìn)行批量圖片文字識別。首先將內(nèi)控流程控制點掃描格式文件轉(zhuǎn)化成結(jié)構(gòu)化可提取可編輯的文件格式，以便批量進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和智能分析，其次將近幾年不同內(nèi)控細(xì)則版本進(jìn)行差異比對，快速鎖定主要修訂內(nèi)容，方便審計人員梳理出內(nèi)控重點審查控制點，最后將識別出的“三重一大”事項會議紀(jì)要高頻詞進(jìn)行統(tǒng)計分析，如稅務(wù)風(fēng)險、下屬公司涉訴訟、信息系統(tǒng)及資金收支安全、貸款清欠等，形成審計線索后進(jìn)行查證。

二是風(fēng)險評估。從發(fā)生概率、影響范圍、潛在后果等維度，基于系統(tǒng)性團(tuán)隊方法，如專家經(jīng)驗法，對風(fēng)險事件、潛在風(fēng)險進(jìn)行評估，評價資金平臺風(fēng)險監(jiān)控措施和效果，見表1。

三是定量和定性風(fēng)險分析。現(xiàn)場階段結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，迅速定位關(guān)鍵線索形成審計查證內(nèi)容，向業(yè)務(wù)重大風(fēng)險點傾斜，提高問題精準(zhǔn)度。充分應(yīng)用數(shù)據(jù)模型等信息化手段支撐審計線索查證，對融、存、貸、投、收、付等主要環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，定性定量分析風(fēng)險、排查異常點，揭示賬戶管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險合規(guī)等問題。通過“驗證式”手段對有明確制度和規(guī)范要求的事項進(jìn)行符合性審計檢查，如不相容崗位、企業(yè)貸款平均利率、日常備付金額度等；通過“發(fā)現(xiàn)式”手段對異常事項進(jìn)行合理性審計檢查，關(guān)注問題發(fā)生的規(guī)律及特點，選用適當(dāng)?shù)墓ぞ吆头治龇椒?，?yōu)化信息處理能力，采用查考、復(fù)算和核對等方法，抽絲剝繭，查找發(fā)現(xiàn)與業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系不吻合的事項，或采取大膽假設(shè)、合理懷疑、特征歸類、模糊匹配、情理推測等方式，逆向反推可能存在的問題。

（三）深刻剖析問題成因（Why）

追根溯源，找到問題原因：審前與各相關(guān)方充分溝通審計目的意義和審計方法，以實實在在解決管理問題為出發(fā)點，與審計對象凝聚共識、同頻共振，打破溝通堅冰，前移監(jiān)督關(guān)口，同向發(fā)力解決管理難題。各方協(xié)作追根溯源，利用流程圖和魚骨圖等分析方法，從體制機制、制度流程、主觀客觀等方面剖析，深度挖掘風(fēng)險和問題產(chǎn)生的根本原因，客觀、辯證分析潛在危害和風(fēng)險。

對于頭緒紛繁、涉及主體較多、事件較為復(fù)雜的情況，審計人員可通過梳理流程圖，按照業(yè)務(wù)全流程關(guān)鍵節(jié)點是否管控到位、是否存在瑕疵的思路梳理，同時還原問題真實背景和過程，放在境外實際情況中深度剖析，客觀辯證看待問題。以某子公司境外信用證業(yè)務(wù)統(tǒng)籌管理不到位，在承兌等關(guān)鍵節(jié)點未履行審核職責(zé)，存在履約風(fēng)險為例，購買方為央企下屬貿(mào)易公司，通過境外資金管理平臺以其在開證行的授信額度為國際貿(mào)易業(yè)務(wù)開立信用證。購買方收到開證行單證，經(jīng)審核后通知銀行同意承兌。隨后得知銷貨方經(jīng)營困難和賬務(wù)、貿(mào)易單據(jù)作假導(dǎo)致無力償還債務(wù)的情況，告知銀行暫停信用證支付，待最終收貨后再支付。但根據(jù)銀行間國際信用證準(zhǔn)則，信用證單證相符且得到承兌確認(rèn)，開證行須按期支付并在到期日墊付信用證款項。因此，開證行向境外資金平臺和購買方發(fā)出違約警告信，要求及時支付其墊款，否則將宣告其違約并訴諸法律程序，境外資金平臺有涉入糾紛的風(fēng)險。

對此，審計人員與審計對象共同分析、實質(zhì)參與、充分發(fā)聲，從制度和內(nèi)控流程設(shè)計是否完善、制度執(zhí)行是否到位，到體制是否適用、機制是否順暢等方面還原業(yè)務(wù)全貌及過程，深挖潛在風(fēng)險和危害。通過魚骨圖分析發(fā)現(xiàn)存在信用證管理和監(jiān)控不到位問題，既有境外資金平臺未嚴(yán)格履行信用證管理制度規(guī)定，未和企業(yè)、外部銀行之間建立信用證到單、承兌和付款等環(huán)節(jié)的有效溝通和運行機制，也存在制度管理漏洞、協(xié)議執(zhí)行問題等因素（見圖3）。

（四）優(yōu)化提升長效機制（How）

如何整改、優(yōu)化和完善：現(xiàn)場審計和問題整改同步開展，推進(jìn)日常監(jiān)督和事前監(jiān)督。踐行“把隱患當(dāng)成事故來對待處理”理念，針對風(fēng)險點和發(fā)現(xiàn)問題提出科學(xué)合理、切實可行的整改建議和應(yīng)對措施，壓實整改責(zé)任，并做到舉一反三，對潛在風(fēng)險進(jìn)行提示和預(yù)警。出具審計報告初稿（查已?。贤ǖ耐瑫r，進(jìn)行風(fēng)險提示（防未病）。構(gòu)建日常監(jiān)督良性溝通協(xié)同長效機制，針對境外資金管理問題進(jìn)行不定期、經(jīng)常性溝通交流，形成常態(tài)化審計監(jiān)督機制，對苗頭性、普遍性問題早發(fā)現(xiàn)、早糾正，及時防范和化解存在的重大風(fēng)險，促進(jìn)審計過程從“有感”向“無感”轉(zhuǎn)變。

定期進(jìn)行現(xiàn)場整改督導(dǎo)，通過發(fā)現(xiàn)一個點、牽動一條線、影響一個面，督促境外金融機構(gòu)舉一反三實現(xiàn)標(biāo)本兼治。做好復(fù)盤總結(jié)，總結(jié)審計方法，評估亮點和不足，相互交流、促進(jìn)提升，完成好“最后一公里”實現(xiàn)審計增值。采用GRAI框架進(jìn)行復(fù)盤（Goal目標(biāo)回顧、Result結(jié)果評估、Analysis原因分析、Insight規(guī)律總結(jié)），提煉總結(jié)境外金融機構(gòu)審計關(guān)注重點和主要問題點，形成金融風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑袒悸泛头椒?，揭示流動性風(fēng)險、市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、境外合規(guī)經(jīng)營風(fēng)險。

四、結(jié)語

本文應(yīng)用3W1H分析法對金融審計對象進(jìn)行全方面、多層次的研究，利用系統(tǒng)觀念將風(fēng)險管理全流程嵌入央企境外資金平臺審計查證過程中。總結(jié)經(jīng)驗、掌握規(guī)律，運用聯(lián)系的、矛盾的、發(fā)展的觀點和方法研判情況、解決問題、尋找出路。秉持追根究底態(tài)度，由表及里地挖掘問題的本源，找準(zhǔn)問題癥結(jié)所在，客觀、辯證反映問題，科學(xué)、準(zhǔn)確提出解決措施，不斷增強審計工作的前瞻性、全局性和整體性。

（作者單位：中國石化境外審計中心，郵政編碼：100029，電子郵箱：qwu@sinopec.com）

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