[摘要]本文運(yùn)用鏈?zhǔn)剿季S從商業(yè)銀行的價(jià)值鏈和風(fēng)險(xiǎn)鏈入手，以模塊劃分、細(xì)化環(huán)節(jié)、要點(diǎn)梳理、風(fēng)險(xiǎn)串聯(lián)、評(píng)價(jià)網(wǎng)繪制、立方體構(gòu)建六個(gè)步驟，探究了商業(yè)銀行公司治理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之間的關(guān)聯(lián)性，實(shí)現(xiàn)了點(diǎn)、線、面、體的有效升級(jí)，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作緊貼商業(yè)銀行公司治理特點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)鏈交織繪制成審計(jì)評(píng)價(jià)網(wǎng)，并通過空間的視角，創(chuàng)新構(gòu)建鏈?zhǔn)綄徲?jì)立方體，確實(shí)踐行全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念，理順風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)的發(fā)生機(jī)制，為商業(yè)銀行公司治理審計(jì)指引具體實(shí)施路徑，在此基礎(chǔ)上，系統(tǒng)總結(jié)鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法優(yōu)勢(shì)，并對(duì)商業(yè)銀行如何應(yīng)用鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法增益內(nèi)部審計(jì)工作提出建議。

[關(guān)鍵詞]立體鏈?zhǔn)綄徲?jì)" "風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向" "風(fēng)險(xiǎn)鏈" "審計(jì)評(píng)價(jià)網(wǎng)" "內(nèi)部審計(jì)

一、引言

公司治理審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，能夠檢驗(yàn)商業(yè)銀行是否按照現(xiàn)代金融企業(yè)運(yùn)行要求，建立起權(quán)責(zé)明確、運(yùn)行規(guī)范、制約有效、監(jiān)督有力的公司治理框架。新形勢(shì)下，商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)日趨多維、業(yè)務(wù)日益復(fù)雜、資金流更加龐大，商業(yè)銀行管理內(nèi)涵更趨豐富，如何運(yùn)用科學(xué)的方法，對(duì)商業(yè)銀行公司治理存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行全面透徹的分析，從而為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供具體實(shí)施路徑，是值得深入探究的課題。本文運(yùn)用“鏈?zhǔn)綄徲?jì)”方法，通過對(duì)商業(yè)銀行公司治理風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)進(jìn)行梳理，為商業(yè)銀行實(shí)施公司治理審計(jì)提供分析方法和具體路徑，并提出有效的審計(jì)建議。

二、理論概述

（一）價(jià)值鏈和風(fēng)險(xiǎn)鏈定義

價(jià)值鏈概念最先由美國(guó)哈佛商學(xué)院教授邁克爾·波特提出，其認(rèn)為組織的每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就是它所創(chuàng)造的價(jià)值經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這些不完全相同卻又互相聯(lián)系的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成價(jià)值創(chuàng)造的動(dòng)態(tài)過程，即價(jià)值鏈。整個(gè)價(jià)值鏈中的價(jià)值會(huì)隨著業(yè)務(wù)、信息和資金的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，其主要活動(dòng)可分為基本活動(dòng)及支持活動(dòng)，具體如圖1所示。

商業(yè)銀行的價(jià)值鏈同樣是市場(chǎng)營(yíng)銷和銷售、客戶服務(wù)、生產(chǎn)作業(yè)等基本活動(dòng)以及人力資源管理、技術(shù)開發(fā)等起輔助作用的支持活動(dòng)的集合?；净顒?dòng)創(chuàng)造價(jià)值，是促使組織充分發(fā)揮核心價(jià)值的主要途徑，支持活動(dòng)不直接創(chuàng)造價(jià)值，但卻能支撐整個(gè)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，支持活動(dòng)的優(yōu)劣將關(guān)系到商業(yè)銀行價(jià)值創(chuàng)造能力的強(qiáng)弱。

風(fēng)險(xiǎn)鏈研究是風(fēng)險(xiǎn)管理研究的一個(gè)部分，主要研究的是風(fēng)險(xiǎn)因素通過何種路徑進(jìn)行傳導(dǎo)，最后作用于風(fēng)險(xiǎn)受體，從而形成風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果，具體包括風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)中介、風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑、風(fēng)險(xiǎn)受體等。

近些年的風(fēng)險(xiǎn)鏈研究主要側(cè)重于圍繞不同領(lǐng)域分析風(fēng)險(xiǎn)鏈如何構(gòu)建，如何應(yīng)用構(gòu)建的風(fēng)險(xiǎn)鏈啟發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理思路、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)容展開。高娜、王偉偉（2022）從風(fēng)險(xiǎn)鏈及風(fēng)險(xiǎn)管理角度分析了我國(guó)P2P網(wǎng)貸發(fā)展歷程，對(duì)我國(guó)P2P網(wǎng)貸的發(fā)展過程和風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行回顧與分析，探究了P2P網(wǎng)貸風(fēng)險(xiǎn)管理策略。陳?。?018）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理念及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)分析保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)，與價(jià)值鏈、控制鏈進(jìn)行互動(dòng)研究，并以正向鏈?zhǔn)椒?、逆向鏈?zhǔn)椒槔?，融合保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)特點(diǎn)，展示風(fēng)險(xiǎn)鏈應(yīng)用方法。張捷雷（2019）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)鏈概念對(duì)旅游安全事故成因進(jìn)行了分析，構(gòu)建了事故致因鏈模型，并提出旅游安全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制的思路。

（二）鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法研究現(xiàn)狀

鏈?zhǔn)綄徲?jì)是基于價(jià)值鏈來分析創(chuàng)造價(jià)值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)中存在的客觀風(fēng)險(xiǎn)的一種審計(jì)方法。部分學(xué)者認(rèn)為鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法相比傳統(tǒng)審計(jì)方法具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，如范智勇等（2023）認(rèn)為，鏈?zhǔn)綄徲?jì)通過對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行分析，將價(jià)值鏈上各項(xiàng)業(yè)務(wù)視為審計(jì)內(nèi)容來開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，打破了原有常規(guī)按業(yè)務(wù)活動(dòng)來確定審計(jì)內(nèi)容的局限性，相比傳統(tǒng)審計(jì)方法更具全局觀。部分學(xué)者認(rèn)為鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的演進(jìn)和創(chuàng)新，如張儒芳（2017）認(rèn)為，鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法以關(guān)注各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的企業(yè)價(jià)值流動(dòng)及影響價(jià)值實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)為核心目標(biāo)，將單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)與企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行有效融合，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)審計(jì)，從而充分體現(xiàn)審計(jì)工作價(jià)值和成效。

三、商業(yè)銀行公司治理審計(jì)主要內(nèi)容

根據(jù)《中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)關(guān)于印發(fā)銀行保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)公司治理準(zhǔn)則的通知》（銀保監(jiān)發(fā)〔2021〕14號(hào)）要求，“銀行保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)持續(xù)提升公司治理水平，逐步達(dá)到良好公司治理標(biāo)準(zhǔn)。良好公司治理包括但不限于以下內(nèi)容：（一）清晰的股權(quán)結(jié)構(gòu)；（二）健全的組織架構(gòu)；（三）明確的職責(zé)邊界；（四）科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略；（五）高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)道德準(zhǔn)則；（六）有效的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制；（七）健全的信息披露機(jī)制；（八）合理的激勵(lì)約束機(jī)制；（九）良好的利益相關(guān)者保護(hù)機(jī)制；（十）較強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)”。《銀行保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)公司治理監(jiān)管評(píng)估辦法》（銀保監(jiān)規(guī)〔2022〕19號(hào)）規(guī)定“銀行保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)公司治理監(jiān)管評(píng)估內(nèi)容主要包括：黨的領(lǐng)導(dǎo)、股東治理、關(guān)聯(lián)交易治理、董事會(huì)治理、監(jiān)事會(huì)和高管層治理、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控、市場(chǎng)約束、利益相關(guān)者治理等方面”。本文根據(jù)以上制度規(guī)定，運(yùn)用鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法對(duì)商業(yè)銀行公司治理審計(jì)進(jìn)行分析。

四、鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法在商業(yè)銀行公司治理審計(jì)中的應(yīng)用

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法的整體框架和具體步驟，本文對(duì)商業(yè)銀行公司治理審計(jì)應(yīng)用進(jìn)行詳細(xì)闡述和分析。

（一）商業(yè)銀行公司治理模塊梳理

基于上述關(guān)于商業(yè)銀行公司治理內(nèi)容的分析，結(jié)合筆者商業(yè)銀行公司治理審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，本文將商業(yè)銀行公司治理模塊分為治理主體、治理環(huán)境、治理機(jī)制3大模塊，具體如圖2所示。

（二）商業(yè)銀行公司治理關(guān)鍵環(huán)節(jié)

結(jié)合商業(yè)銀行公司治理，本文梳理出商業(yè)銀行公司治理過程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)共14個(gè)，分別為黨的領(lǐng)導(dǎo)、股東大會(huì)治理、董事會(huì)治理、監(jiān)事會(huì)治理、高級(jí)管理層治理、其他利益相關(guān)者治理、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)理念、政治及社會(huì)責(zé)任、激勵(lì)與約束、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息披露、監(jiān)督問責(zé)，具體如圖3所示。對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的細(xì)化能夠?yàn)橄乱徊酱_定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提供支撐。

（三）商業(yè)銀行公司治理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理

在梳理分析商業(yè)銀行公司治理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，本文結(jié)合審計(jì)機(jī)關(guān)、金融監(jiān)管部門當(dāng)前對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)的工作要求和監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，對(duì)商業(yè)銀行公司治理中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行了梳理和歸納，具體如表1所示。

（四）串聯(lián)商業(yè)銀行公司治理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

結(jié)合商業(yè)銀行公司治理實(shí)際及其關(guān)鍵環(huán)節(jié)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的性質(zhì)和嚴(yán)重程度，本文對(duì)商業(yè)銀行公司治理中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分項(xiàng)整合，形成多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)鏈。如圖4所示，將表1中的第1—37個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)串聯(lián)為“黨的領(lǐng)導(dǎo)”“股東大會(huì)治理”“董事會(huì)治理”“監(jiān)事會(huì)治理”“高級(jí)管理層治理”“其他利益相關(guān)者治理”6條風(fēng)險(xiǎn)鏈；第38—55個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)串聯(lián)為“發(fā)展戰(zhàn)略”“經(jīng)營(yíng)理念”和“政治及社會(huì)責(zé)任”3條風(fēng)險(xiǎn)鏈；第56—88個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)串聯(lián)為“激勵(lì)與約束”“內(nèi)部控制”“風(fēng)險(xiǎn)管理”“信息披露”“監(jiān)督問責(zé)”5條風(fēng)險(xiǎn)鏈。梳理整合后的商業(yè)銀行公司治理涉及3大板塊14條風(fēng)險(xiǎn)鏈，商業(yè)銀行審計(jì)人員既可借助該邏輯主線實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，也有助于追根溯源，更好開展審計(jì)項(xiàng)目。

（五）繪制商業(yè)銀行公司治理審計(jì)評(píng)價(jià)網(wǎng)

在梳理商業(yè)銀行公司治理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)鏈后，本文按照各條風(fēng)險(xiǎn)鏈之間獨(dú)有的邏輯關(guān)系，將前續(xù)“點(diǎn)”和“線”構(gòu)建為“面”。如圖4所示，每個(gè)箭頭表示上一步驟中得出的風(fēng)險(xiǎn)鏈，風(fēng)險(xiǎn)鏈相互交織形成商業(yè)銀行公司治理審計(jì)評(píng)價(jià)網(wǎng)。同時(shí)，這些鏈條相交的節(jié)點(diǎn)意味著不同風(fēng)險(xiǎn)鏈條相互影響的著力點(diǎn)，即商業(yè)銀行審計(jì)人員的重要關(guān)注事項(xiàng)。其中，由3條風(fēng)險(xiǎn)鏈形成的相交點(diǎn)有10個(gè)（圖4中紅色點(diǎn)），如圖4中A點(diǎn)為“董事會(huì)治理”“發(fā)展戰(zhàn)略”“內(nèi)部控制”3條風(fēng)險(xiǎn)鏈的相交點(diǎn)，其表現(xiàn)的具體風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)為“董事會(huì)制定的發(fā)展戰(zhàn)略執(zhí)行內(nèi)部控制不到位”，如未對(duì)集團(tuán)授信企業(yè)貸款資金使用開展穿透式核查，可能導(dǎo)致出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)事件；由2條風(fēng)險(xiǎn)鏈形成的相交點(diǎn)有33個(gè)（圖4中藍(lán)色點(diǎn)），如圖4中B點(diǎn)為“高級(jí)管理層治理”“監(jiān)督問責(zé)”2條風(fēng)險(xiǎn)鏈的相交點(diǎn)，其表現(xiàn)的具體風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)為“未對(duì)高級(jí)管理層履職落實(shí)監(jiān)督，未對(duì)高級(jí)管理層失責(zé)進(jìn)行問責(zé)”，如現(xiàn)場(chǎng)核查發(fā)現(xiàn)銀行未按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)考核目標(biāo)，但未對(duì)高級(jí)管理層落實(shí)監(jiān)督問責(zé)。

（六）構(gòu)建商業(yè)銀行公司治理鏈?zhǔn)綄徲?jì)立方體

以往學(xué)者的研究一般停留在繪制鏈?zhǔn)綄徲?jì)評(píng)價(jià)網(wǎng)上，但實(shí)際應(yīng)用中鏈?zhǔn)綄徲?jì)評(píng)價(jià)網(wǎng)仍存在明顯不足，主要表現(xiàn)在未能將審計(jì)鏈的交叉點(diǎn)全部表示出來。如上述評(píng)價(jià)網(wǎng)中，未能展示“激勵(lì)與約束”“股東大會(huì)治理”“發(fā)展戰(zhàn)略”的交點(diǎn)，導(dǎo)致一些風(fēng)險(xiǎn)問題未能囊括在審計(jì)評(píng)價(jià)網(wǎng)上，因此對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分析存在遺漏，且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之間存在的聯(lián)系、邏輯分析深度不夠。本文以分析商業(yè)銀行公司治理為例，在此基礎(chǔ)上，繼續(xù)向空間發(fā)展，構(gòu)建鏈?zhǔn)綄徲?jì)立方體，從而尋求更全面、直觀、具體地展示審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)問題表現(xiàn)之間的聯(lián)系。

本文將14條審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)鏈在立體空間中繪制出來，能夠更全面、清晰地展現(xiàn)各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的發(fā)生機(jī)制、交織情況、具體形式，如圖5所示。為便于分辨和解釋審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)鏈如何構(gòu)建成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)立方體，下面將“治理環(huán)境”3條、“治理機(jī)制”5條、“治理主體”6條審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)鏈分別簡(jiǎn)稱為R、F、V審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)鏈集，分別對(duì)應(yīng)圖5粉色虛線集、藍(lán)色虛線集、綠色虛線集，其中R審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)鏈集（粉色虛線集）從X軸出發(fā)，向Y軸平行方向延伸，F(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)鏈集（藍(lán)色虛線集）在Y軸出發(fā)，向X軸平行方向延伸；V審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)鏈集（綠色虛線集）從Z軸出發(fā)，向與X軸、Y軸均呈45°夾角（即XY平面對(duì)角線）方向延伸；此時(shí)R審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)鏈集和F審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)鏈集相交形成15個(gè)交點(diǎn)，并將XY平面劃分為15個(gè)矩形，每個(gè)矩形沿著Z軸方向平移，經(jīng)過V審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)鏈集構(gòu)成的平面，與V審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)鏈集中的每條風(fēng)險(xiǎn)鏈構(gòu)成一個(gè)獨(dú)立的立方體，總共構(gòu)成15×6=90個(gè)立方體，每個(gè)立方體均代表3個(gè)獨(dú)立的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)鏈集交映形成的獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)模塊，每個(gè)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)模塊均反映了商業(yè)銀行公司治理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)形式，如圖5中A立方體（藍(lán)色）反映了“黨的領(lǐng)導(dǎo)”“發(fā)展戰(zhàn)略”“監(jiān)督問責(zé)”3條審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)鏈構(gòu)成的風(fēng)險(xiǎn)問題，其表現(xiàn)的具體風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)為“未在制定、執(zhí)行發(fā)展戰(zhàn)略中加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)，相關(guān)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)不到位”；圖中B立方體（綠色）反映了“其他利益相關(guān)者”“發(fā)展戰(zhàn)略”“監(jiān)督問責(zé)”3條審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)鏈構(gòu)成的風(fēng)險(xiǎn)問題，其表現(xiàn)的具體風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)為“員工未根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略要求落實(shí)相關(guān)工作，監(jiān)督問責(zé)機(jī)制未落實(shí)到位”；圖中C立方體（紅色）反映了“其他利益相關(guān)者”“經(jīng)營(yíng)理念”“風(fēng)險(xiǎn)管理”3條審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)鏈構(gòu)成的風(fēng)險(xiǎn)問題，其表現(xiàn)的具體風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)為“員工未能按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)要求，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理不到位”。

商業(yè)銀行公司治理鏈?zhǔn)綄徲?jì)立方體可以將“公司治理”這一宏觀抽象概念進(jìn)行具體形象的分析，具有如下優(yōu)點(diǎn)。一是兼具完備性和形象性?？梢詫⒗碚摽蚣軆?nèi)所有可能存在的公司治理風(fēng)險(xiǎn)囊括在所構(gòu)建的立方體內(nèi)，每個(gè)小立方體能夠代表某一個(gè)具體的風(fēng)險(xiǎn)問題，且每個(gè)小立方體排列的順序也體現(xiàn)了其風(fēng)險(xiǎn)問題在公司治理框架中所處的位置。比如，“黨的領(lǐng)導(dǎo)”置于公司治理立方體的最頂端，體現(xiàn)了“黨是最高政治領(lǐng)導(dǎo)力量”“推進(jìn)國(guó)有企業(yè)、金融企業(yè)在完善公司治理中加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)”的原則。二是兼容排他性和整體性。在構(gòu)建的大立方體中，囊括的每一個(gè)小立方體均能反映一個(gè)獨(dú)立的問題，每個(gè)問題與另一個(gè)問題之間具有排他性，可以讓審計(jì)人員辨析導(dǎo)致該問題產(chǎn)生的主體、抓住解決問題的關(guān)鍵、理解問題演化的機(jī)制。同時(shí)，如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)某一商業(yè)銀行沿著某一坐標(biāo)軸（如Z軸）均出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)問題，則可以整體判斷該行在某一模塊的治理中（Z軸對(duì)應(yīng)治理主體）出現(xiàn)了問題，從而有助于審計(jì)人員跳出局部，從整體上對(duì)該行進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)判斷。三是可分析。通過構(gòu)建公司治理審計(jì)立方體，審計(jì)人員可以深入分析每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)問題在“治理主體”“治理環(huán)境”“治理機(jī)制”中具體對(duì)應(yīng)哪個(gè)模塊，對(duì)問題的分析不再漫無方向，而是能夠精準(zhǔn)定位。四是可追溯。審計(jì)人員在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析之后，可以借助公司治理審計(jì)立方體找到導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)問題產(chǎn)生的關(guān)鍵因素，從而對(duì)癥下藥，提出更有針對(duì)性的審計(jì)整改建議。

綜上，在鏈?zhǔn)綄徲?jì)立方體分析框架下，審計(jì)人員不僅可以將以往發(fā)現(xiàn)的公司治理風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行分析，了解導(dǎo)致每個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)問題產(chǎn)生的要素和維度，也可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)維度的組合，更全面地掌握可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)問題，還可以提前預(yù)判所有可能產(chǎn)生的具體風(fēng)險(xiǎn)問題，從而推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理向主動(dòng)預(yù)防轉(zhuǎn)變，發(fā)揮審計(jì)防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展的作用。

五、研究結(jié)論及建議

（一）研究結(jié)論

1.商業(yè)銀行公司治理審計(jì)可以按照立體鏈?zhǔn)椒治龇椒ǎ鞔_具體審計(jì)實(shí)施路徑。通過“治理主體”“治理環(huán)境”“治理機(jī)制”3大模塊14條審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)鏈切入實(shí)施審計(jì)。對(duì)于商業(yè)銀行公司治理中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題，也可以將發(fā)現(xiàn)的具體問題置于本文構(gòu)建的立體鏈?zhǔn)椒治隹蚣苤?，厘清該問題的癥結(jié)所在、產(chǎn)生機(jī)制及成因演化，從而使商業(yè)銀行公司治理審計(jì)更具針對(duì)性。

2.運(yùn)用鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法可以對(duì)商業(yè)銀行公司治理審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的梳理歸納，有助于貫徹研究型審計(jì)理念，啟發(fā)審計(jì)思維。本文圍繞商業(yè)銀行公司治理審計(jì)主題，結(jié)合商業(yè)銀行公司治理監(jiān)管重點(diǎn)、商業(yè)銀行公司治理常見問題、日常公司治理審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行梳理歸納，從而形成對(duì)商業(yè)銀行公司治理的審計(jì)全局觀，并將審計(jì)要點(diǎn)悉數(shù)囊括其中。通過鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法，審計(jì)人員可以洞悉公司治理這一宏觀概念之下具體的風(fēng)險(xiǎn)問題產(chǎn)生規(guī)律，深刻理解公司治理理念，增強(qiáng)審計(jì)效能。

3.運(yùn)用鏈?zhǔn)綄徲?jì)思維有助于清晰梳理商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，劃分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題層次，指引審計(jì)方向，確定審計(jì)重點(diǎn)，助力審計(jì)實(shí)務(wù)。商業(yè)銀行公司治理審計(jì)涵蓋內(nèi)容非常豐富，本文運(yùn)用鏈?zhǔn)綄徲?jì)思維，將商業(yè)銀行公司治理審計(jì)通過構(gòu)建“治理主體”“治理環(huán)境”“治理機(jī)制”等3個(gè)維度中的14條風(fēng)險(xiǎn)鏈及90個(gè)風(fēng)險(xiǎn)模塊，將雜亂無章的公司治理風(fēng)險(xiǎn)問題梳理形成有結(jié)構(gòu)、有邏輯、有層次的風(fēng)險(xiǎn)問題體系，從而能夠深入剖析風(fēng)險(xiǎn)問題，為審計(jì)實(shí)務(wù)開展提供明確的方向指引。

4.構(gòu)建鏈?zhǔn)綄徲?jì)立方體能更全面清晰地反映審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，是傳統(tǒng)鏈?zhǔn)綄徲?jì)思維的深化運(yùn)用和創(chuàng)新發(fā)展。本文突破傳統(tǒng)鏈?zhǔn)綄徲?jì)分析方法限制，創(chuàng)新構(gòu)建鏈?zhǔn)綄徲?jì)立方體，能夠更全面展示審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之間交織形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的機(jī)制，并以商業(yè)銀行公司治理審計(jì)為例，展示了鏈?zhǔn)綄徲?jì)立方體構(gòu)建全過程。商業(yè)銀行可以將鏈?zhǔn)綄徲?jì)立方體方法應(yīng)用到各個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，深入剖析各個(gè)業(yè)務(wù)條線存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題、風(fēng)險(xiǎn)作用機(jī)制及具體風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)，從而達(dá)到“全面覆蓋、突出重點(diǎn)、精準(zhǔn)核查”的審計(jì)效果。

（二）審計(jì)建議

1.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極運(yùn)用鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法，借以強(qiáng)化審計(jì)思維的系統(tǒng)性、全局性、邏輯性。商業(yè)銀行在對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)分析時(shí)，應(yīng)建立相應(yīng)的分析框架，為審計(jì)工作找準(zhǔn)切入點(diǎn)，鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法能夠?yàn)樯虡I(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)提供有效的分析路徑，審計(jì)人員在其構(gòu)建的分析框架下，能夠透過具體風(fēng)險(xiǎn)問題表現(xiàn)，了解風(fēng)險(xiǎn)問題背后的發(fā)生機(jī)制，從而聚焦審計(jì)重點(diǎn)，踐行以“風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)”為導(dǎo)向的審計(jì)觀。

2.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)積極深化業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)徲?jì)研究，并持續(xù)推進(jìn)審計(jì)方法創(chuàng)新，不斷提升審計(jì)方法的先進(jìn)性、科學(xué)性、實(shí)踐性。本文先是運(yùn)用鏈?zhǔn)綄徲?jì)法對(duì)商業(yè)銀行公司治理進(jìn)行研究，再提出鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法創(chuàng)新，并用方法創(chuàng)新帶動(dòng)審計(jì)視角、審計(jì)思路創(chuàng)新。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)前各業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)徲?jì)方法進(jìn)行評(píng)估，并結(jié)合新形勢(shì)的要求、新的風(fēng)險(xiǎn)業(yè)態(tài)變化情況，主動(dòng)探究審計(jì)方法創(chuàng)新，指引審計(jì)工作取得更大成效。

3.商業(yè)銀行審計(jì)人員可以應(yīng)用鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行常態(tài)化、動(dòng)態(tài)化評(píng)估，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)測(cè)作用。積極運(yùn)用鏈?zhǔn)綄徲?jì)思維，清晰掌握每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)鏈集之間的互相作用、互相影響的關(guān)系，從而為事前預(yù)警、事中阻斷、事后整改提供思路，更好發(fā)揮審計(jì)作用。

4.商業(yè)銀行可以將繪制鏈?zhǔn)綄徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)鏈、構(gòu)建鏈?zhǔn)綄徲?jì)立方體的功能內(nèi)嵌入審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員開展業(yè)務(wù)提供強(qiáng)大的輔助分析能力。將鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法融入審計(jì)信息系統(tǒng)后，內(nèi)部審計(jì)人員通過在線選擇商業(yè)銀行某一審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，系統(tǒng)即可自動(dòng)抓取以往內(nèi)外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，并按照系統(tǒng)設(shè)定邏輯統(tǒng)計(jì)問題頻次，劃分風(fēng)險(xiǎn)維度，抓取風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)系統(tǒng)生成的風(fēng)險(xiǎn)維度及風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)進(jìn)行會(huì)審，結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)最終審定后，通過審計(jì)信息系統(tǒng)自動(dòng)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)鏈、繪制審計(jì)評(píng)價(jià)網(wǎng)并構(gòu)建鏈?zhǔn)綄徲?jì)立方體，為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)確立指導(dǎo)性更強(qiáng)的審計(jì)思維框架，為審計(jì)業(yè)務(wù)開展提供有效指導(dǎo)。

（作者單位：廣東省農(nóng)村信用社聯(lián)合社，郵政編碼：510000，電子郵箱：1057638675@qq.com）

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